金融企業(yè)會計改革問題

1、近年來，隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，加入世界貿(mào)易組織（WTO日益臨近，我國的金融業(yè)正進入重大轉(zhuǎn)折時期。一些新興的商業(yè)銀行、外資銀行、保險公司正在或即將迅速進入我國市場，形成越來越激烈的競爭局面。然而，目前我國金融企業(yè)存在著不良資產(chǎn)問題，國有獨資商業(yè)銀行資本充足率較低，有的企業(yè)潛伏著一定的金融風(fēng)險?？v觀世界金融業(yè)興衰的案例，我們認識到，金融業(yè)的發(fā)展及其風(fēng)險的防范與會計標(biāo)準(zhǔn)和會計披露相關(guān)。當(dāng)一個國家金融業(yè)將與國際金融相融的時候，應(yīng)當(dāng)重視會計標(biāo)準(zhǔn)和會計披露。本文擬就我國金融企業(yè)會計改革的幾個問題進行探討。金融企業(yè)會計改革的目的及現(xiàn)實意義（一）落實“十五”計劃綱要，完善穩(wěn)健的會計制度，提高

2、金融資產(chǎn)質(zhì)量，適應(yīng)我國深化金融企業(yè)股份制改革的要求。第九屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)的中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要指出，“對國有獨資商業(yè)銀行進行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風(fēng)險防范機制，提高競爭能力。完善金融機構(gòu)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成嚴格約束與有效激勵相統(tǒng)一的經(jīng)營機制，完善穩(wěn)健的會計制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”。由此可見，落實“十五”計劃綱要，應(yīng)當(dāng)是金融企業(yè)會計改革的首要目的。通過金融企業(yè)會計改革，完善穩(wěn)健的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。最近，中國人民銀行有關(guān)負責(zé)人指出，我國的國有獨資商業(yè)銀行改制要分三步走

3、：第一步，國有獨資商業(yè)銀行應(yīng)盡快按產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的原則，完善國有獨資公司體制，建立法人治理結(jié)構(gòu)，成為真正意義上的國有獨資公司。第二步，進行股份制改組。在完善國有獨資公司體制基礎(chǔ)上，對具備條件的國有獨資商業(yè)銀行進行股份制改造。國家對改組后的四家銀行可以先絕對控股，后相對控股。在國家控股的前提下，按一定比例廣泛吸收內(nèi)外資企業(yè)參股，同時組建若干基金，吸收自然人資金組建基金法人對銀行參股。第三步創(chuàng)造條件分步上市。符合條件的銀行可以采取整體與分拆相結(jié)合的方式，分行別、分步驟上市。實踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式?，F(xiàn)代企業(yè)制度不僅適用于一般企業(yè)，也適用于金融企業(yè)。9

4、0年代初，我國開始建立資本市場，對國有企業(yè)實行股份制改造，財政部于1992年發(fā)布了股份制試點企業(yè)會計制度，1998年修訂為股份有限公司會計制度會計科目和會計報表，2000年為企業(yè)會計制度。會計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。金融企業(yè)的股份制改造和規(guī)范上市，同樣需要加快金融企業(yè)會計改革的步伐。（二）改革金融企業(yè)會計制度，提高會計信息質(zhì)量，增強會計披露的透明度，防范金融風(fēng)險。1998年12月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的一份名為會計披露在東亞金融危機中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)的研究報告，對亞洲金融危機的一般特征、金融危機爆發(fā)的直接原因、會計在金融危機預(yù)警

5、中應(yīng)發(fā)揮的作用、與金融危機有關(guān)的國際會計準(zhǔn)則等做了深入的研究，還對南朝鮮、泰國、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓和日本的90家最大的銀行和企業(yè)現(xiàn)行會計實務(wù)同國際公認會計實務(wù)進行了比較，并提出了各種有助于提高會計披露質(zhì)量和透明度的建議。!-empirenews.這份研究報告指出，東亞地區(qū)眾多金融機構(gòu)和企業(yè)的破產(chǎn)或瀕臨破產(chǎn)，是因過分依賴外幣借款，以及缺乏透明度和經(jīng)管責(zé)任而造成的。披露不充分雖然不是造成金融危機的主要因素，但它確實對危機爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負面影響。財務(wù)報告是最可靠的也是最容易取得的有關(guān)企業(yè)信息的媒介物，缺乏充分的會計披露，投資者和債權(quán)人就無法及時取得必要的信息，以判斷企業(yè)成

