論我國地方政府會計信息公開與披露制度研究

1、論我國地方政府會計信息公開與披露制度研究摘 要 上世紀90年代后期，我國建立了政府會計體系，用來對政府資金活動進行核算、反映和監(jiān)督。從目前來看，我國有著覆蓋上百萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度，但是實際上，從政府會計信息的核算反映到信息的報告披露都是不夠充分的。隨著我國經(jīng)濟社會的日益發(fā)展以及大眾知情權要求的提高，對政府會計信息公開與披露的要求也日益提高。而對我國地方政府實施會計信息公開與披露，作用也日益凸顯：第一，政府會計信息公開對于防范財政風險，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟有著重要意義。依據(jù)會計信息，有助于揭示財政前景中的潛在風險，使政府及時做出有利于長期穩(wěn)定的財政決策

2、，也有益于社會公眾監(jiān)測、評估和實現(xiàn)財政可持續(xù)性；第二，政府會計信息公開可以充分發(fā)揮會計信息對社會經(jīng)濟活動的服務作用。政府公開會計信息可以使會計信息資源得到最大限度的開發(fā)和利用，實現(xiàn)信息資源的優(yōu)化配置。這不僅服務于公眾的利益，而且鞭策行政機關能夠更好肩負起經(jīng)濟管理責任，實現(xiàn)行政服務于公共利益，增加社會經(jīng)濟效益的宗旨；第三，政府會計信息公開保障公民、法人或者其他組織依法獲取會計信息的知情權。針對以上情況，本文將通過運用定性分析法、比較分析法、以及實證分析法，結合實地調研，對我國地方政府會計信息公開與披露制度進行研究，通過下述思路進行該課題的研究，取得預期理論成果：（1）文獻資料和數(shù)據(jù)的收集、處理、

3、分析。（2）基礎理論回顧。對國內外的相關研究成果進行回顧和分析，在廣泛研讀文獻資料的基礎上，并借鑒優(yōu)秀的和最新的理論研究成果，給研究內容提供理論支持。（3）利用比較分析和實證分析的方法把國內外政府會計信息公開與披露制度進行對比，為優(yōu)化政府會計信息公開與披露制度提供了現(xiàn)實依據(jù)。（4）政策措施建議。針對本研究的理論成果、經(jīng)驗性的實證研究和比較分析的結論，提出建立和完善地方政府會計信息公開與披露制度的措施與建議。希望通過本課題的理論研究、實踐調研，能夠努力獲得以下成果：創(chuàng)新地方政府會計信息公開與披露制度，建立適合國內地方政府會計信息公開與披露的模式，促進地方政府會計信息公開與披露制度的規(guī)范化、法制化

4、和科學化。關鍵詞：地方政府；會計信息；公開；披露AbstractThe late 1990s, China has established a government accounting system, used to fund the activities of government accounting, reflect and supervision.At present, China has to cover millions of budget units and branch of various government finance budget accounting syste

5、m and accounting report system of layers of summary report, but in reality, from the government accounting information accounting information disclosure are reflected in the report is not sufficient. Along with Chinas economic and social development as well as the publics right to know requirements

6、increase, the government accounting information disclosure and disclosure requirements are also increasing.Our country local government to carry out the accounting information disclosure and disclosure of the role in the following aspects: first, the government accounting information disclosure for

7、the prevention of financial risk, stable and macroscopical economy has important significance. In second, the government accounting information disclosure can give full play to the accounting information on social and economic activities of the service function. The disclosure of government accounti

8、ng information can make the accounting information resources to maximize the development and utilization of information resources, to achieve the optimal allocation. In third, the government accounting information disclosure guarantee citizens, legal persons or other organizations in accordance with

9、 the law to obtain the accounting information right to know.For the above, this article through the use of qualitative analysis, comparative analysis and empirical analysis, combined with field research on Chinas local governments and public disclosure of accounting information systems research, con

10、ducted through the following lines of research on the subject, to achieve the desired theoretical results: (1) documentation and data collection, processing and analysis. (2) review the basic theory. Domestic and foreign-related research review and analysis, extensive study on the basis of the liter

11、ature, and learn best and the latest theoretical research results provide theoretical support to the research content. (3) the use of comparative analysis and empirical analysis method to public and domestic and foreign government information disclosure system of accounting compared to optimize info

12、rmation disclosure and the disclosure of government accounting system provide a realistic basis. (4) policy measures. For this study, theoretical results, empirical and comparative analysis of empirical research findings, proposed the establishment and improvement of local government accounting and

13、disclosure of information disclosure system of measures and recommendations.Hope that through this topic research, practice research, to obtain the following results: the local government innovation in accounting information disclosure and disclosure system, suitable for the establishment of local g

14、overnment accounting and public information disclosure mode, promote local government accounting and public information disclosure system of standardization, legal and scientific.Key words：Local government; accounting information; disclosure; disclosure目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc312862175 第

