稅務(wù)系統(tǒng)崗位專業(yè)知識與技能培訓(xùn)系列案例教材

1、全國稅務(wù)系統(tǒng)崗位專業(yè)知識與技能培訓(xùn)系列教材稅務(wù)稽查案例 國家稅務(wù)總局教材編寫組 編 總 序 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)最具挑戰(zhàn)性的工作之一。這不僅因為做好稽查工作需要全面掌握稅收法律法規(guī)與相關(guān)政策，熟悉各行各業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)管理特點，洞察稅收違法手段與規(guī)律并掌握稽查方法與技巧，而且由于稽查工作處于各種利益沖突的焦點，還需要稅務(wù)機關(guān)和稽查人員妥善把握和化解可能由此引發(fā)的矛盾，以確保稅收工作始終服從服務(wù)于社會發(fā)展與經(jīng)濟建設(shè)大局。 應(yīng)對上述挑戰(zhàn)的關(guān)鍵在于建設(shè)一支高素質(zhì)的稽查隊伍。隨著社會信息化與經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，這一任務(wù)已經(jīng)越來越突出地呈現(xiàn)在各級稅務(wù)機關(guān)面前，成為我們亟待解決的時代性課題。 多年來，為了適

2、應(yīng)不同層次的培訓(xùn)需要，各級稅務(wù)機關(guān)、院校和基層工作者編寫了大量的稽查教材和資料，但這些教材和資料在統(tǒng)籌平衡系統(tǒng)性、理論性和實用性方面仍難以達到對一線稽查人員進行全面培訓(xùn)的要求，而且隨著形勢的變化也急需加以更新。為此，總局稽查局在教育中心的指導(dǎo)和配合下，組織了一批稅務(wù)機關(guān)、院校的專家和業(yè)務(wù)骨干精心編寫了這套系列教材，旨在使廣大稽查干部通過對本教材的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)掌握從事稽查工作所必備的專業(yè)知識，為規(guī)范稽查執(zhí)法奠定良好的基礎(chǔ)。 本教材從體例編寫上突出了理論與實踐相結(jié)合，重在實用的特點，既對1994年稅制改革后的稽查工作實踐進行了理論上的總結(jié)，也對當(dāng)前一些稽查工作的熱點和難點問題進行了切合實際的探索，從

3、形式到內(nèi)容均有所創(chuàng)新，在一定程度上實現(xiàn)了對以往稅務(wù)稽查培訓(xùn)教材編寫模式的突破。 我期待著本套教材的成功。二八年八月編審說明 根據(jù)中央關(guān)于開展新一輪大規(guī)模干部培訓(xùn)和國家稅務(wù)總局黨組關(guān)于加強稅務(wù)干部培訓(xùn)的要求，堅持干部教育培訓(xùn)為黨的中心任務(wù)服務(wù)、為科學(xué)發(fā)展服務(wù)、為干部健康成長服務(wù)的方針，總局教育中心按照強化綜合素質(zhì)、提升崗位技能、實施全員培訓(xùn)、促進終身學(xué)習(xí)的理念，在干部教育培訓(xùn)教材建設(shè)上做了有益的探索和創(chuàng)新，確立了由基礎(chǔ)知識（X）、崗位專業(yè)知識與技能（Y）和更新知識（Z）三個部分組成的XYZ的新型教材體系。這套教材與稅收工作緊密結(jié)合，通過大量典型案例和圖表解釋深奧的理論和復(fù)雜的問題，力求啟發(fā)性與適

4、用性、通俗性與趣味性相統(tǒng)一，是組織培訓(xùn)和干部自學(xué)的好幫手。 崗位專業(yè)知識與技能（Y）部分，由政策法規(guī)類、征收管理類、稽查類、計劃會計統(tǒng)計類、信息管理類、綜合類等六大類別組成。在每一類別中，又根據(jù)其功能，設(shè)置了若干種教材。該部分教材針對稅務(wù)工作各崗位應(yīng)具備的專業(yè)知識與技能組織編寫，突出實務(wù)性和可操作性，著重提高廣大稅務(wù)干部分析和解決實際問題的能力。 此次修訂后的稽查類教材包括稅務(wù)稽查管理、稅務(wù)稽查方法和稅務(wù)稽查案例。稅務(wù)稽查管理主要介紹稅務(wù)稽查基礎(chǔ)知識和操作實務(wù)；稅務(wù)稽查方法較為系統(tǒng)、深入地介紹了稅務(wù)稽查基本方法及各稅種、各行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的稽查方法；稅務(wù)稽查案例以國家稅務(wù)總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)征集的

5、58個稅務(wù)稽查案例為基礎(chǔ)，以行業(yè)為主線編寫，具有較強的啟發(fā)性和借鑒意義。三本教材形成一個有機整體，既可作為廣大稅務(wù)干部學(xué)習(xí)現(xiàn)代稅收稽查理論與實務(wù)的培訓(xùn)教材，也可作為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作實踐的工具書。 本套教材經(jīng)國家稅務(wù)總局教材編審委員會審定通過，同意出版發(fā)行。書中如有不妥之處，請讀者批評指正。 國家稅務(wù)總局教材編審委員會 二八年七月稅務(wù)稽查系列培訓(xùn)教材編委會主 任：解學(xué)智副主任：董樹奎 董志林 馬毅民 魏仲瑜成 員：楊紹艾 李亞民 劉建國 陳小杭 王維平 宋 杰 李謬梅 顧伯群 周 佳 王黎明 唐 銳 于德智 周開君 稅務(wù)稽查案例策劃編審人員總策劃：馬毅民 魏仲瑜策 劃：顧伯群 宋 杰統(tǒng) 籌：李謬

