中財(cái)I會(huì)計(jì)分錄匯總

1、中財(cái)會(huì)計(jì)分錄匯總一、貨幣資金掌握:貨幣資金的概念及圍現(xiàn)金管理的控制度現(xiàn)金清查的分錄(盤盈、盤虧)現(xiàn)金盤盈銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制現(xiàn)金盤虧(1)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(1)借：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(三【或(2)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款、管理費(fèi)用】貸:營(yíng)業(yè)外收入一盤盈利得貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【或其他應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余(四)】二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目下核算的是“商業(yè)匯票”1.收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)及增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.持有票據(jù)期間，計(jì)提帶息票據(jù)的利息

2、借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用注意：a）應(yīng)收票據(jù)利息=面值X票面利率X（持有月份/12）（或持有天數(shù)/360）b）持有月份（天數(shù)）即：票據(jù)的計(jì)息期計(jì)算票據(jù)的計(jì)息期時(shí)，承兌日（即：可理解為“開票日”）和到期日兩天算一天。3票據(jù)承兌借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息4票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓計(jì)提截至轉(zhuǎn)讓日尚未計(jì)提的票據(jù)利息借：應(yīng)計(jì)利息（至轉(zhuǎn)讓日尚未計(jì)提的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)讓票據(jù)（假設(shè)背書該票據(jù)是為了采購原材料）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)及增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）應(yīng)收利息（已計(jì)提的利息）5凜據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)提尚未計(jì)提的票據(jù)利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（注意:在貼現(xiàn)前票據(jù)持有人的賬面可能已

3、經(jīng)計(jì)提了部分應(yīng)收利息，因此這里計(jì)提的 僅僅是尚未計(jì)提的票據(jù)利息）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）應(yīng)收利息（票據(jù)的全部利息）分錄可合并為：借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息與貼現(xiàn) 利息之差）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) 計(jì)提從出票日至貼現(xiàn)日的票據(jù)利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（注意：截至貼現(xiàn)日，票據(jù)持有人的賬面 應(yīng)計(jì)提自出票日到貼現(xiàn)日的利息，若還 沒有計(jì)提，此時(shí)應(yīng)補(bǔ)提。） 貼現(xiàn)借：銀行存款 （貼現(xiàn)收入）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款當(dāng)票據(jù)付款人如期支付：借：應(yīng)收利息（自貼現(xiàn)日至付款日尚 未計(jì)提的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款貸

4、：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息 （票據(jù)的全部利息）當(dāng)票據(jù)付款人無法如期支付：借：應(yīng)收利息（自貼現(xiàn)日至付款日尚未計(jì)提的利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：短期借款貸：銀行存款（此時(shí)承兌方要用自己的銀行存款先支付借款額）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備三、應(yīng)收賬款備抵法銷售商品確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）確認(rèn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（此分錄代表當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）見本頁左后的T字賬戶計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的方法：資產(chǎn)負(fù)債表法：余額百分比法、賬齡分析法（計(jì)算結(jié)果是年末壞賬準(zhǔn)備的期末余額，而不是當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

5、備。）利潤(rùn)表法：銷貨百分比法（計(jì)算結(jié)果是當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。）確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款前期確認(rèn)的壞賬，后期收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款若壞賬準(zhǔn)備期初意味前期多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，本期應(yīng)予沖減（或轉(zhuǎn)回）貸方余額大于期借：壞賬準(zhǔn)備末貸方余額（即：貸：資產(chǎn)減值損失沖回壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額（已有數(shù)）應(yīng)有數(shù)已有數(shù)時(shí)，按差額沖回 應(yīng)有數(shù)已有數(shù)時(shí)，按差額補(bǔ)提期末余額（應(yīng)有數(shù)I.存貨初始計(jì)量實(shí)際成本法計(jì)量原則：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨采購:借：在途物資（采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

6、入庫借：原材料貸：在途物資采購成本：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、相關(guān)稅金（不包括一般納稅人的增值稅）入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)外購存貨短缺的會(huì)計(jì)處理借：原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資合理損耗計(jì)入存貨成本借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢非合理損耗，按責(zé)任歸屬確認(rèn)借：其他應(yīng)收款（應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)外支出）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.加工取得的存貨借：庫存商品（半成品等）（采購成本+加工成本+其他成本）貸：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）3.投資投入的存貨借：原材料（庫存商品等）（投資合同價(jià)值;合同價(jià)不公允按公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)及增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：股本（實(shí)際認(rèn)繳的注冊(cè)資本或股票面值）借/貸：資本公積一