15、一章 緒論 PAGEREF _Toc312862175 h 1 HYPERLINK l _Toc312862176 一、研究背景與意義 PAGEREF _Toc312862176 h 1 HYPERLINK l _Toc312862177 （一）研究背景 PAGEREF _Toc312862177 h 1 HYPERLINK l _Toc312862178 （二）研究意義 PAGEREF _Toc312862178 h 2 HYPERLINK l _Toc312862179 二、文獻綜述 PAGEREF _Toc312862179 h 2 HYPERLINK l _Toc312862180 （

16、一） 國外研究概述 PAGEREF _Toc312862180 h 2 HYPERLINK l _Toc312862181 （二）國內研究概述 PAGEREF _Toc312862181 h 4 HYPERLINK l _Toc312862182 （三）研究評價 PAGEREF _Toc312862182 h 6 HYPERLINK l _Toc312862183 三、研究內容與思路 PAGEREF _Toc312862183 h 7 HYPERLINK l _Toc312862184 （一）研究內容 PAGEREF _Toc312862184 h 7 HYPERLINK l _Toc3128

17、62185 （二）研究思路 PAGEREF _Toc312862185 h 7 HYPERLINK l _Toc312862186 四、研究方法與創(chuàng)新點 PAGEREF _Toc312862186 h 7 HYPERLINK l _Toc312862187 （一）研究方法 PAGEREF _Toc312862187 h 7 HYPERLINK l _Toc312862188 （二）本文創(chuàng)新點 PAGEREF _Toc312862188 h 8 HYPERLINK l _Toc312862189 五、本章小結 PAGEREF _Toc312862189 h 8 HYPERLINK l _Toc3

18、12862190 第二章 地方政府會計信息公開與披露制度研究理論概述 PAGEREF _Toc312862190 h 9 HYPERLINK l _Toc312862191 一、地方政府會計信息公開與披露研究理論依據(jù) PAGEREF _Toc312862191 h 9 HYPERLINK l _Toc312862192 （一）知情權理論 PAGEREF _Toc312862192 h 9 HYPERLINK l _Toc312862193 （二）責任政府理論 PAGEREF _Toc312862193 h 9 HYPERLINK l _Toc312862194 （三）有效政府理論 PAGERE

19、F _Toc312862194 h 9 HYPERLINK l _Toc312862195 （四）信息不對稱理論 PAGEREF _Toc312862195 h 10 HYPERLINK l _Toc312862196 （五）財務控制理論 PAGEREF _Toc312862196 h 10 HYPERLINK l _Toc312862197 二、政府會計信息概述 PAGEREF _Toc312862197 h 11 HYPERLINK l _Toc312862198 （一）政府會計信息內涵 PAGEREF _Toc312862198 h 11 HYPERLINK l _Toc31286219

20、9 （二）政府會計信息目標 PAGEREF _Toc312862199 h 11 HYPERLINK l _Toc312862200 （三）政府會計信息特征 PAGEREF _Toc312862200 h 12 HYPERLINK l _Toc312862201 （四）政府會計信息主體 PAGEREF _Toc312862201 h 13 HYPERLINK l _Toc312862202 三、本章小結 PAGEREF _Toc312862202 h 14 HYPERLINK l _Toc312862203 第三章 地方政府會計信息公開與披露制度現(xiàn)狀與問題研究 PAGEREF _Toc3128

21、62203 h 15 HYPERLINK l _Toc312862204 一、地方政府信息會計公開與披露制度現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc312862204 h 15 HYPERLINK l _Toc312862205 二、地方政府會計信息公開與披露存在的問題 PAGEREF _Toc312862205 h 16 HYPERLINK l _Toc312862206 （一）地方政府會計信息公開與披露內容缺失 PAGEREF _Toc312862206 h 16 HYPERLINK l _Toc312862207 （二）地方政府會計信息公開與披露時間滯后 PAGEREF _Toc312862207

22、 h 18 HYPERLINK l _Toc312862208 （三）地方政府會計信息公開與披露質量不高 PAGEREF _Toc312862208 h 18 HYPERLINK l _Toc312862209 三、地方政府會計信息公開與披露存在問題原因分析 PAGEREF _Toc312862209 h 19 HYPERLINK l _Toc312862210 （一）地方政府會計信息公開與披露監(jiān)管機制不健全 PAGEREF _Toc312862210 h 19 HYPERLINK l _Toc312862211 （二）部分地方政府社會責任意識缺失 PAGEREF _Toc312862211

23、h 19 HYPERLINK l _Toc312862212 （三）政部分地方政府缺乏主動披露信息的意識 PAGEREF _Toc312862212 h 20 HYPERLINK l _Toc312862213 （四）地方政府會計信息外部需求者的弱勢地位 PAGEREF _Toc312862213 h 20 HYPERLINK l _Toc312862214 四、本章小結 PAGEREF _Toc312862214 h 21 HYPERLINK l _Toc312862215 第四章 建立健全地方政府會計信息公開與披露制度對策研究 PAGEREF _Toc312862215 h 22 HYPE