6、梅 周 佳編 寫：于德智（組長）劉延俊（副組長） 周開君（副組長）張寶春 姚占君 李 巖 謝雅琳 劉鳳峰 宋寒菁 陳旭東 冉小魯 崔金發(fā) 朱延波 孫杰夫 陳萍生 蘇成軾 楊萬霞 劉海生統(tǒng) 稿：于德智審 定：馬毅民 李亞民 劉建國 王黎明 池賢福 盛國華 朱興有 貢 獻 蔡少優(yōu) 侯江玲 李剛為 郭新安 前 言 為貫徹落實2007年7月全國稅務(wù)系統(tǒng)干部教育培訓(xùn)工作會議精神，提高廣大稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，迎接經(jīng)濟社會發(fā)展、社會信息化對稅務(wù)稽查工作的挑戰(zhàn)，國家稅務(wù)總局組織編撰了稅務(wù)稽查系列教材，包括稅務(wù)稽查管理、稅務(wù)稽查方法和稅務(wù)稽查案例。本套教材既可作為廣大稅務(wù)干部學(xué)習(xí)現(xiàn)代稅收稽查理論與實務(wù)的培訓(xùn)教材

7、，也可作為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作實踐的工具書。 稅務(wù)稽查案例以國家稅務(wù)總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)征集的58個稅務(wù)稽查案例為基礎(chǔ)，以行業(yè)為主線，共分十一章，通過編寫人員對案例進行統(tǒng)一修改和編輯，形成了有較強啟發(fā)性和借鑒意義的教材。 本教材總結(jié)了各地積累的辦案經(jīng)驗，對個案突破具有一定的指導(dǎo)性，同時與其他兩本教材構(gòu)成有機整體。稅務(wù)稽查案例既是對稅務(wù)稽查管理有關(guān)規(guī)范的具體體現(xiàn)，又是對稅務(wù)稽查方法有關(guān)思路、基本技能、調(diào)查取證基本方法和技巧的具體應(yīng)用和實踐。本書以行業(yè)歸類編寫，與稅務(wù)稽查方法的行業(yè)檢查構(gòu)成一定關(guān)聯(lián)；在稽查執(zhí)法權(quán)限、法律適用等方面與稅務(wù)稽查管理相聯(lián)系；在案件分析部分反映出“以查促查”、“以查促管” 的重點

8、、焦點問題，與稅務(wù)稽查管理的稽查成果運用相呼應(yīng)。 為更好地為一線稅務(wù)稽查人員服務(wù)，本書編寫選用案例時，側(cè)重介紹案件查處過程和方法，同時兼顧稅收法律法規(guī)適用問題。本書的基本體例為本案特點、案件背景情況、檢查過程與檢查方法、違法事實及定性處理、案件分析和思考題六個部分。對特殊案例，比如涉及復(fù)議、訴訟等法律適用方面案例在體例方面作了必要的調(diào)整。 “本案特點”主要是編者對辦案機關(guān)查辦案件的可取之處的理解把握。 “案件背景情況” 主要介紹與查辦案件相關(guān)的案件來源和納稅人基本情況。 “檢查過程與檢查方法” 主要分為檢查預(yù)案、檢查具體方法和檢查中遇到的困難與阻力三部分。 “違法事實及定性處理”主要反映被檢查

9、單位存在的違法事實和作案手段，以及稅務(wù)機關(guān)對此的處理結(jié)果。 “案件分析”主要是查處案件的認識和體會，以及完善稅收工作的建議。 “思考題” 主要結(jié)合案件的特點和內(nèi)容提出，期望對讀者的關(guān)注有一定啟迪。 由于現(xiàn)有法律法規(guī)對某些涉稅業(yè)務(wù)處理尚未有具體規(guī)定，因此各地在法律適用實踐方面可能存在不一致現(xiàn)象，我們在編寫過程中也未作統(tǒng)一要求。希望讀者在稅務(wù)稽查執(zhí)法實踐中，按照最新法律法規(guī)并結(jié)合本地區(qū)實際情況執(zhí)行。 案例被選用單位有：北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、浙江、安徽、福建、山東、河南、湖北、湖南、廣東、廣西、海南、四川、大連、寧波、青島國家稅務(wù)局；北京、天津、遼寧、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、江西、

10、山東、湖北、廣東、海南、重慶、四川、云南、大連、寧波、廈門、青島、深圳地方稅務(wù)局。 本書由國家稅務(wù)總局教育中心負責(zé)總體策劃和體例指導(dǎo)，由國家稅務(wù)總局稽查局組織編寫和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。本書在編審過程中得到了北京、山西、浙江、廣西、海南、四川、大連國家稅務(wù)局，北京、吉林、大連、廈門地方稅務(wù)局，山西省稅務(wù)干部學(xué)校，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，福建省稅務(wù)學(xué)校，河南省稅務(wù)干部學(xué)校等單位的大力支持和協(xié)助，在此一并深表感謝！ 編 者 二八年七月 目 錄第一章 加工制造業(yè)稽查案例（1） 案例1-1 某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案（1） 案例1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案（6） 案例1-3 某配件公司設(shè)置賬外賬偷

11、稅案（11） 案例1-4 某食品有限公司隱匿收入偷稅案（16） 案例1-5 某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（20） 案例1-6 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（24）案例1-7 某食品公司少列收入偷稅案（29）第二章 商品流通企業(yè)稽查案例（35） 案例2-1 某科技有限公司分解收入偷稅案（35） 案例2-2 某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（39） 案例2-3 某汽貿(mào)公司多種手段隱瞞收入偷稅案（44） 案例2-4 某船舶油料有限公司隱瞞銷售收入偷稅案（48） 案例2-5 某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案（54） 案例2-6 兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（59） 案例2-7 某食