6、功與否。在遭受金融危機襲擊的國家，企業(yè)和銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在種種缺陷，與缺乏適當(dāng)?shù)呐兑笥幸欢ǖ年P(guān)系。多數(shù)亞洲國家的金融機構(gòu)和企業(yè)在會計披露時沒有遵循或符合國際會計準(zhǔn)則。長期以來，大多數(shù)國際投資者忽視了這一缺陷，巨額的外國資本（債務(wù)性和權(quán)益性資本）仍源源不斷地流入亞洲國家。1997年的亞洲金融危機對我國的金融業(yè)敲響了警鐘。危機的沉痛教訓(xùn)向我們展示了這樣一個事實，一個國家的金融體系健全與否，直接關(guān)系到一國經(jīng)濟的安全。會計標(biāo)準(zhǔn)是金融體系的重要組成部分，在建立和完善金融體系的過程中，還需要重視對金融企業(yè)會計問題的研究，提高金融業(yè)會計披露的透明度，以防范金融風(fēng)險。（三）適應(yīng)WTO勺要求，實

7、現(xiàn)金融企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。近年來，世界經(jīng)濟日趨一體化。各國經(jīng)濟的發(fā)展，必須融入國際經(jīng)濟潮流。加入WTO是我國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟的重要體現(xiàn)，同時要求我國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。一方面便于國外投資者更好地了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?；另一方面也便于我國企業(yè)在國際資本市場籌集資金。著名經(jīng)濟學(xué)家厲以寧教授最近指出，我國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高，但是，目前由于居民儲蓄存款的注入還不會出現(xiàn)問題。加入WTC兩年后，外資銀行可從事企業(yè)貸款，五年后可以從事人民幣存款業(yè)務(wù)。如果那時居民將一部分錢存入外資銀行，國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高的問題就會暴露出來。因此，國有銀行必須加快改革步伐。

8、就會計標(biāo)準(zhǔn)而言，目前，我國企業(yè)會計制度改革基本實現(xiàn)了會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，上市銀行會計標(biāo)準(zhǔn)的主要方面也采用了國際通行的做法。但是，適應(yīng)加入WTO勺要求，還必須對我國各類金融企業(yè)的財務(wù)會計問題進行系統(tǒng)的研究，全面改革金融企業(yè)會計制度，迎接WTO勺挑戰(zhàn)。金融企業(yè)會計改革的基本思路（一）金融企業(yè)會計改革是我國會計核算制度改革總體的組成部分。2000年7月31日，財政部會計司以財會函20006號印發(fā)了“關(guān)于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函”，函中指出：黨的十五屆四中全會提出的“建立健全全國統(tǒng)一的會計制度”的精神，為深化企業(yè)會計核算制度改革指明了方向；會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例為深化企業(yè)會計核算制度改革

9、提供了重要的法律依據(jù)。為貫徹落實黨的十五屆四中全會精神和會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求，在繼續(xù)制定會計準(zhǔn)則的同時，財政部擬對會計核算制度進行改革。改革的總體思路是：1打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的特性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法；2針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)會計制度；3考慮到金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融企業(yè)會計制度。!-empirenews.（二）金融企業(yè)會計制度的適用范圍及框架結(jié)構(gòu)。本人認為，改革后統(tǒng)一的金融企業(yè)會計制度，應(yīng)適用于經(jīng)中國人民銀行、中國證券

10、監(jiān)督管理委員會和中國保險監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)注冊的政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，金融資產(chǎn)管理公司除外。金融企業(yè)會計制度的框架結(jié)構(gòu)擬以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點，分別資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素，以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)事項和財務(wù)會計報告，以條款的方式做出全面系統(tǒng)的規(guī)定。按照這種框架形成的會計制度，我們暫稱之為總制度。對于是否以總制度為依據(jù)制定各類金融企業(yè)的會計科目和會計報表，目前存123下一頁在不同看法。一種觀點認為，金融企業(yè)有了總制度，不必分別

11、各類金融企業(yè)制定各自的會計科目和會計報表體系。另一種觀點認為，為了增強金融企業(yè)會計改革的操作性，除總制度之外，還應(yīng)當(dāng)分別具有代表性的金融企業(yè)，如商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等制定各自的會計科目和會計報表體系。財政部1998年發(fā)布的保險公司會計制度和1999年發(fā)布的證券公司會計制度主體內(nèi)容仍然適用，總制度發(fā)布之后，再對其作必要的補充即可。我國的商業(yè)銀行，有國有獨資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行，其中深圳發(fā)展銀行、上海浦東發(fā)展銀行和中國民生銀行已經(jīng)上市，近期可能還會有些商業(yè)銀行上市，如果只有一個總制度，操作性不強，金融企業(yè)會計改革的若干政策是很難落到實處的。鑒于上述情況，總制度建立之后，是