7、股本溢價(jià)存貨發(fā)出的計(jì)量（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法（在材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)采用此方法會(huì)導(dǎo)致：期末存 貨價(jià)值偏高、當(dāng)期利潤(rùn)額偏高；當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)則相反）月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理處理好三個(gè)問題：領(lǐng)用什么存貨？哪個(gè)部門領(lǐng)用？用來干什么？（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：原材料（2）銷售的存貨確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)及增值稅（銷項(xiàng)稅額）核算成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）在建工程領(lǐng)用領(lǐng)用原材料用于自制動(dòng)產(chǎn)借:在建工程貸：原材料領(lǐng)用庫存商品用于自制動(dòng)產(chǎn)借:在建工程貸：庫存商品領(lǐng)用原材料用于

8、自制不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用庫存商品用于自制不動(dòng)產(chǎn)借:在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）計(jì)劃成本法初始計(jì)量1.外購存貨采購：借：材料采購（實(shí)際成本）貸：銀行存款入庫：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：材料成本差異一原材料貸：材料采購（或相反）存貨發(fā)出的計(jì)發(fā)出存貨時(shí):借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：原材料（計(jì)劃成本）分?jǐn)偛牧铣杀静町?借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：材料成本差異一原材料（或相反）J分?jǐn)側(cè)ダ麧?rùn)表的材料成本差異借：原材料貸：材料成本差異一原材料（或相反）分?jǐn)側(cè)ベY產(chǎn)負(fù)債表的材料成本差異本

9、月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/ （月 初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）X100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本月材料成本差異率 月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本X本月材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本土發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本土結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異存貨的期末計(jì)量計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低持有目的可變現(xiàn)凈值1直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=該存貨自身的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)2需經(jīng)過生產(chǎn)加工的存貨可變現(xiàn)凈值=該原材料所生

10、產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算直接用于出售的存貨：以其自身的合同價(jià)為基礎(chǔ);需經(jīng)過生產(chǎn)加工的存貨：以其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的合同價(jià)為基礎(chǔ)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量應(yīng)分別確定其可 變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì) 提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。五.金融資產(chǎn)（一）.交易性金融資產(chǎn)特征：近期出售、短期獲利、衍生工具 明細(xì)科目：“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”初始計(jì)量原則：（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（2）支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)

11、放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一一應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）后續(xù)計(jì)量1.持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（現(xiàn)金/銀行存款）貸：投資收益2.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）資產(chǎn)處置因公允價(jià)值變動(dòng)而帶來的為實(shí)現(xiàn)損益，經(jīng)處置后成為已實(shí)現(xiàn)損益，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目核算。借：銀行存款

12、貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本應(yīng)收利息借/貸方：投資收益借/貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）（二）.持有至到期投資特征：到期日固定、到期值固定、回收金額固定且企業(yè)有意圖和能力持有至到期。通常指?jìng)Ｃ骷?xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”初始計(jì)量持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用 計(jì)入初始確認(rèn)金額實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收利息”）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至 到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間保持不變。分錄：借：持有至到期投資一一成本

13、（面值）利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量（掌握：實(shí)際利率法）企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成 本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）借（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本X實(shí)際利率） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）借

14、（或貸）：持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本X實(shí)際利率）資產(chǎn)處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià) 值之間的差額，計(jì)入投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資一一成本（賬面余額）利息調(diào)整 （賬面余額）應(yīng)計(jì)利息 （賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）（三）可供出售金融資產(chǎn)特征：持有意圖不十分明確、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠 獲得和計(jì)量。明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性投資與債權(quán)性投資分別進(jìn)行

15、核算初始計(jì):凡購入的可供出售金融資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi) 用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息一應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。分錄：企業(yè)取得可供出售權(quán)益性投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）企業(yè)取得可供出售債權(quán)性投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（債券面值）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額）貸：銀行

16、存款等（實(shí)際支付的金額）后續(xù)計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金勝利或債券券利島應(yīng)當(dāng)計(jì)入 投資收益?？晒┏龊髾?quán)益工具借：應(yīng)收股利（銀行存款）貸：投資收益可供出售債權(quán)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。（1）分期付息、一次還本債權(quán)工具：計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息（票面價(jià)值X票面利率）借/貸：可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期末攤余成本X實(shí)際利率）（2）到期一次還本付息債務(wù)工具：計(jì)提利息時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息（票面價(jià)值X票面利率）借/貸：可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期末攤余成本

17、X實(shí)際利率）資產(chǎn)負(fù)債表日：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（“資本公積一一其他資本公積”）。借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積（或相反）資產(chǎn)處置（1）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面 余額之間的差額，計(jì)入投資收益（2）同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部 分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本公允價(jià)值變動(dòng)等借:資本公積一一其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）貸:投資收益（或相反）六、長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始計(jì)量（一）以支付現(xiàn)金等方式取得的長(zhǎng)期