12、品有限公司賬外賬偷稅案（63）第三章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稽查案例（69） 案例3-1 某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案（69） 案例3-2 某房地產(chǎn)公司隱匿收入偷稅案（75） 案例3-3 某墓園隱匿收入偷稅案（81） 案例3-4 某房地產(chǎn)公司虛增供料偷稅案（85） 案例3-5 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案（90） 案例3-6 某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案（96） 案例3-7 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案（100） 案例3-8 某房地產(chǎn)集團公司多種手段偷稅案（105） 案例3-9 某房地產(chǎn)公司虛列成本偷稅案（114） 案例3-10 某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案（122） 案例3-11 某物業(yè)公司隱瞞二手房交

13、易價格偷稅案（129）第四章 建筑安裝企業(yè)稽查案例（136） 案例4-1 某路橋建筑公司虛列成本偷稅案（136） 案例4-2 某建筑公司異地經(jīng)營不計收入偷稅案（140） 案例4-3 某安裝公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系混淆收入涉稅案（147）第五章 服務(wù)業(yè)企業(yè)稽查案例（151） 案例5-1 某廣告公司利用假發(fā)票抵減計稅額偷稅案（151） 案例5-2 某旅行社虛增營業(yè)稅抵扣額偷稅案（155） 案例5-3 某醫(yī)院混淆應(yīng)稅收入涉稅案（161） 案例5-4 某健身俱樂部隱匿收入偷稅案（165） 案例5-5 某管理咨詢公司虛假申報偷稅案（171） 案例5-6 某投資管理公司隱匿股票投資所得偷稅案（176） 案例5-7

14、 某律師事務(wù)所個人所得稅涉稅案（182）第六章 娛樂業(yè)企業(yè)稽查案例（188） 案例6-1 某娛樂公司設(shè)置兩套賬偷稅案（188） 案例6-2 某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案（195） 案例6-3 某高爾夫度假村有限公司隱匿收入稅案（200）第七章 出口退（免）稅企業(yè)稽查案例（207） 案例7-l 某公司利用“四自三不見” 方式騙取出口退稅案（207） 案例7-2 某珠寶公司高報低出騙取出口退稅案（214） 案例7-3 某電子有限公司以少報多騙取出口退稅、偷稅案（220）第八章 發(fā)票稽查案例（225） 案例8-1 某市多戶企業(yè)接受虛開廢舊物資發(fā)票偷稅案（225） 案例8-2 某團伙虛開廢舊物資發(fā)票

15、案（229） 案例8-3 某工貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案（234） 案例8-4 某公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票偷稅案（239） 案例8-5 某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案（246） 案例8-6 三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案（251） 案例8-7 某商貿(mào)有限公司多種手段虛開增值稅專用發(fā)票系列案（258） 案例8-8 關(guān)某兄弟騙購、虛開發(fā)票團伙案（264） 案例8-9 稅警聯(lián)合查處制假販假發(fā)票案（269）第九章 關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務(wù)稽查案例（275） 案例9-1 某礦業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易涉稅案（275） 案例9-2 某廣告策劃公司利用關(guān)聯(lián)關(guān)系偷稅案（280） 案例9-3 某煤礦企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系偷

16、稅案（284）第十章 會計電算化企業(yè)稽查案例（291） 案例10-1 某銀行會計電算化檢查涉稅案（291） 案例10-2 某醫(yī)藥公司會計電算化少列收入偷稅案（296） 案例10-3 某購物中心會計電算化偷稅案（301） 案例10-4 某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案（306） 案例10-5 某醫(yī)院會計電算化設(shè)置兩套賬偷稅案（310）第十一章 其他典型案例（316） 案例11-1 某酒業(yè)有限公司行政復(fù)議、行政訴訟案316） 案例11-2 某公司股東個人所得稅復(fù)議訴訟案（320） 案例11-3 某破產(chǎn)外資公司稅款追繳案（327） 第一章 加工制造業(yè)稽查案例 案例1-1 某啤酒有限公司隱匿收

17、入偷稅案 本案特點：本案的稽查人員面對納稅人財務(wù)管理的混亂狀況，以及相關(guān)賬務(wù)資料的缺失，通過對同行業(yè)投入產(chǎn)出率的分析比對發(fā)現(xiàn)疑點，以貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)作為切入點，對銷售開單、倉儲提貨、經(jīng)銷商收貨等諸環(huán)節(jié)進行檢查，并采取從核查其“送貨單”等最基礎(chǔ)資料入手，找出問題并取得突破，同時對發(fā)現(xiàn)的疑點充分運用書證、人證、物證等形式予以確認，最終查實納稅人隱匿銷售收入的違法事實，其辦案思路和方法均有一定的借鑒意義。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2005年6月10日，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信息，反映P市某啤酒有限公司（以下簡稱啤酒公司）20012004年共購進麥芽

18、2.6萬噸，以每噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒計算與其實際經(jīng)營情況極不相符，存在虛假做賬、隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。 （二）納稅人基本情況 啤酒公司于1989年12月1日開業(yè)投產(chǎn)并辦理稅務(wù)登記，法定代表人黃某，出資人陳某，出資額2.55億元，屬港、澳、臺商類外商獨資經(jīng)營企業(yè)，1994年1月1日被認定為增值稅一般納稅人。啤酒公司開業(yè)即與德國T公司合作生產(chǎn)啤酒，于1999年結(jié)束合作關(guān)系。其后，一直生產(chǎn)自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預(yù)案 1檢查組結(jié)合舉報線索查閱納稅征管資料，了解了納稅人的基本情況：1999年起，啤酒公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況惡化，資金緊缺，2000年初因嚴

