規(guī)范稅務行政執(zhí)法應注意的幾個問題

1、規(guī)范稅務行政執(zhí)法應注意的幾個問題規(guī)范稅收執(zhí)法行為是依法治稅的具體要求，新征管法頒布實施以后，稅務行政執(zhí)法質(zhì)量有了顯著提高，但 在稅務執(zhí)法實踐中，仍存在一些比較突出的問題，如2005年我局執(zhí)法檢查種發(fā)現(xiàn)，個別執(zhí)法人員文書制作 不規(guī)范，文書送達時間拖延，處理決定書中處理決定表述不準確，證據(jù)復制單中提供單位未填寫 日期，案件文書制作中有錯別字等。筆者認為，要規(guī)范稅務行政執(zhí)法行為，推進依法治稅，必須注意以下 幾個主要問題：一、規(guī)范稅收執(zhí)法文書稅務文書是稅務機關為規(guī)范征納雙方稅務法律行為和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義 的專用憑證和書面證明。作為一種具有法律效力的書面憑證，稅務機關在稅務行政

2、執(zhí)法中會大量地、頻繁 地使用，同時也最容易忽視細節(jié)，須從文書的設計、選用、制作、送達等諸環(huán)節(jié)加以規(guī)范。（一）文書設計要統(tǒng)一規(guī)范。文書設計要適應兩種需要：一是從法治、規(guī)范、效率的原則出發(fā)，設計 制定統(tǒng)一、規(guī)范的稅收征管執(zhí)法文書，以適應新的征管模式的需要，并及時加以補充修訂。二是文書主要 內(nèi)容的設計，應充分應用稅務代碼，文書種類、使用概念和使用方式等方面的設計應適應信息化管理和不 同行政處罰適用程序的需要。（二）文書選用要準確無誤。稅務文書的種類很多，選擇使用文書必須準確、無誤。文書選擇必須與執(zhí)法行為、執(zhí)法程序、執(zhí)法事實相符。征管法實施細則規(guī)定的稅務文書主要有9種，加上稅務行政復議規(guī)則（暫行）規(guī)定

3、和稅務行政許可等適用的文書有30多種。這些文書都有具體的法定適用對象、適用環(huán)節(jié)和適用情形，必須根據(jù)具體執(zhí)法事實、情形，選擇相應的、準確的稅務文書，保持執(zhí)法行為、程序、 事實和稅務文書的一致性。（三）文書制作要仔細嚴謹。文書制作直接反映稅務機關和稅務人員的執(zhí)法水平。一是文字要嚴謹。 制作填寫式稅務文書應首先熟悉、了解全部欄目以及各欄目中該填寫的內(nèi)容，不能漏填錯填，摘要填寫簡 明扼要、完整準確。制作敘述式稅務文書，文字要規(guī)范、嚴謹，援引法律依據(jù)要正確、具體，做出的結(jié)論 或意見要準確、明了，既要敘述事情的過程，又要分析判斷，講明道理。二是數(shù)據(jù)要準確。稅務文書中的 數(shù)據(jù)包括日期、稅額、罰款以及相關數(shù)據(jù)

4、間的邏輯關系等。制作稅務文書的日期必須準確、無誤，不得遺 漏，有些文書還應當填寫具體時間；按照法定程序制作的文書，其間隔日期還必須符合法定期限。各項目 數(shù)額之間的邏輯關系必須吻合，大小寫一致。數(shù)據(jù)書寫應工整、規(guī)范、符合撰寫要求。三是手續(xù)要完備。 稅務文書制作完畢經(jīng)核對無誤后，制作人、審批人須手寫簽名。只有各項內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的稅務文書， 才能送達。（四）文書送達要合法有效。送達稅務文書必須按照法定方式、對象和手續(xù)進行。一是必須按法定方 式送達。征管法實施細則法定的送達方式有5種，即：直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達和公告送達。在選擇送達方式時，應視受送達人的具體情形，選擇恰當、有效、快

5、捷的方式。二是必須送給 法定對象。稅務文書的送達人、受送達人必須是法定、特指的對象。按照有關規(guī)定，送達人必須具有稅務 行政執(zhí)法資格，且須2人（含2人）以上負責送達；受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在 的，交由其同住成年家屬簽收；受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法人代表、其他組織的主 要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達有代理人的，可以送交代理人簽收。 當法定代表人不在時，應該與財務負責人或負責收件的人取得聯(lián)系，并由其簽收文書，以此來保證文書送 達的合法性。三是必須履行法定手續(xù)。送達稅務文書必須使用送達回證，做到“一書一證”。送達 回證由送達人寫明