24、RLINK l _Toc312862216 一、建立健全地方政府會計信息公開與披露制度的借鑒 PAGEREF _Toc312862216 h 22 HYPERLINK l _Toc312862217 （一）國外先進國家經(jīng)驗借鑒 PAGEREF _Toc312862217 h 22 HYPERLINK l _Toc312862218 （二）國內先進地市經(jīng)驗借鑒 PAGEREF _Toc312862218 h 24 HYPERLINK l _Toc312862219 二、建立健全地方政府會計信息公開與披露制度的思路 PAGEREF _Toc312862219 h 24 HYPERLINK l _T

25、oc312862220 三、建立健全地方政府會計信息公開與披露制度的對策 PAGEREF _Toc312862220 h 26 HYPERLINK l _Toc312862221 （一）健全會計信息披露內容 PAGEREF _Toc312862221 h 26 HYPERLINK l _Toc312862222 （二）增加會計信息披露渠道 PAGEREF _Toc312862222 h 26 HYPERLINK l _Toc312862223 （三）做到會計信息披露及時性 PAGEREF _Toc312862223 h 27 HYPERLINK l _Toc312862224 （四）提高會計信

26、息披露質量 PAGEREF _Toc312862224 h 27 HYPERLINK l _Toc312862225 （五）建立會計信息披露獨立監(jiān)管機制 PAGEREF _Toc312862225 h 27 HYPERLINK l _Toc312862226 （六）強化地方政府責任會計觀念 PAGEREF _Toc312862226 h 28 HYPERLINK l _Toc312862227 四、本章小結 PAGEREF _Toc312862227 h 29 HYPERLINK l _Toc312862228 第五章 結論與展望 PAGEREF _Toc312862228 h 30 HYPE

27、RLINK l _Toc312862229 參考文獻 PAGEREF _Toc312862229 h 31第一章 緒論一、研究背景與意義（一）研究背景隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，政府相對獨立的經(jīng)濟實體地位得到基本確立，國家財政收支不斷增長，國民財政實力不斷增強，2008年全國財政收入61316.9億元，財政支出為62427.03億元，全國財政收入占GDP比重為20.98%，2009年全國財政收入68477億元，財政支出為75874億元，全國財政收入占GDP比重為20.55%，這逐漸體現(xiàn)了財政管理的地位越來越受關注。近年來政府逐漸轉變職能，提倡公共體制的改革，加強政府收支管理及政府績

28、效的評價，加強政府行為的監(jiān)督，財政部大力推定財政管理體制的改革，包括預算會計制度、國庫收付制度、政府采購制度等多個項目。由于政府是公共財產(chǎn)的受托者，政府會計信息是記錄和反映政府通過一系列與政府財政收入和支出有關的程序活動信息，因此，政府會計信息是反映政府受托責任履行的狀況，成為解脫政府受托責任的有力依據(jù)。溫總理在今年的政府工作報告中要求政府官員執(zhí)行“立黨為公、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領和建立透明政府、績效政府的目標。政府提倡“陽光財政”、“透明政府”的治國理念，百姓關注的審計風暴、政府關注的反腐倡廉、人大和政協(xié)強調的財政監(jiān)督以及納稅人知情權的討論，無不與政府會計信息披露緊密相關。政府職能的轉變要求政

29、府做到“透明政府”，即“陽光政府”，這是對WTO透明原則的形象化表達，其核心思想就是要求政府將掌握的個人與公共信息向社會公開，這也是我國政治體制改革的內在要求。另外，政府職能的轉變要求政府必須做一個責任政府，它是現(xiàn)代民主政治的一種新型基本理念，這是指政府應當為人民當好家，理好財，同時應當接受人民的監(jiān)督和評價，包括對政府國有資產(chǎn)管理、財政性資金管理和債務管理的監(jiān)督和評價。整個政府信息系統(tǒng)中，政府會計信息是政府信息系統(tǒng)的有機組成部分，是實現(xiàn)政府職能轉換、提高政府透明度的重要一環(huán)。所以基于政府是這個社會特殊的角色，社會各界對反映政府經(jīng)濟活動的政府會計信息給予越來越廣泛的關注和重視，對政府會計信息的廣

30、度和深度提出了更高的要求。國內外對企業(yè)會計信息披露的研究起步較政府會計信息披露研究早，它們之間既相關又有區(qū)別。相關主要是指它們遵循的披露原則是相同的，都要求披露的信息具有可靠性、真實性、可比性、及時性等;區(qū)別主要是指它們披露信息的范圍、內容、方式、形成原因等不同的。因此，我們在借鑒企業(yè)會計信息披露己有的理論成果的基礎上結合實踐經(jīng)驗，為政府會計信息披露的理論探討提供了導向。另外，西方發(fā)達國家在政府會計信息披露方面所取得的研究成果較我國豐富，所以我們在熟悉掌握我國基本國情的基礎上，學習西方相關的理論成果，與時俱進地積極推進政府會計信息披露模式的改革，確立我國政府會計信息披露的模式，構建符合我國國情