19、重負債被法院凍結(jié)其銀行賬戶。2001年啤酒公司銷售啤酒25396噸，申報消費稅559萬元，申報銷售收入4087萬元，申報增值稅154萬元，增值稅稅負3.8；2002年銷售啤酒31028噸，申報消費稅685萬元，申報銷售收入5748萬元，申報增值稅144萬元，增值稅稅負2.5；2003年銷售啤酒24944噸，申報消費稅551萬元，申報銷售收入4496萬元，申報增值稅42萬元，增值稅稅負0.92；2004年銷售啤酒19233噸，申報消費稅428萬元，申報銷售收入5513萬元，申報增值稅74萬元，增值稅稅負1.34。20012004年申報所得稅為零。納稅人稅負逐年降低，檢查組認為申報異常。 2確定檢

20、查重點。根據(jù)靜態(tài)資料分析，檢查組初步確定了分別從原材料購進、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)和財務(wù)核算、納稅申報進行檢查取證的檢查方案。 （二）檢查具體方法 1常規(guī)檢查，未能取得突破 檢查組依法調(diào)取啤酒公司有關(guān)資料進行檢查分析，對現(xiàn)有人員進行詢問，發(fā)現(xiàn)啤酒公司以下情況：多次被舉報并接受稅務(wù)檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)重大問題，說明其反檢查能力比較強；貨物銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易，資金流難于檢查落實；人員變動頻繁，關(guān)鍵崗位人證難以取得；采購、倉庫、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門管理混亂，各部門間生產(chǎn)數(shù)據(jù)均連接不上；財務(wù)核算資料在不同時期核算口徑不盡一致，數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系前后矛盾；提供的資料不能完整、系統(tǒng)地反映其生產(chǎn)經(jīng)營全貌。 稽查人員

21、首先對啤酒公司主要原材料麥芽的供應(yīng)商銷售情況進行了外調(diào)協(xié)查，核實了解到供應(yīng)商提供的麥芽銷售數(shù)量及金額均與啤酒公司賬上相符，說明啤酒公司未有賬外生產(chǎn)的情況?；槿藛T又對啤酒公司的附屬產(chǎn)品麥糟的數(shù)量進行核實，想以其主要產(chǎn)品與附屬產(chǎn)品之間的產(chǎn)出比例關(guān)系，從附屬產(chǎn)品推算出主要產(chǎn)品的大體產(chǎn)量，以確定啤酒公司是否存在賬外經(jīng)營的情況，但啤酒公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的麥糟主要銷往公司投資人的親戚辦的個體養(yǎng)殖場，該個體養(yǎng)殖場沒有核算資料，提供不出具體數(shù)量，導(dǎo)致稽查人員無法測算啤酒的真實產(chǎn)量。 稽查人員轉(zhuǎn)而對啤酒公司資金流向進行檢查，發(fā)現(xiàn)啤酒公司從2002年初起銀行賬號被法院凍結(jié)，與啤酒經(jīng)銷商之間的資金結(jié)算大部分采取現(xiàn)

22、金交易方式，或以個人銀行卡支付貨款，貨款匯往啤酒公司地區(qū)業(yè)務(wù)員個人銀行賬號。并且20012004年期間的業(yè)務(wù)員大部分已離崗辭職，上述業(yè)務(wù)員及其個人銀行賬號無法查找齊全。因此，從資金流方面也難于獲得該公司賬外經(jīng)營的證據(jù)。 鑒于上述情況，為拓寬檢查思路，檢查組對當(dāng)?shù)仄渌【粕a(chǎn)企業(yè)進行調(diào)查，獲悉在生產(chǎn)條件相當(dāng)?shù)那闆r下，啤酒投入產(chǎn)出比例一般在1：8，即投放1噸麥芽可生產(chǎn)8噸啤酒。而啤酒公司賬上反映20012004年生產(chǎn)投入產(chǎn)出比為1：7.2，啤酒公司投入產(chǎn)出低于行業(yè)正常水平。于是稽查人員在初步掌握被查企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理信息的基礎(chǔ)上，進一步整合檢查方案，確定將落實其真實的經(jīng)營銷售情況，即對銷售開單

23、、倉儲提貨、經(jīng)銷商等與實物直接接觸的環(huán)節(jié)作為重點，以查找其偷稅的證據(jù)。 2深入檢查，查獲重要證據(jù) 檢查組通過對啤酒經(jīng)銷商的調(diào)查，了解到經(jīng)銷商向啤酒公司正常提貨時使用“啤酒公司送貨單”（以下簡稱“送貨單”），促銷贈酒時使用“啤酒公司授權(quán)書用酒送貨單”（以下簡稱“贈酒單”）。于是，為從啤酒公司獲取上述單據(jù)資料，檢查組分兵幾路，同時突擊檢查了該公司的財務(wù)部、營銷部、倉儲部、保安部、運輸部，終于在營銷部獲得了該啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送貨單” 存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)，以及“贈酒單” 存根等單據(jù)。兩種送貨單為啤酒公司經(jīng)銷商提貨及領(lǐng)取促銷贈酒所使用的單據(jù)，詳細記錄了啤酒公司銷售和促銷贈酒的品

24、種、規(guī)格、數(shù)量、客戶、提貨方式、提貨車號、提貨人等有關(guān)資料。并從經(jīng)銷商處取得了啤酒公司銷售啤酒正常提貨時使用“送貨單”，促銷贈酒時使用“贈酒單”，以及啤酒公司與上述購貨方采用現(xiàn)金方式直接收款的事實，證明啤酒公司啤酒銷售實現(xiàn)的時間即購貨方收到啤酒的當(dāng)天。 3數(shù)據(jù)抽樣比對，測算隱匿收入 在查獲啤酒公司兩種送貨單后，檢查組通過整理歸類，抽取了1個月的啤酒送貨單進行統(tǒng)計，然后與賬務(wù)核算資料和納稅申報進行比對，發(fā)現(xiàn)送貨單上記錄的啤酒銷售數(shù)量遠遠大于同期賬簿反映的納稅申報數(shù)量。于是，檢查組耗時30多天，對上述全部“送貨單”的品種、規(guī)格、數(shù)量和其對產(chǎn)成品明細賬的8萬余條信息逐筆錄入電腦，形成了如下三種類型的