6、送達文書名稱、送達時間、送達地點并簽名后，交由受送達人或規(guī)定的其他簽收人簽 名或蓋印并記明收到日期。當受送達人拒絕簽收文書時，送達人應當邀請社區(qū)、居委會、村組等基層組織 代表或其他人員到場，說明情況，在送達回證上注明拒收理由和日期后，交被邀請的見證人注明身份 并簽名或蓋章，以明晰送達人、受送達人及見證人的責任，維護和保障稅務文書的法律效力。二、嚴格稅收執(zhí)法程序規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務機關實施稅務行政執(zhí)法行為所應遵循的方式、步驟、時間和順序。稅務行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序法定。其中，重點要把握好以下幾個環(huán)節(jié)：一是嚴格法定程序。納稅人對稅務機關所做出的決定，享受陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享

7、有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國 家賠償?shù)葯?quán)利。行政處罰法規(guī)定，不遵守法定程序的，行政處罰無效。稅務檢查人員在實施行政處罰 前，不按法定程序告知當事人享有陳述申辯權(quán)、聽證權(quán)、復議權(quán)、訴訟權(quán)，或者將稅務行政處罰事項告 知書與稅務行政處罰決定書同時發(fā)出，或者未等當事人提出聽證請求的法定期限屆滿，就發(fā)出稅 務行政處罰決定書等行為，都是不合法的。因此，在實施稅務行政處罰時，必須嚴格按照行政處罰法 的規(guī)定，告知當事人違法的事實、證據(jù)、處罰依據(jù)以及其所享有的法定權(quán)益，防止違反法定程序現(xiàn)象的發(fā) 生。二是公開辦稅程序。這是一個具有很強的規(guī)范性和約束力的重要制度，將稅收執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法信息、 處理決定、執(zhí)行裁

8、決等公開，對于維護納稅人的合法權(quán)益，促進稅務行政執(zhí)法權(quán)的正確使用具有重要作用。三是遵守時效制度。行政處罰法、稅收征管法對時效均有規(guī)定，對稅務機關提高行政效率同樣提 出了要求，所以，稅務部門在執(zhí)法過程中必須嚴格按照國家規(guī)定的時效期實施處罰。程序性制度對規(guī)范稅 收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用，我們稅務行政執(zhí)法機關和執(zhí)法人員都應該嚴格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以 達到依法治稅的目的。三、強化稅收執(zhí)法監(jiān)督稅務執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責任，執(zhí)法行為是否合法規(guī)范，應通過稅收行政執(zhí)法監(jiān)督做出公平、 公正、公開的評價，進而推動稅收法制建設，推進依法治稅的進程。.從法律上強化執(zhí)法監(jiān)督。稅收征管法第十條、十一條、二十條對

9、內(nèi)部和外部監(jiān)督制約做了法律 規(guī)定，但是對稅收自由裁量權(quán)的規(guī)定不明確。因此，從法律上要進行規(guī)范：一是在適用標準和適用幅度上 做出可操作性規(guī)定；二是為了從根本上堵塞權(quán)力不受監(jiān)督制約的漏洞，對稅收行政執(zhí)法權(quán)力也要合理進行 分解，以制約權(quán)力的濫用；三是對有彈性的、模糊的特殊規(guī)定則是越少越好。同時，在實際工作中要注意 以下四點：一是使用權(quán)限要法定。稅收自由裁量權(quán)的使用首先應在稅收法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，不得超過 法定權(quán)限越權(quán)使用。二是使用動機要純正。稅收自由裁量權(quán)的使用要符合法律法規(guī)授權(quán)的目的，“自由裁 量權(quán)意味著根據(jù)合理和公正的原則做事，而不是根據(jù)個人意見做事。三是使用程序要規(guī)范。稅收自由裁量 要以法定