31、且與國際慣例接軌的政府會計信息披露框架顯得十分迫切。本文擬在一定的理論基礎之上，借鑒己有的研究成果，對我國政府會計信息披露改進的相關問題進行探討。（二）研究意義由于我國特殊的政治制度和傳統(tǒng)的文化環(huán)境等多因素的影響，我國政府會計信息披露的量少，且客觀性受到質疑，其信息傳遞渠道也不順暢。另外，由于政府官員濫用職權、缺乏對公共資金有效的監(jiān)控，我國政府財務活動呈現(xiàn)出低效能的狀態(tài)或存在腐敗行為。為了讓公眾清晰地了解政府的財政收支，有效地對政府做出績效評價，我國政府正努力建立高效、廉潔和服務性的有效政府機構，以履行對公眾的受托責任要求。通過借鑒西方發(fā)達國家政府會計信息披露的經(jīng)驗，以及客觀分析我國當前政府會

32、計信息披露存在的不足的基礎上，提出我國政府會計信息改革的目標，描述出建立我國政府會計信息披露體系的適宜對策。因此，有效的政府會計信息披露機制能為我國完善規(guī)范公共財政管理體系提供指導作用，對監(jiān)督和控制政府經(jīng)濟活動以及保護社會各利益主體起關鍵作用，是促使我國融入并適應國際經(jīng)濟體系提供動力，也是完善我國市場經(jīng)濟制度和財政管理制度的重要內容和途徑。在我國成功加入世界貿易組織后，建立與市場經(jīng)濟體制相適應的財政管理體制是勢在必行，國際環(huán)境和市場環(huán)境要求政府的財政管理公開、公正和公平，而政府會計信息作為政府財政管理披露的重要媒介越來越受到政府部門和學術界的重視。因此，本文通過理論和現(xiàn)實因素兩方面探討我國政府

33、會計信息披露存在的問題及改革的基點為更好的指導政府會計準則的制定以及完善我國政府財務法規(guī)提供了理論依據(jù)，擴大了政府會計研究的視野，所以的本文所探討的主題具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。二、文獻綜述（一） 國外研究概述西方發(fā)達國家關于政府會計和財務信息披露研究起步較早，尤其在20世紀70年代以來與財務信息披露研究相關理論的研究成果頗為豐富，如企業(yè)會計信息披露理論、信息經(jīng)濟學與委托代理理論等。20世紀80年代以來，西方學者將政府會計研究與委托代理理論聯(lián)系在一起。根據(jù)委托代理理論，在民主國家中，政府的產(chǎn)生是通過人民民主選舉實現(xiàn)的，事實上，政府受托于人民的委托治理國家，然而在政府職能實現(xiàn)的過程中，代理人

34、(政府)與委托人(國家立法機構或公眾)之間存在目標不一致性與信息不對稱性導致政府可能存在道德的問題和逆向選擇，主要表現(xiàn)為政府工作人員為政府和公眾所付出的努力不足以與期望得到的報酬相匹配;政府人員基于自身的經(jīng)濟利益做出經(jīng)濟決策，而忽略公眾的利益。為有效處理政府與公眾之間的問題，政府財務報告是政府會計信息披露的一個重要途徑，是化解政府與公眾之間信息不對稱的一個主要方式，同時也是改進與完善政府會計信息披露的重要方面。JamesL.Chan和 MareA.Rubin(1987)基于公共選擇的角度考察了信息(特別是政府會計信息)在民主和政府營運中產(chǎn)生的作用和影響，闡述信息作用于政府制度和政府經(jīng)濟、政治與

35、社會選擇和決策等，并從傳統(tǒng)的角度出發(fā)提出政府產(chǎn)出的模型，即需求模型和供給模型。需求模型主要分析政治家和選民之間的行為，供給模型主要研究官僚體系與立法機構之間的相互作用和影響，表明法律和官僚體制很大程度上決定了政府級次的產(chǎn)出和指出方面的作用，信息成為影響官僚權利和體制的重要媒介，而其生成機制很少受到關注，忽略財務信息的充分披露。普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在有效的政府會計一書中詳細闡述了政府財政信息的重要性，由于法律和政府內部管理的需要，通訊信息技術，民主政治及社會部門的發(fā)展，體現(xiàn)了政府會計信息的重要性，并對信息不對稱與其信息需求作了較全面且系統(tǒng)的分析。他在文中特別強調經(jīng)濟的

36、發(fā)展對政府提供財政信息的需求關聯(lián)屬性。傳統(tǒng)的需求側重于政府提供關于國家財富是如何消費的會計記錄，而現(xiàn)行的需求提供定期的信息需滿足公眾了解政府是如何運用經(jīng)濟決策工具及有效程度，并要求對政府支出設定消費上限，當超過上限時必須采取相應的措施。這些控制工具體現(xiàn)了政府內外部管理都需要政府運營的定期信息。政府會計信息透明度相關的問題研究始于20世紀90年代開始，普雷姆詹德 (A.Premchand，1995)在公共支出管理中闡述透明度的含義，他認為透明度或公開性是政府財務管理一個重要特征，對公眾來說，它涉及政府相關業(yè)務活動信息的可獲得性與決策過程的透明度。K叩its和Craig(1998)認為，向公眾最大