25、700余份統(tǒng)計表格： 一是財務(wù)部會計核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天生產(chǎn)完工入庫數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量，以及每天銷售的單價； 二是倉儲部核算統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量； 三是營銷部上述“送貨單” 部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單” 存根統(tǒng)計，包括各種名稱的產(chǎn)品分規(guī)格、型號，每天的期初數(shù)量、期末數(shù)量、當(dāng)天領(lǐng)用數(shù)量、當(dāng)天發(fā)出銷售數(shù)量、銷售對象、領(lǐng)取人，以及每天銷售的單價。 經(jīng)過對上述各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計表的信息數(shù)據(jù)比對，核實啤酒公司2001年1月至2002年6月期間，銷售啤酒10542萬瓶、生啤573

26、0升。而同期納稅申報銷售啤酒6890萬瓶、生啤300升。與企業(yè)正常納稅申報的銷售數(shù)量和金額，有啤酒3244萬瓶、生啤5430升的數(shù)量差距，按照同期或近期同類或類似產(chǎn)品平均銷售單價和啤酒的密度（噸升）計算，涉及啤酒19558噸，銷售收入3316萬元。 4正面交鋒，偷稅案水落石出 在掌握了上述重要證據(jù)后，稽查人員與啤酒公司主要負責(zé)人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經(jīng)取得了其偷稅的直接證據(jù)，要求其主動配合檢查，并對上述業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦人，告知其只有把情況說清楚，把責(zé)任分清楚，才能排除或減少相關(guān)法律責(zé)任。通過對財務(wù)人員、倉庫管理人員、銷售人員及法律顧問的耐心教育和開導(dǎo)，上述人員消除了顧慮，

27、積極配合檢查并提供了其他偷稅證據(jù)。啤酒公司也以“自述材料” 的形式書面說明和確認了上述違法事實，并對稽查人員取得的相關(guān)資料一一簽字、蓋章確認。至此調(diào)查取證工作圓滿完成。 （三）檢查中遇到的困難和阻力 本案在檢查中遇到的困難，一是檢查資料比較多，有賬內(nèi)、賬外資料，有紙質(zhì)材料、電子文檔，工作量較大；二是檢查涉及面比較寬，從企業(yè)財務(wù)部，查到營銷、倉儲、保安、運輸?shù)炔块T，從企業(yè)內(nèi)部查到關(guān)聯(lián)企業(yè)，外調(diào)任務(wù)重，各類信息比較多，稍不注意，就會做無用功，甚至產(chǎn)生錯覺，偏離工作方向，影響工作質(zhì)量和工作效率；三是啤酒公司人事變動頻繁，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員大部分已經(jīng)離職，且無法取得聯(lián)系，無法對各職能部門的相關(guān)人員進行調(diào)查取

28、證，且財務(wù)管理混亂，財務(wù)人員變動頻繁，納稅申報資料保管不全，給固定銷售數(shù)量、銷售金額增加了難度；四是企業(yè)相關(guān)人員反檢查能力比較強，在沒有充分證據(jù)前，企業(yè)以各種主客觀理由阻撓檢查的情況，更談不上配合檢查。 在相關(guān)證據(jù)的認定上，稽查人員首先對財務(wù)部門核算資料，投入精力按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱，理出期初數(shù)量、完工入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量進行歸類整理，然后對照納稅申報資料，落實賬面核算的產(chǎn)品發(fā)出是否存在沒有及時作銷售處理，已銷售產(chǎn)品是否存在沒有申報納稅問題；其次，把營銷部的“送貨單”部分存根聯(lián)和回執(zhí)聯(lián)以及“贈酒單”存根，按產(chǎn)品規(guī)格、型號、名稱、提貨人、運輸單位、數(shù)量、單價、金額、開單時間、發(fā)貨時間等

29、要素，理出每天實際發(fā)出商品的真實數(shù)量；再次，把倉儲部的成品，按照規(guī)格、型號、名稱，每天期初數(shù)量、入庫數(shù)量、發(fā)出數(shù)量、期末數(shù)量，貨物入庫驗收人、發(fā)貨人等要素，理出每天出入庫真實數(shù)量；最后，把生成的上述信息進行同口徑比對，得出每天實際銷售數(shù)量，形成完整、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)證據(jù)材料。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 2001年1月至2002年6月間，啤酒公司銷售啤酒19558噸，采取賬外經(jīng)營，資金體外循環(huán)，在賬簿上少列收入3316萬元，少繳增值稅564萬元、消費稅431萬元。 （二）處理結(jié)果 1根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第二條第（一）項、第五條、第六條第一款，中華人民共和國消

30、費稅暫行條例第一條、第二條、第四條、第五條、第六條，中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第一條、第四條，中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第十九條第八項，國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報虧損企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)和中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第六十三條第一款、第六十四條第一款的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對該啤酒公司作出如下處理： （1）對該公司在賬上少列收入3316萬元的偷稅問題，追繳增值稅564萬元、消費稅431萬元，并處少繳稅款50的罰款498萬元； （2）對該公司少列收入3316萬元，應(yīng)調(diào)增所屬年度的應(yīng)納稅所得額。由于2001年度及2002年度

31、企業(yè)虧損，查增利潤不足以彌補虧損，責(zé)令其按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)，并對該公司編造虛假的計稅依據(jù)的行為，并處以5萬元的罰款。 2根據(jù)原征管法第二十條和新征管法第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。 3該案上述違法行為已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)征管法第七十七條以及國務(wù)院行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。 四、案件分析 （一）查處本案的認識及體會 1找準(zhǔn)突破口是成功查辦案件的關(guān)鍵 在新的經(jīng)濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越詭秘、偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般經(jīng)過精心策劃，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)其大的涉稅問題?；槿藛T在檢查過程中，一方

