4復(fù)式記賬與借貸記賬法

1、復(fù)式記賬與借貸記賬法借貸復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征（一）基本含義對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。（二）基本特征與單式記賬法相比較需要設(shè)置完整的賬戶體系。對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會(huì)計(jì)方

2、法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。（二）基本原則1. 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類(lèi)型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型可歸納為以下兩大類(lèi)：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類(lèi)型可歸納為九類(lèi)，也可在九類(lèi)的基礎(chǔ)上歸納為四大類(lèi)。4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注

3、意的問(wèn)題必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系?！捌胶狻苯^非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡三、復(fù)式記賬的作用能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。借貸記賬法一、借貸記賬法的

4、產(chǎn)生與演進(jìn)產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進(jìn)借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。二、借貸記賬法的含義以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。 是復(fù)式記賬法的一種。 三、借貸記賬法的內(nèi)含（一）記賬符號(hào)記賬符號(hào)借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方）符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類(lèi)性

5、質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。（二）賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。1.資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類(lèi)賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶，則費(fèi)用類(lèi)賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：期末時(shí)如果將收入類(lèi)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶，則收入類(lèi)賬戶沒(méi)有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。3.資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。（三）記賬規(guī)則有借必有貸 賬戶登記方向。借貸必相等 賬戶登記金額。 公司收到投 資者投資800 00

6、0元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額有借必有貸，借貸必相等（四）會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.會(huì)計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法【例】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求800 000800 0004.會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬

7、戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠抗举?gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 30 000（購(gòu)入材料總額） 貸：銀行存款 20 000（已支付貨款） 應(yīng)付賬款 10 000（尚未支付款）5.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例】公司購(gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 借貸記賬法下，只能編制一借一貸、一借多貸、多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，一般不允許編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。6.兩個(gè)重要名詞賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式

8、記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。 （五）試算平衡1.試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫(kù)存現(xiàn)金2.試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等 平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。

9、 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：平衡方法：編制“總分類(lèi)賬戶發(fā)生額試算平衡表”（2）余額平衡法平衡公式：平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理平衡依據(jù)：一定時(shí)期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下：平衡方法：編制“總分類(lèi)賬戶余額試算平衡表” 總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表注意：根據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄是否基本正確。原因：有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，通過(guò)試算無(wú)法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借貸記賬方向顛倒或方向正確但記錯(cuò)了賬戶等等?？偡诸?lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)一、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的設(shè)置（一）總分類(lèi)賬戶按照總分類(lèi)科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明

10、細(xì)分類(lèi)賬戶按照明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。 原 材 料 購(gòu)入 62 000 原材料甲材料 購(gòu)入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購(gòu)入40 000 購(gòu)入 10 000 （100件） （20箱）總分類(lèi)賬戶明細(xì)分類(lèi)賬戶 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 （二）平行登記的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶中登記的做法

11、。 銀行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62 000元購(gòu)入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。（三）平行登記的要點(diǎn)登記的內(nèi)容相同登記的方向一致登記的金額相等（四）平行登記舉例【例】公司從利民材料廠購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款利民材料廠

12、62 000 注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫(xiě)出總分類(lèi)科目，又要寫(xiě)出明細(xì)分類(lèi)科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記?！纠可a(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品 41 000 N產(chǎn)品 41 000 貸：原材料甲材料 18 000 乙材料 60 000 丙材料 4 000 “生產(chǎn)成本”：成本類(lèi)（資產(chǎn)類(lèi)）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。 注意賬戶登記上的變化 賬戶的登記見(jiàn)教材根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。有些明細(xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁(yè)）。（五）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法 編制試算表 也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余額、本期借、貸方發(fā)生額、期末余額：總賬期初余額95