37、限度地公開關于政府的職能機構與工作職能、財務政策的意向、公共部門賬戶與財務預測的信息，并且保證公布的這些信息是可靠的、相關的、詳細的、及時的且容易理解并可以進行比較的，便于公眾和金融市場準確地評價政府地位、政府活動的真實成本與效益。他從制度的透明度、會計透明度與指標及預測透明度三個方面對政府財務透明度的含義進行分析，并且從范圍上指出政府應披露信息的透明要求、信息披露的具體方式、內容和時效等因素在一定程度上影響透明度的實現(xiàn)。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在2000年發(fā)布了財政透明度公告，根據(jù)公告要求，政府應該建立統(tǒng)一的政府會計制度，提供全面、完整的財務狀況信息，并且包含所有取得實物捐贈的記錄和外

38、部融資的交易，這是對政府財務報告信息質量提出的要求。美國于1984年成立政府會計準則委員會 (GovernmentalAeeounting StandardsBoard，GASB)，1990年成立聯(lián)邦會計準則委員會(FASAB)，分別規(guī)范各級政府的會計處理和會計信息披露。美國政府會計準則委員會是制定美國州和地方會計規(guī)范的權威機構，它對政府會計信息披露做出了細致的規(guī)定，它認為財務報告信息應具有的基本特征包括可理解性、可靠性、相關性、及時性、一致性和可比性。聯(lián)邦政府與州地方政府編制政府財務報告的會計基礎不同，前者預算的編制基礎是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，并在政府財務報告的編制基礎上調整編制的預算方案

39、。后者財務報告以“基金制”為基礎，將不同的基金報表匯總后編制而成的。1996年6月，GASB基于財務報告的目標和信息質量特征，頒布了第34號公告對此進行調整，進一步完善了政府報告編制要求。第34號準則要求州和地方政府除了基金報告外，還須編制以完全的權責發(fā)生制為基礎的政府整體財務報表，這樣有助于提供政府短期預算方面的財務報告，又有利于財務報告使用者全面有效地評價政府整體財務狀況，避免基金制會計帶來的缺陷。政府運營報表是按服務或政府職能為導向進行編制的。另外，第34號準則不要求編制現(xiàn)金流量表，但必須披露“管理層闡述和建議”的相關信息。由于第34號準則影響較大，政府采取了分階段實施的做法:大型政府從

40、2002年6月9日開始執(zhí)行;中型政府從2003年6月9日開始執(zhí)行;小型政府從2004年6月9日開始執(zhí)行。美國通過這兩個政府機構制定和發(fā)布相關政府會計準則，清晰地闡述政府會計和財務報告等方面的基本理論問題，指導政府會計和政府財務報告模式等方面的重要改革，而截止日前， GASB已發(fā)布了34個會計準則公告、5個解釋公告、8個技術公告和2個概念公告。國際會計師聯(lián)合會 (IFAC)及其下屬部門通過對世界多數(shù)國家己取得關于政府會計領域研究成果的探索基礎上，以加強國際間政府會計協(xié)調，提高國家政府財務報表的質量為目標，致力于研究國際政府的會計基礎等問題，制定出國家政府會計準則IPASSS。（二）國內研究概述2

41、0世界80年代末期至90年代初期，國內學者最初才對企業(yè)財務信息披露進行研究，而對政府會計信息披露問題研究起步較晚，并且專門的研究成果相對西方國家來說數(shù)量較少，其研究還不夠深入，這主要與我國市場經(jīng)濟體制改革較晚。我國理論界的研究成果主要是關于政府會計和政府財務報告，圍繞著我國在 1997年開展的預算會計制度改革，許多學者對政府財務報告存在的問題進行介紹和研究。閻達五、荊新(1994)認為應該在深入探討預算會計主體及會計目標和政府管理要求特點的基礎上，以財務報告目標為核心導向來設計預算會計的核算方式和財務報告體系。李建發(fā)教授(1999)在政府會計論中首次提出政府財務報告的概念，并指出政府財務報告主

42、要提供政府履行受托責任的情況的相關信息。他認為政府財務報告是一個能全面反映政府財務狀況、各項事業(yè)和行政事務活動情況及結果的綜合報告，并按照會計基礎進行編制，是政府會計的產(chǎn)成品，是按照政府會計與政府財務報告的要求完成財務報表要素確認、計量和記錄等一系列程序后編制而成的書面文件，其使用僅局限于各級政府部門和相關領導，而欠考慮有權利獲得政府財務報告的其他使用者，強調政府會計信息滿足內部管理和國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。趙建勇(2002)在政府財務報告問題研究中對會計目標研究中信息使用者、信息需求及財務報告所能提供的信息三方面的內容在政府財政總預算會計中的具體表現(xiàn)作了探討，對政府財務報告的概念、目標、主體