18、股權(quán)投資企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得同一控制非同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額在購買日為取得被購 買方的控制權(quán)而付出 的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債 的公允價(jià)值。在購買日為取得被購買 方的控制權(quán)而實(shí)際支付 的購買價(jià)款或換出資產(chǎn) 的公允價(jià)值。支付的合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承 擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值實(shí)際支付的現(xiàn)金或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值O實(shí)際支付的現(xiàn)金或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額調(diào)整“資本公積一資 本溢價(jià)”（或股本溢 價(jià)），資本公積的余額 不足沖減的，調(diào)整留 存收益。（不確認(rèn)損益）計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng) 業(yè)外支出”。（確認(rèn)損益）計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)

19、外支出”。（確認(rèn)損益）購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)作為“應(yīng)收股利”確 認(rèn)，不作為長(zhǎng)期股權(quán) 投資成本作為“應(yīng)收股利”確認(rèn)，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本作為“應(yīng)收股利”確認(rèn)，不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得同一控制非同一控制為企業(yè)合并發(fā) 生的各項(xiàng)直接 相關(guān)費(fèi)用（稅 費(fèi)、審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)費(fèi)）于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)發(fā)行的相關(guān)債券債務(wù)的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其 他債務(wù)的初始計(jì)量金 額計(jì)入所發(fā)行債券及其 他債務(wù)的初始計(jì)量金 額計(jì)入所發(fā)行債券及其他 債務(wù)的初始計(jì)量金額金股利金股利（二）以發(fā)行

20、權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并方式取得非企業(yè)合并方式取得同一控制非同一控制長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本在合并日按照取得的 被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額差額（發(fā)行權(quán)益證券的面值和公允價(jià)值之間的差額）調(diào)整“資本公積一“資 本溢價(jià)”（或股本溢 價(jià)），資本公積的余額 不足沖減的，調(diào)整留存 收益調(diào)整“資本公積一“資 本溢價(jià)”（或股本溢價(jià)）， 資本公積的余額不足沖 減的，調(diào)整留存收益調(diào)整“資本公積一“資 本溢價(jià)”（或股本溢價(jià)）， 資本公積的余額不足沖 減的

21、，調(diào)整留存收益為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（稅費(fèi)、審計(jì)、評(píng)估、法律服務(wù)費(fèi)）于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“管理費(fèi)用”）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)購買方為發(fā)抵減權(quán)益性證券溢價(jià)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)行權(quán)益性證收入，溢價(jià)收入不足沖發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收券而支付的減的，沖減留存收益，入不足沖減的，沖減留入不足沖減的，沖減留手續(xù)費(fèi)、傭金不構(gòu)成初始投資成本。存收益，不構(gòu)成初始投存收益，不構(gòu)成初始投等的費(fèi)用資成本。資成本。后續(xù)計(jì)量：成本法、權(quán)益法（看課件）iffi七、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本：是指

22、企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（包括直接 支出、間接支出）注意：增值稅的有關(guān)規(guī)定自建動(dòng)產(chǎn)：領(lǐng)用原材料：進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不作為在建工程的成本。領(lǐng)用庫存商品：不用繳納銷項(xiàng)稅自建不動(dòng)產(chǎn)：領(lǐng)用原材料：進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，需做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處 理，并作為在建工程的成本。領(lǐng)用庫存商品：需要繳納銷項(xiàng)稅分錄：不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)【應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）】貸：銀行存款等需要安裝的設(shè)備借：在建工程【應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）】貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程后續(xù)計(jì)量折舊計(jì)提的圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。除下列情況外：（

23、1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)入賬的土地。折舊計(jì)提的期間本月新增的固定資產(chǎn)，本月不計(jì)提折舊； 本月減少的固定資產(chǎn)，本月照計(jì)提折舊。折舊計(jì)提的方法年限平均法、工作總量法、雙倍余額遞減法、年限平均法（各折舊法下的計(jì)算過程需掌握）折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)借：制造費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建分錄工程等）貸：累計(jì)折舊后續(xù)支出更新改造支出：資本化修理支出：費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理：第步：首先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”.借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)第二步：更新改造發(fā)生的支出和變價(jià)收入分別增加和減少在建工程成本.借：在建工程貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、原材料等

24、）第三步：在建工程完成，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程更新改造后的固定資產(chǎn)，根據(jù)其改造后的價(jià)值與尚可使用年 限，重新計(jì)算折舊額。期末減 比較：賬面價(jià)值 與 可收回金額值的計(jì)若前者后者，按兩者差額計(jì)提減值。提可收回金額=Max【（公允價(jià)值-處置費(fèi)用），資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)處置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目|固定資產(chǎn)清理凈值渭理貴用相關(guān)稅金變價(jià)收入應(yīng)收賠款余額：凈損失余額：凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出*轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入*資產(chǎn)清查（盤盈、盤虧）盤盈作為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，記入“以前年度損益調(diào)整”科目先記錄盤盈事實(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊報(bào)批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整盤虧先記錄盤虧事實(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后：借：營(yíng)業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)