期貨經(jīng)紀(jì)公司的監(jiān)管與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

1、按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制2007年報(bào)的問題探討2007 121一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接1、2007年初 從新舊股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表看，對(duì)1408家上市公司凈資產(chǎn)的總體影響：凈增加凈資產(chǎn)0.4%。2、2007年的一、三季報(bào)和半年報(bào) 凈利潤(rùn)比上年同期大幅增長(zhǎng)。 （1） 大多來源于主營業(yè)務(wù)收入。 （2） 但也有小部分是出售交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 的投資收益增長(zhǎng)形成。2二、上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)問題1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回2、關(guān)聯(lián)交易3、研發(fā)費(fèi)用的資本化4、公允價(jià)值的應(yīng)用5、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正6、合并報(bào)表7、所得稅3三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念1、基本理念：資產(chǎn)負(fù)債表觀2、具體 （1

2、）貫徹穩(wěn)健原則，可持續(xù)發(fā)展觀 （2）足額、及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債 （3）謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4三、2007年上市公司年報(bào)工作要求1、管理層需要對(duì)作出準(zhǔn)確的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)定和適當(dāng)?shù)?會(huì)計(jì)估計(jì)2、關(guān)注對(duì)完善公司治理方面的總結(jié)情況3、年報(bào)要求披露： 實(shí)際控制人 交叉持股情況 董、監(jiān)事及高管人員持有公司股票的增減變動(dòng)情況及其原因5四、編制2007年報(bào)主要問題1、2007年初數(shù) 按解釋第1號(hào)， 今年年報(bào)是“審計(jì)”，非“審閱” 要對(duì)首次執(zhí)行日的賬面余額進(jìn)行復(fù)核 差異在附注中列表披露2、對(duì)子公司投資由權(quán)益法變更為成本法應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整 視同該子公司自最初即采用成本法

3、核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。63、與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)在權(quán)益法核算時(shí)扣除（1）母公司在對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)首先按照準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)報(bào)表進(jìn)行取得時(shí)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的調(diào)整以及會(huì)計(jì)政策差異調(diào)整，再將母公司與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)利潤(rùn)表的影響數(shù)從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)調(diào)整后凈利潤(rùn)中扣除，最終以經(jīng)上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)和投資比例確認(rèn)權(quán)益法核算的投資收益；（2）母公司在編制合并報(bào)表對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法核算調(diào)整時(shí)，子公司如果與母公司的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)存在內(nèi)部交易損

4、益的，也應(yīng)按照上述步驟處理。7（3）上述母公司及其合并范圍內(nèi)子公司，與母公司的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間存在內(nèi)部交易損失的，在按照上述步驟進(jìn)行權(quán)益法核算調(diào)整扣除后，還需按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，則應(yīng)將內(nèi)部交易損失全額確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)減值損失。（4）如果母公司對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額，則在上述第1項(xiàng)調(diào)整時(shí)，還應(yīng)按照將按原股權(quán)投資借方差額攤銷方法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷金額，從已按第1項(xiàng)調(diào)整計(jì)算得出的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資收益中扣除后，再按扣除后金額確認(rèn)投資收益。注意這里不需對(duì)首次執(zhí)行日剩余的聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)股權(quán)投資借方差額進(jìn)行攤銷，

5、而是僅僅在確認(rèn)投資收益時(shí)扣除相應(yīng)攤銷額。84、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)在限售期后只能分類到可供出售金融資產(chǎn) （1）限售期內(nèi)，股改取得的限售股權(quán)沒有公允價(jià)值，均應(yīng)列入長(zhǎng)期股權(quán)投資并按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定核算； （2）限售期后，股改取得的限售股權(quán)如為重大影響關(guān)系以上股權(quán)，則繼續(xù)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中核算，如為重大影響關(guān)系以下股權(quán)，應(yīng)劃分到可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在限售期結(jié)束后的首日計(jì)入資本公積（如在2007年1月1日已過限售期，則作為首次執(zhí)行日調(diào)整事項(xiàng)處理）。 95、持有待售的其他非流動(dòng)資產(chǎn)與持有待售固定資產(chǎn)采用相同的原則處理 非流動(dòng)資產(chǎn)在符合持有待售確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)比

6、照持有待售固定資產(chǎn)的處理原則處理，即：如該項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金 額低于將其賬面價(jià)值，則應(yīng)將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，差額作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；如該項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額高于將其賬面價(jià)值，則不進(jìn)行調(diào)整。 如果符合上述持有待條件，可列為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的非流動(dòng)資產(chǎn)通常包括：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 106、企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 企業(yè)從有限責(zé)任公司改制為股份有限公司時(shí)，如果引入了新股東，則改制企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（通常為評(píng)估值）調(diào)賬，控股股東也應(yīng)按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。實(shí)際上采用了非同一控制下企業(yè)合并的處理原則。 117、同一控制企業(yè)合并相關(guān)問題同一控制的認(rèn)定處理建議：協(xié)調(diào)小組會(huì)議紀(jì)要，在重組方已實(shí)質(zhì)上成為公司控股股東的情況下，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，