43、、會計基礎和報告模型等相關問題進行比較系統(tǒng)的闡述，同樣也介紹了公共管理與政府財務報告發(fā)展之間可能存在的內在聯(lián)系，認為政府報告問題同樣包含了大量會計專業(yè)問題。葉龍(2003)在新公共管理體制下政府會計理論體系研究中指出政府財務報告信息應該是由定量化信息和定性化信息的有機結合，據(jù)此提出我國政府財務報告內容簡單和結構不合理兩個方面的主要缺陷，認為我國應改革財務報告體系以適應政府和公眾的需求，未來財務報告體系應包括三個層次:第一，基本情況說明書；第二，財務報表和附注，具體包括政府主體報表、基金主體報表和財務報表附注；第三，必要的附表和補充說明。貝洪俊(2004)認為政府會計信息的披露需提高透明度，增強

44、相關信息的完整性和充分性，這就要求政府財務報告應提供有助于社會公眾分析和評價政府的受托業(yè)績和受托責任履行情況的財務信息。王慶東等(2004)認為新公共管理對我國政府會計信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，使政府會計信息的完整性、充分性和相關性等方面存在明顯的局限性。石英華(2006)從我國目前的實際國情出發(fā)，首次較為系統(tǒng)的深入闡述了我國政府會計信息披露的歷史和現(xiàn)狀，創(chuàng)造性地提出了我國應建立多層次政府會計信息披露的目標，初步建立了政府會計信息披露的理論框架，并以政府會計信息披露為角度研究公共財政管理改革問題，她認為我國應該以完善政府財務報告制度為核心，構建我國政府會計信息披露體系，并且對政府會計信息披露的會

45、計基礎問題進行深入的探討。政府會計作為政府信息的一個重要組成要素，對宏觀經(jīng)濟運行、企業(yè)內部管理和社會公眾利益都有重大影響而受到廣泛關注。政府會計是把所有政府單位及政府構成實體作為一個履行受托責任整體，即財務報告主體來看待，可以全面、系統(tǒng)地反映其預算執(zhí)行情況、資金運用活動、財務管理業(yè)績，是政府推進科學民主決策，實施正確的財政政策和宏觀調控的信息基礎。(祝俊寶，2009)?？?我國政府會計存在的問題與改革措施J.中國新技術新產(chǎn)品，2009年第18期:205根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。根據(jù)國際會計準

46、則委員會對政府會計的相關定義，政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。?？?2009)認為，政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。第一，公共性。政府會計的公共性是政府單位屬于公共部門，以實現(xiàn)政府的公共職能為目的。主要以公共部門的資金為核算對象，以公共事務為核算依據(jù)，以公共業(yè)務成果為考核指標。第二，非營利性。政府會計的非營利性是政府會計主體不以營利和追求資本增值為目的。即政府單位提供的“公共產(chǎn)品”，主要采取無價或者低價方式供給社會。這一特征決定了政府單位具有明顯的非市場性。第三，財政性。政府會計的財政性是指政府會計與國家財政在資金領撥、政策法規(guī)及反饋

47、等存在著非常緊密的聯(lián)系。也就是，政府會計所管理的資金屬于財政性資金。第四，專用性。政府會計的專用性是指政府單位的資金和財產(chǎn)具有特定的來源，其運用往往受制于某一特定的目的，以此來保證它們按照要求加以運用。在我國，傳統(tǒng)的政府會計主要指預算會計核算系統(tǒng)。預算信息具體包括預算管理體制、預算分配政策、預算編制程序等預算管理制度，以及預算收支安排、預算執(zhí)行、預算調整和決算等預算管理信息。蘭曉強和謝勝男(2010)認為預算信息公開應貫穿于政府預算管理的各個環(huán)節(jié)，涵蓋全部財政活動和準財政活動。預算信息公開具有三個層次:各級政府之間預算狀況及地方各級政府之間占有預算資源的政府間預算信息的公開；根據(jù)各部門所提供的

48、公共服務量而占有的社會公共資源的部門預算信息公開；各級預算信息除涉及國家安全的秘密信息外應要向各級人民代表大會、審計部門、社會媒體、社會公眾公開，以發(fā)揮其對政府經(jīng)濟行為的監(jiān)督。蘭曉強，謝勝男.預算信息公開是提高財政透明度的重要途徑J.當代經(jīng)濟管理，2010年1月:89-92（三）研究評價進入21世紀以來，國外學者對政府會計的研究基本上涵蓋所有領域，并逐漸將政府會計與政府財務報告改革帶來的問題與國別體制等結合進行研究，在政府會計信息披露準則、管制及其對公共治理的績效等方面的影響的豐富研究，有助于政府會計信息披露機制逐漸成熟，通過理論與實踐的相互借鑒，西方發(fā)達國家政府會計信息披露體系理論與實踐機制

49、都趨于完善。國內的多數(shù)研究是介紹國外政府會計的相關改革成果，同時結合中國國情，分析中國政府預算會計制度存在的問題，理論界多數(shù)學者提出了政府會計與財務報告改革的目標及設想，能夠對政府會計信息披露進行直接的分析和研究很少，缺少與其相關的理論框架。我國政府應盡快建立具有中國特色，能夠與國際公共部門會計可比的、科學規(guī)范的政府會計與政府財務報告體系，保證政府向社會公眾提供的財務信息具有真實性和完整性。國內外學者、政府部門等在政府財務管理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。但綜觀國內外研究成果，較少有對政府會計信息披露直接研究和評述，這與政府會計信息重要性和本身特