32、面要善于使用企業(yè)的內(nèi)部資料，利用其較真實的內(nèi)部核算資料掌握其真實的情況；同時要全面了解其具體經(jīng)營流程，從其經(jīng)營流程中最真實反映經(jīng)營狀況的環(huán)節(jié)尋找突破口，并圍繞疑點問題提取證據(jù)資料，用證據(jù)資料把涉稅違法問題確定下來。 2.技術(shù)查賬是提高案件查辦效率的重要手段 專案組面對查獲的大量需要分類、統(tǒng)計、分析的雜亂、零散原始單據(jù)信息，通過建立計算機電子表格，利用計算機的多項功能的輔助，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。 3適時調(diào)整檢查思路是逐步接近事實真相的有效途徑 對較復(fù)雜的案件，要有檢查預(yù)案還要有隨機應(yīng)變的能力。要根據(jù)具體檢查情況，邊檢查、邊分析、邊整合，并適當(dāng)調(diào)整檢查思路，才能少走彎路，不斷明晰檢查重

33、點，逐步接近事實真相。 （二）工作建議日常稅收管理要及時到位。以本案為例，該啤酒公司是一家大型生產(chǎn)企業(yè)，貨物的購、產(chǎn)、銷是主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，三者之間有匹配關(guān)系，且這個關(guān)系在一定時期是相對穩(wěn)定的，而該公司的稅負率連年下降，作為日常稅務(wù)管理部門應(yīng)及時了解并落實企業(yè)的經(jīng)營及納稅申報情況是否存在異常，以便及時發(fā)現(xiàn)和落實各類涉稅疑點問題。因此建議對納稅人建立涉稅信息的動態(tài)監(jiān)控機制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況出現(xiàn)較大變化時，及時予以檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。思考題 1納稅人采用現(xiàn)金交易方式進行賬外經(jīng)營，可從何著手查實其違法行為？ 2除了取得金融機構(gòu)的配合外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何加強對納稅人的業(yè)務(wù)資金

34、往來、貨款結(jié)算情況的監(jiān)控？ 案例1-2 某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 本案特點：本案稽查局創(chuàng)新選案方法、利用征管信息和外圍調(diào)查信息進行分析選案，檢查中注重研究生產(chǎn)流程，制定有針對性的檢查方案，并能夠靈活 一運用稅務(wù)檢查權(quán)和檢查方法，本案對制造業(yè)的納稅檢查有一定的借鑒意義。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2006年，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）推行稽查精細化管理，實施了案源調(diào)查立案程序創(chuàng)新工程。在分級分類稽查工作中，稽查局成立調(diào)查組，采用依據(jù)行業(yè)特點結(jié)合分析比對征管信息、外圍摸底以及分析企業(yè)自查情況等調(diào)查模式，對銷售收入超億元、稅收負擔(dān)率偏低的企業(yè)進行全面調(diào)查。作為調(diào)查對象

35、之一的某鋼材生產(chǎn)企業(yè)系省級重點稅源戶，前5年均未納入地稅部門稽查范圍，該單位2005年度企業(yè)所得稅負擔(dān)率0.58。該地區(qū)該行業(yè)案源指標(biāo)庫中企業(yè)所得稅負擔(dān)率警戒線為1的根據(jù)立案程序的提示，選案部門判定該企業(yè)稅收負擔(dān)明顯偏低，該局遂啟動立案調(diào)查程序，將該企業(yè)列為分級分類檢查對象。 （二）納稅人基本情況 該鋼材生產(chǎn)企業(yè)成立于2001年2月，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本500萬元人民幣，主要從事各類合金板材和不銹鋼的制造、加工以及鋼材的銷售。該單位2005年度銷售收入30572.80萬元，利潤總額529.69萬元，繳納各類稅款合計495.03萬元，其中企業(yè)所得稅176.99萬元。該單位同時開設(shè)

36、一家某成品鋼有限公司，二者作為關(guān)聯(lián)企業(yè)，業(yè)務(wù)往來頻繁。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預(yù)案 稽查人員先期與案件調(diào)查人員多次進行溝通，精心準(zhǔn)備檢查預(yù)案?？紤]到該單位在收入、成本方面可能存在問題，僅靠檢查財務(wù)資料難以取得突破，決定按企業(yè)生產(chǎn)銷售的流程，兵分四路，同時進駐企業(yè)實施突擊檢查，全面調(diào)取企業(yè)的各項納稅資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，重點檢查該單位成本核算是否正常，是否存在少計收入、虛列成本等情況。 （二）檢查具體方法 1實地調(diào)查取證 稽查人員按照檢查預(yù)案實施突擊檢查，四個小組同時進入該企業(yè)的董事長辦公室、財務(wù)科、生產(chǎn)車間和銷售科、倉庫保管部門。在董事長辦公室，稽查人員向該單位董事長講明

37、來意，并聽取其介紹企業(yè)近年來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在財務(wù)科，稽查人員調(diào)取了企業(yè)2005年度各類報表、賬冊、憑證、納稅申報表，獲取了其7個開戶銀行的名稱及賬號。在生產(chǎn)車間和銷售科，稽查人員了解到企業(yè)的整個生產(chǎn)工藝流程，并對企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品分品種、規(guī)格及數(shù)量進行實物盤點，掌握了企業(yè)當(dāng)前時點各類產(chǎn)品的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，同時調(diào)取企業(yè)銷售部門的銷售日報表和月度銷售臺賬及所有產(chǎn)品的出庫單據(jù)，稽查人員還將銷售科電腦中匯總統(tǒng)計的企業(yè)2005年度的銷售數(shù)據(jù)全部拷貝，進行打印，并由企業(yè)當(dāng)場簽字確認。同時，稽查人員在現(xiàn)場制作筆錄，進一步固定電子證據(jù)。在倉庫保管部門，稽查人員在第一時間隔斷了倉庫會計與外部的聯(lián)系，成功調(diào)取了原材