10、的程序進行使用，即要根據(jù)法定的審批權(quán)限、法定的文書、法定的手續(xù)來行使。四是使用后果要 適當。要充分考慮相關因素和客觀事實，體現(xiàn)公正、公平，做到合法、合理，以經(jīng)典的判例為比照，預見 性地進行使用，使得稅收自由裁量權(quán)的使用對稅務管理相對人起到確實有效而適當?shù)男Ч?，能夠?jīng)得起實 踐的檢驗和司法審查。.從管理制度上強化執(zhí)法監(jiān)督。一是執(zhí)法行為要制度化。要完善稅收執(zhí)法責任制度、過錯追究 制度、重大稅務案件審理制度、稅務人員執(zhí)法資格和能級認證制度等，使之更具體，更具有可 操作性、可考核性，從制度上規(guī)范稅務執(zhí)法行為。二是執(zhí)法責任制要精細化。依據(jù)稅收法律、法規(guī)和稅收 工作制度、業(yè)務流程、按照精確、細致、深入的要

11、求，實施人員與崗位、崗位與責任、責任與權(quán)力、權(quán)力 與利益的全方位精準對接，從而使稅收執(zhí)法責任清晰化、具體化、法治化，實行稅收執(zhí)法的合法、公正、 及時、準確。對不履行職責或執(zhí)法不當?shù)男袨?，應追究當事人責任，以便更好地依法辦事、依法行政。三是執(zhí)法檢查要經(jīng)?；?。在每年抓好稅收執(zhí)法重點檢查的同時，要積極推進稅收執(zhí)法檢查工作的經(jīng)?；?。要 建立健全執(zhí)法情況通報制度，年度目標責任考核制度，督促落實，講求實效，做到稅務執(zhí)法檢查與執(zhí)法監(jiān) 察相結(jié)合，與日常稅收管理相結(jié)合，切實加大稅收執(zhí)法檢查工作力度。四是外部監(jiān)督要日?；Ｒ⑼?部監(jiān)督網(wǎng)絡，在人大、政協(xié)、納稅人、新聞輿論等單位中常年聘請?zhí)匮O(jiān)察員進行日常監(jiān)督，

12、做到稅法公 開、政策公開、征管制度公開、稅務人員紀律公開、稅務案件查處公開，增加工作透明度，讓全社會都來 關心、支持稅收工作。.從稅收執(zhí)法機制上強化監(jiān)督。一是實行執(zhí)法權(quán)分離，各崗位相互制約。從執(zhí)法權(quán)行使中問題較多或 易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)、崗位入手，從監(jiān)督工作的薄弱環(huán)節(jié)、制約機制不健全的方面入手，進行重點監(jiān)督。征 收環(huán)節(jié)主要應對稅款的征收、入庫、上解、提退方面，管理環(huán)節(jié)主要應對發(fā)票管理、一般納稅人資格認定、 出口退稅審批、停歇業(yè)戶管理、企業(yè)所得稅匯算清繳等方面，稽查環(huán)節(jié)主要應對選案、檢查、審理、執(zhí)行 等四個程序及稅務行政處罰等進行重點監(jiān)控。二是推行信息化，實行人和“機器”分離。依托稅收執(zhí)法管 理信息

13、系統(tǒng)，搭建監(jiān)控平臺，制定嚴密高效的監(jiān)督考核辦法，逐步建立統(tǒng)一的對稅收執(zhí)法行為各環(huán)節(jié)進行 事前、事中、事后的日常監(jiān)督機制，通過建立行政管理、稅收業(yè)務、決策支持、外部信息應用等所有職能 的功能齊全、信息共享、監(jiān)控嚴密的稅務管理信息系統(tǒng)，把稅務管理的各個環(huán)節(jié)都納入到統(tǒng)一的征管軟件 中，達到“機器管人”的目的。4、從提高干部素質(zhì)上規(guī)范執(zhí)法。稅務人員素質(zhì)的高低，關系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關系到稅務行 政執(zhí)法質(zhì)量。只有通過嚴格的執(zhí)法教育培訓，加強對各類稅收法律、法規(guī)的學習，提高稅務人員的政治、 業(yè)務素質(zhì)、執(zhí)法辦事的能力，才能保證依法治稅的實現(xiàn)。一是加強黨紀、政紀法規(guī)教育，進行多層次、多 形式的稅收法律法