50、質的復雜性等原因密切關聯(lián)，但與其相關的理論研究如政府財務報告體系、企業(yè)財務信息披露、政府會計等取得很大成績，并逐漸形成國別研究，為直接探討政府會計信息披露提供了豐富的理論借鑒。本文試圖結合西方政府會計信息披露的經(jīng)驗與已有的相關聯(lián)的理論基礎，從政府的整體角度探討我國政府信息披露現(xiàn)狀，并對我國政府會計信息披露改革提出自己的看法。三、研究內容與思路（一）研究內容本文擬從五個章節(jié)對我國政府會計信息公開與披露制度進行研究。第一章節(jié)重點對本文的研究背景與意義、國內外研究現(xiàn)狀、研究內容與研究方法進行闡述；第二章節(jié)重點從理論角度對我國地方政府會計信息公開與披露相關理論進行綜述，為本文的研究奠定理論基礎；第三章

51、節(jié)重點基于實踐，對我國當前地方政府會計信息公開與披露制度現(xiàn)狀存在的問題進行探析，并理論結合實際分析原因；第四章節(jié)針對前文研究提出的問題，提出建立健全我國地方會計信息公開與披露制度的建議。最后，對本文的研究進行總結。（二）研究思路首先，以政府會計信息理論分析為出發(fā)點，闡述政府會計信息的內涵和質量特征，探討政府會計信息披露的相關理論，這為本文構筑基本的理論平臺。其次，以我國政府會計信息披露的現(xiàn)狀作為深入分析的切入點，較為系統(tǒng)的分析我國當前政府會計信息披露存在的問題，并結合我國當前法律、經(jīng)濟及文化等背景，分析導致政府會計信息披露存在缺陷的原因，為本文的對策研究提供實踐情況的支撐。再次，以發(fā)達國家的政

52、府會計信息披露實踐為借鑒和參考。由于西方國家在政府會計信息披露的改革和探索開展較早，有著較為豐富成熟的經(jīng)驗，同時結合我國的國情，切實分析政府會計信息披露的改革規(guī)范性與循序漸進性。最后，在上述理論基礎上，重點研究并提出切實可行的完善政府會計信息披露的對策。四、研究方法與創(chuàng)新點（一）研究方法本文的研究方法:本文主要采用規(guī)范研究的方法，通過文獻閱讀和實際考察相結合、比較分析和文字表述相結合的方法展開研究。文獻閱讀和實際考察相結合主要是:一方面通過閱讀大量中外文文獻資料，利用大量己有的研究成果，對本文主題展開理論分析；另一方面，關注實踐過程中各級政府對主題的相關法律政策、準則等方面的背景資料，通過個別

53、訪談、實際調查等方式，調查政府會計信息披露的具體現(xiàn)狀。比較分析和文字表述相結合主要是通過比較才能發(fā)現(xiàn)自身的不足，美國、新西蘭、英國等發(fā)達國家的政府會計信息披露制度的實踐和理論成果都比我國完善，雖然我們擁有不同的政治體制，但并不影響我們對這些國家的發(fā)展成果的借鑒和學習。通過理論聯(lián)系實際的研究方法，可以較為全面、詳細、深入探討政府會計信息披露存在的問題及原因，針對我國的現(xiàn)實情況，提出改革政府會計信息披露的對策。（二）本文創(chuàng)新點本文基于中華人民共和國政府信息公開條例的實施，結合我國政府會計信息公開的現(xiàn)狀，構建符合我國國情的政府會計信息公開制度框架五、本章小結本章重點對本文的研究背景與意義、國內外研究

54、現(xiàn)狀、研究內容與研究方法進行闡述。從文獻研究來看，國內外學者、政府部門等在政府財務管理方面已做了大量的研究工作，并取得豐富的研究成果，部分在實踐中也驗證了其可行性。但綜觀國內外研究成果，較少有對政府會計信息披露直接研究和評述。本文將理論結合實際，重點對我國地方政府信息公開與披露問題進行研究，并提出建議。第二章 地方政府會計信息公開與披露制度研究理論概述一、地方政府會計信息公開與披露研究理論依據(jù)（一）知情權理論我國憲法明確規(guī)定，“中華人民共和國公民對于任何國家機關和國家工作人員，有提出批評和建議的權利。一切國家機關和國家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，