38、料、產(chǎn)成品的相關(guān)賬冊和入庫、出庫單據(jù)以及月度、年度盤點表。 上述調(diào)賬工作基本完成后，稽查人員按照事先擬好的詢問提綱，立即分別對企業(yè)財務(wù)科長、銷售科長、倉庫會計進行了詢問調(diào)查，以進一步了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、倉庫、財務(wù)諸環(huán)節(jié)在核算上的銜接情況。 2檢查原材料成本 稽查人員對企業(yè)的財務(wù)會計報表進行總體分析后發(fā)現(xiàn)，該單位2005年度上半年的利潤水平明顯低于下半年，稽查人員由此認為該單位在成本核算上有重大嫌疑，決定將成本核算的第一道環(huán)節(jié)原材料核算作為檢查的首個重點。 該單位的原材料主要是兩大類，即帶鋼和卷板，其材料主要供應(yīng)商有22家?；槿藛T兵分兩路開展內(nèi)查外調(diào)，一路外調(diào)供貨單位，一路實地檢查企業(yè)倉庫的原

39、材料，并與賬面核算情況進行比對分析。 外調(diào)結(jié)果證實，供貨單位2005年度供應(yīng)該企業(yè)的原材料數(shù)，遠遠小于該企業(yè)的賬面入庫數(shù)，外調(diào)結(jié)果與賬面比對發(fā)現(xiàn)原材料虛假入庫線索。同時，該單位2005年度賬面反映全年外購原材料31945.59萬元，計算的增值稅進項稅金為5430.75萬元，而該單位向國稅局申報的“增值稅明細表”中“進項稅額”為5099.60萬元，差額331.15萬元，換算成相應(yīng)原材料金額為1947.94萬元。通過賬表（賬與納稅申報表）比對分析，發(fā)現(xiàn)入庫原材料數(shù)額異常。 帶著疑問，稽查人員抽取了企業(yè)2005年度1月份的憑證，逐筆核對記錄原材料采購的原始憑證，將原材料借方入賬金額與增值稅發(fā)票記載金

40、額進行對比，結(jié)果發(fā)現(xiàn)原材料入賬金額比增值稅發(fā)票記載金額多出數(shù)百萬，這一發(fā)現(xiàn)證實了稽查人員的判斷。隨后，稽查人員逐筆核對了其余11個月的原材料采購憑證，并統(tǒng)計出入賬原材料中缺少發(fā)票的金額。經(jīng)匯總，該單位2005年度入賬原材料中缺少發(fā)票的原材料共計1911.02萬元，而且大多集中在上半年。通過核對原材料采購原始憑證，入賬金額與增值稅發(fā)票金額進行對比證實，企業(yè)虛列入庫原材料金額 1911.02萬元。 稽查人員還檢查了該企業(yè)原材料估價入賬的賬務(wù)處理，通過審查材料明細賬戶借方摘要欄，并進一步檢查原始憑證，核對估價入賬的材料名稱和金額，然后看次月初有無以紅字沖銷的處理。經(jīng)逐一核對每筆預(yù)估入賬的原材料后，發(fā)

41、現(xiàn)其中有四筆合計金額54.80萬元的預(yù)估材料，歷時一年多未作任何賬務(wù)處理。財務(wù)人員確認情況屬實，并稱由于時間久遠，工作疏忽，導(dǎo)致未作沖銷處理，造成多列原材料成本47.07萬元。 3檢查收入 稽查人員把注意力轉(zhuǎn)向了第二個檢查重點銷售收入?；槿藛T發(fā)現(xiàn)兩個疑點：一是銷售部門年度銷售統(tǒng)計臺賬反映的該單位全年銷售收入為31147.87萬元，而財務(wù)部門財務(wù)會計報表上反映的銷售收入為30572.80萬元，兩者相差575.07萬元；二是稽查人員曾發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)車間有一輛標(biāo)有某成品鋼有限公司名稱的卡車，車上裝有該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”明細賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。

42、 由于稽查人員已在銷售部門調(diào)取了2005年度的銷售臺賬及所有出庫單據(jù)，第一個疑點很快就被解開了，原因是企業(yè)在收到貨款后，銷售部門已辦理了產(chǎn)品出庫手續(xù)并記入銷售日報表，而財務(wù)部門由于尚未開具銷售發(fā)票，所以未計收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和會計制度有關(guān)銷售收入的確認規(guī)定，這部分尚未開具發(fā)票的收入應(yīng)確認為當(dāng)期銷售收入。 對第二個疑點，通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部分都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進行統(tǒng)計，該企業(yè)共少計廢料收入116.63萬

43、元。 4檢查應(yīng)付賬款 稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆1091萬元的應(yīng)付賬款，20032005年度均未發(fā)生變動。企業(yè)財務(wù)科長解釋該筆款項系該企業(yè)成立之初，由于資金困難，以關(guān)聯(lián)企業(yè)某成品鋼有限公司的名義向銀行貸款，再交給該企業(yè)無償使用的，其利息也由某成品鋼有限公司支付。對此，稽查人員延伸檢查了某成品鋼有限公司與該企業(yè)20032005年度的往來賬冊，結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)該筆貸款業(yè)務(wù)。 為查清該筆應(yīng)付賬款的真實面目，稽查人員又到該企業(yè)的7家開戶銀行，檢查了該企業(yè)的所有資金往來情況。通過核查，稽查人員發(fā)現(xiàn)該單位成立之初的貸款已于當(dāng)年年底全部歸還給了銀行，而且也未發(fā)現(xiàn)其與某成品鋼有限公司該筆資金的往來。面對調(diào)查結(jié)果，企