14、規(guī)的學習。要組織干部學習行政復議法、行政訴訟法、行政處罰法、國 家賠償法以及國家稅務總局有關違紀的處理辦法，使廣大稅務干部在知法、懂法的基礎上正確執(zhí)法。二 是實行培訓考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓或考核不合格的，不發(fā)給對外執(zhí)法證；對那些嚴于律 己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，以此激活執(zhí)法人員執(zhí)法的主觀能動性和創(chuàng)造性。花全開，意味著就要開始凋謝；月全圓，就代表著要開始殘缺。人也是一樣，到達巔峰之后，接著就是不可避免地要走下坡路。一生很短，不必追求太多；心房很小，不必裝的太滿。三七開”就是生活的最高境界。人生三分選擇，七分放下生老病死，愛恨離別，求之不得，人生有許多事情，往往是讓人無能為力

15、的。選擇是智者對放棄的詮釋，只有量力而行，善于抉擇才會擁有更輝煌的成功；放下是智者面對生活的明智選擇，只有懂得放下，善于取舍才能事事如魚得水。小時候聽過一個故事?；疖囻R上就要開動了，一個人慌張跑過來，卻在上車時被門擠掉了一只鞋。這時火車開動了，這個人立馬脫下另一只鞋，用力扔向第一只鞋子掉落的地方。有人問他為什么這么做，他說:已經(jīng)丟掉的鞋子，何必再去留念呢？還不如給撿到的人一雙鞋呢。人生在世，不過兩詞：拿得起，放得下。很多人往往只做到了拿得起”卻忽視了更重要的 放得下魚和熊掌不可兼得，人生路上不可避免要有所選擇，有所放下。當你為了做出選擇而必須放棄一些東西時，請記住，好好享受自己選擇的，迅速忘掉

16、自己舍棄的。因為選擇后的糾結(jié)沒有任何作用學會選擇，懂得放下，才能擁有海闊天空的人生境界。處世三分糊涂，七分清醒清醒做事，糊涂做人，是立身處世的救命法寶。有兩個患有癌癥的人在一間病房，其中有一個耳朵有些背。一次醫(yī)生在病房外談話，說他們兩個人都只有三個月時間了。耳朵正常的病人聽到后，整天憂心忡忡，最終沒有活過三個月。而耳朵背的那位病人，到現(xiàn)在已是兩年過去了，他還好好地活著。很多事，不知道比知道好，不靈通比靈通好，不精明比精明好。這就是人們常說的，難得糊涂很多時候，糊涂不是傻氣，也不是愚昧，而是一種氣度，一種修養(yǎng)，更是一種人生的境界。和家人糊涂，家庭合睦；和朋友糊涂，友情穩(wěn)固；和同事糊涂，工作順手。

17、做人做事，不斤斤計較，不患得患失，這是一種胸懷。這種人不張揚，不高人一等，平易近人，反而更易得眾人的歡迎。成敗三分做事，七分做人俗話說，做人先做事，聚財先聚氣。一個人，窮不算啥，但不能丟掉為人的尊嚴。一個人，富不算啥，但不能失去做人的良心。還記得2017年，我的朋友圈被董卿下跪”的照片刷屏了。當時開學第一課開播不久，請來了著名的翻譯家許淵沖老先生。許老先生年事已高，只能坐在輪椅上。為了方便溝通，在 3分鐘的采訪中，董卿跪地三次，用仰視或平視的目光專注又耐心地傾聽老爺子的分享，再細細轉(zhuǎn)述給現(xiàn)場觀眾。跪”并不是一個好看的動作，但她這一跪，跪出個人最美的姿勢，跪出了作為主持人的專業(yè)素養(yǎng)，也跪出了她做人的修養(yǎng)。心理學家丹尼爾說：你讓人舒服的程度，決定著你能抵達的高度。不管何年何月，樸拙，才能贏得尊重；不管何時何地，真誠，才能打動人心。生活三分得意，七分失意若是論逆商，三國時期的劉備必然榜上有名。他先后投靠公孫瓚、陶謙、呂布、曹操、袁紹，劉表，寄人籬下，屢戰(zhàn)屢敗，依然手無寸土，流離四方。他白手起家，二十多年風雨，受過多少辱，忍過多少恥，或許連他自己也記不清?？墒遣还芴幵谑裁次恢?，遭遇多少失敗，劉備從不氣餒。劉備的一生，便是三分得意，七分失意。人生本就是一道未解的