55、接受人民的監(jiān)督”。這些規(guī)定明確賦予了人民監(jiān)督國家機關的權利。它客觀上要求政府信息要對民眾公開，人民享有廣泛的知情權。知情權又稱為了解權或知悉權，屬于公民“表達自由”和“政治自由”的權利范疇，它的實現(xiàn)程度直接反映了一個國家的民主憲政水平。廣義的知情權是指公民、法人及其他組織依法所享有的要求對方公開一定情報的權利和在不違法的范圍內獲得各類信息的自由;狹義的知情權僅指公民、法人及其他組織接受、知悉、獲得、利用國家機關所制作、獲得或擁有的信息的權利。本文主要討論狹義的知情權。知情權是人民行使一切民主權利的重要前提。沒有知情權，公民的選舉權和參政權無法實現(xiàn)，知情權是監(jiān)督政府，防止政府濫用權力的重要手段，

56、能夠有效地監(jiān)督政府不濫用權力的最好辦法就是建立以知情權為基礎的政府信息公開制度。確認知情權為一項普遍的民主和社會權利，為政府信息公開奠定了基礎。（二）責任政府理論有效政府必須是一個“可問責的政府”。責任政府理論在政府公共預算管理中的具體表現(xiàn)就是公共財政決策的責任制，政府預算、財務信息的公開化和透明化，公共財政資源配置和使用中的高效率以及政府對社會公共需求的積極回應。以責任政府的理念推進政府預算管理和會計改革，就是要在籌集、分配和使用公共財政資源中關注成本，注重績效，強調投入和產(chǎn)出的配比關系，同時通過對財政資金績效的計量和考評，為社會公眾提供準確的預算會計信息，強化公眾參與的意識，提高民主監(jiān)督質

57、量，促進政府更加自覺地履行公共受托責任。（三）有效政府理論有效政府職能理論是由有效政府理論和政府職能理論共同發(fā)展形成，有效政府理論主要側重于評價政府職能的績效評價，意味著要建立一個效率更高、服務更好、成本更低的政府。政府職能理論重點闡述政府應具有的職能和職責，政府職能是指政府在國家和社會公共事務管理中的基本職責和功能作用，政府具備何種職能最終取決于政府的角色和權力。政府職能依據(jù)公共行政事務的基本內容和活動方向可以分為政治職能、經(jīng)濟職能和社會事務管理職能，其中以政府經(jīng)濟職能最為重要，因為其它兩項都直接或間接與它有關系，在市場經(jīng)濟條件下主要表現(xiàn)為:管理財政資產(chǎn)，宏觀經(jīng)濟調控，并以此來糾正市場經(jīng)濟失

58、靈，實現(xiàn)收入分配和再分配。因此，三項職能是公共行政的本質表現(xiàn)。本文認為有效政府職能理論說明為了促進政府職能的轉換，客觀上要求政府財務報告提供全面、充分的政府會計信息，有助于評價政府績效。不同國家、社會發(fā)展不同的階段與不同發(fā)展社會時期，政府職能包含的內容、功能結構和體現(xiàn)形式各不相同，但是其發(fā)揮職能的目標是不會變的，如為公眾有效的管理財產(chǎn)、提供優(yōu)質的服務、增強國力等等，使政府的功能逐步向服務型、管理型、績效型轉換。政府會計信息形成、披露機制是我國政府職能轉換、建立有效政府的技術基礎，一方面有助于政府全面反映其各項活動，公眾評價其業(yè)績，另一方面也是有效制約和監(jiān)督政府的有效方式，從而解脫政府的公共受托

59、責任。有效政府職能理論在一定的經(jīng)濟條件下是公共財政理論的基礎，并且發(fā)揮重要的作用。（四）信息不對稱理論信息經(jīng)濟學理論常將擁有私人信息處于信息優(yōu)勢地位的當事人成為代理人，將不擁有私人信息處于信息劣勢的當事人成為委托人，該理論的核心認為信息不對稱的現(xiàn)象普遍存在，主要以隱藏信息和隱藏行動兩種方式存在，其產(chǎn)生有多方面的特殊原因。哈耶克(Hayek， 1948)認為有三方面的原因導致了信息不對稱問題的存在：第一，人的知識和認知能力是有限的，再加上社會分工造成不同市場參與者獲取信息和認知信息的能力的不對稱；第二，搜尋信息需要成本，只要市場參與者認為信息搜尋成本高于預期收益，就不會發(fā)生信息搜尋行為；第三，存

60、在信息優(yōu)勢方對信息的壟斷。信息不對稱直接導致效率的損失，證明了市場機制存在缺陷，而單靠市場本身是無法解決信息不對稱帶來的問題，這就要求政府采取保障監(jiān)管措施維護投資者的利益。政府作為國家財產(chǎn)管理執(zhí)行的代理人，其相關機構擁有豐富的政府內部財務信息，而公眾作為國家財產(chǎn)的所有者只能通過有限的渠道獲得有限的信息，處于信息的劣勢方，從某種程度上導致市場出現(xiàn)逆向選擇，如“劣幣驅逐良幣”或“劣剩優(yōu)汰”效應，導致市場資源錯誤配置和使市場物價出現(xiàn)異常波動?？傊?，信息不對稱使資源的配置沒有達到帕累托最優(yōu)，總體上導致了效率的損失。（五）財務控制理論傳統(tǒng)財務學理論是從財務管理的基本職能角度定義財務控制，認為財務人員或部