44、業(yè)財務(wù)科長不得不如實交代這筆應(yīng)付賬款是應(yīng)付某供貨單位的貨款，當(dāng)時因資金周轉(zhuǎn)困難，暫時沒有支付。后來，該供貨單位發(fā)生撤并，該筆應(yīng)付賬款就一直掛賬未作支付。這一事實在稽查人員通過異地函查后得到證實。 （三）檢查中遇到的困難和阻力 1企業(yè)規(guī)模較大，原材料采購業(yè)務(wù)頻繁，涉及原材料供應(yīng)單位多，取證工作量大。 2企業(yè)應(yīng)付款項時間久遠，往來情況復(fù)雜，核實取證難度比較大。對此，稽查局及時增派力量，對該單位22家供貨單位進行了全面核查，并對其7家開戶銀行展開調(diào)查取證，獲取其與業(yè)務(wù)單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來銷貨發(fā)票、資金劃轉(zhuǎn)等證據(jù)資料，再與賬面情況一一核對，最后確認了該企業(yè)虛增原材料1911.02萬元、應(yīng)付賬款1091

45、萬元長期掛賬未予納稅調(diào)整等違法事實。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 1該企業(yè)2005年度虛增原材料1911.02萬元，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”中多列支成本81.75萬元，在“主營業(yè)務(wù)成本”中多列支成本1559.82萬元，合計多列支出 1641.57萬元。 2該企業(yè)預(yù)估材料入賬未及時沖銷54.80萬元，造成當(dāng)年在“其他業(yè)務(wù)支出”中多列支出2.34萬元，在“主營業(yè)務(wù)成本”中多列支出44.73萬元，合計多列支出47.07萬元。 3該企業(yè)少列主營業(yè)務(wù)收入575.07萬元，少列其他業(yè)務(wù)收入116.63萬元。 4該企業(yè)對超過3年以上的不需支付的應(yīng)付款項1091萬元，未在年度企業(yè)所得稅

46、匯算清繳時進行納稅申報調(diào)增。 （二）處理結(jié)果 1根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第二條、第五條、第六條第一款，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第二條、第三條，企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條和中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，追繳該單位少繳的企業(yè)所得稅1117.84萬元；加收滯納金70.51萬元；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅，處以罰款274.25萬元。 2鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第七十七條和國務(wù)院行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的

47、規(guī)定第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。 此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。 四、案件分析 （一）查處本案的認識及體會 本案是利用案源調(diào)查立案程序，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準(zhǔn)確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，稽查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)

48、查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。 （二）工作建議 本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果稽查人員不進行深入細致地檢查，僅“就賬查賬”，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，稽查人員要樹立“辦案” 理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)賬時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)核算體系以及資金運轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、

49、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。 思考題 1本案的成功查處有何借鑒意義？ 2在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？ 案例1-3 某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 本案特點：稽查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)計算機“電子資料”賬外賬，及時采取得力措 施調(diào)取電腦主機，并破解密碼，對稽查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方 面有一定的借鑒價值。 一、案件背景情況 （一）案件來源 2007年6月，某市

50、國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。 （二）納稅人基本情況 某配件公司（以下簡稱該公司）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。 該公司2004年申報收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負2；2005年申報收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負3；2006年申報收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，稅負3.4；2007年14月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。 二、檢查過程與檢查方法 （一）檢查預(yù)案 市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)舉報線索立即安排稽查人員對該公司的

51、情況進行初步了解，制定稽查預(yù)案。 稽查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至?xí)@動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手?；槿藛T認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，稽查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機制，其財務(wù)核算很可能使用財務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實

52、的財務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，稽查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。 （二）檢查具體方法 1檢查賬簿，發(fā)現(xiàn)疑點 2007年6月23日，稽查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)90以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算健全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，

53、稽查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況?；槿藛T又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是稽查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍以上，而其人均年產(chǎn)值僅為1.5萬元，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至

54、少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。 賬簿憑證檢查過程中，細心的稽查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機號”。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。 2采取有效措施，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料 針對諸多疑點和該公司財務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，稽查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責(zé)人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在稽查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。稽查人員憑經(jīng)驗推斷，停

55、電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將稽查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，稽查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔(dān)法律責(zé)任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，稽查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。稽查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題。考慮到該公司存在設(shè)置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，稽查人員依據(jù) 中華人民共和國稅收征收管理法實施細

56、則第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實施調(diào)賬檢查。3破譯密碼，固定證據(jù)稽查人員將公司電腦服務(wù)器主機調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，準(zhǔn)備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，稽查人員將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存。針對該公司使用財務(wù)軟件的相關(guān)特點，稽查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務(wù)軟件中所涉及全部人員的用戶名及密碼。通過使用

57、該公司財務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。 4采取稅收保全措施，凍結(jié)銀行賬戶 為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，稽查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)。稽查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，稽查人員依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第

58、五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款。 采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責(zé)人來到稅務(wù)機關(guān)，面對打印出的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，公司負責(zé)人承認了采取設(shè)置“賬外賬”手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其他賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。 （三）檢查中遇到的困難和阻力 1檢查中，被查公司不配合甚至阻撓稽查人員工作，拒不同意稽查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在稽查人員將電腦服務(wù)器主機依法定程序調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，拒不提供財務(wù)軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的

59、情況下，公司組織工人大量運出其產(chǎn)品。面對上述困難和阻力，稽查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財務(wù)軟件密碼，對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準(zhǔn)確的核實，依法固定了電子證據(jù)；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。 2電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，稽查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。稽查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書及調(diào)取賬簿資料清單，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回稅務(wù)機關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備

60、份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責(zé)人、微機管理員、財務(wù)人員同時在由公司電腦服務(wù)器主機中存儲的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。 三、違法事實及定性處理 （一）違法事實和作案手段 2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。 （二）處理結(jié)果 1根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款，中華人民共和國增值稅暫行