12、否制定會計科目和會計報表體系，應(yīng)當(dāng)充分聽取相關(guān)金融企業(yè)的意見。本人傾向于后一種觀點。（三）金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則與金融企業(yè)會計制度都是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分，由財政部制定并公布。兩者的主要區(qū)別在于：一是準(zhǔn)則規(guī)定比較原則，制度規(guī)定比較具體，操作性強。二是準(zhǔn)則的形式比較符合國際方面閱讀，制度形式比較符合中國人的思維方式和習(xí)慣。三是準(zhǔn)則要相對穩(wěn)定，制度及其補充規(guī)定具有應(yīng)急、靈活的特點。準(zhǔn)則和制度之間最大的差別在于原則和具體之分，因此準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致，不能相互矛盾。實際上，兩者之間是相互補充、各有側(cè)重、缺一不可的互動關(guān)系。金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是否

13、應(yīng)當(dāng)考慮以下各項：1.租賃會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一一租賃于2001年1月18日發(fā)布，并于2001年1月1日起在所有企業(yè)施行。租賃準(zhǔn)則主要規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露，其核心內(nèi)容是出租人融資租賃的會計處理，這是租賃公司的主要業(yè)務(wù)。此項會計準(zhǔn)則的頒布、實施，對于提高租賃業(yè)務(wù)的會計信息質(zhì)量，推動我國租賃業(yè)的發(fā)展，必將起到積極的作用。2.銀行會計準(zhǔn)則!-empirenews.1995年，財政部印發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號一一銀行基本業(yè)務(wù)（征求意見稿）。在征求意見稿的形成過程中，中國人民銀行和一些商業(yè)銀行為此付出了不少心血。據(jù)了解，此次金融企業(yè)會計改革，將根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)

14、則的制定規(guī)劃，以財政部1995年印發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號一一銀行基本業(yè)務(wù)（征求意見稿）為基礎(chǔ)，借鑒國際會計準(zhǔn)則第30號、第32號和第39號的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分。3保險會計準(zhǔn)則針對各類保險基本業(yè)務(wù)的會計處理加以規(guī)范，如財產(chǎn)保險、人壽保險、再保險等。在制訂此項準(zhǔn)則過程中，應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際保險業(yè)會計的通行做法，結(jié)合我國的實際情況，有利于提高保險業(yè)務(wù)的會計信息質(zhì)量。4.證券會計準(zhǔn)則此項準(zhǔn)則規(guī)范的重點是自營證券的買進、賣出和期末計價。（四）金融企業(yè)

15、會計改革需要處理好與稅收制度的關(guān)系?？傮w而言，應(yīng)當(dāng)貫徹會計改革與稅收制度相分離的原則。因為兩者屬于不同的體系，不能混淆。會計制度是為了保證會計信息的真實、完整，為會計信息的使用者提供決策所需的信息，從而實現(xiàn)合理配置資源和規(guī)范經(jīng)濟秩序等目標(biāo)；而稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負、培植稅源、調(diào)控經(jīng)濟、增加財政收入等。會計制度提供的基礎(chǔ)性會計資料是納稅的主要依據(jù)，但由于兩者規(guī)范的目的不同，按會計標(biāo)準(zhǔn)計算的會計利潤（利潤總額）和按稅收制度計算的計稅利潤（應(yīng)納稅所得額）會出現(xiàn)不一致的情況。比如，改革后，貸款呆賬準(zhǔn)備的提取與核銷，將由總行根據(jù)貸款資產(chǎn)的實際情況自行確定，這就必然會出現(xiàn)按會計規(guī)定提取的貸款

16、呆賬準(zhǔn)備與稅收制度允許在稅前扣除的數(shù)額不一致。在這種情況下，銀行應(yīng)按會計制度進行核算，計算繳納所得稅時再按稅收制度進行納稅調(diào)整。這樣處理與國際通行做法一致。（五）金融企業(yè)會計改革需要處理好與財務(wù)制度的關(guān)系。在計劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進行了財務(wù)會計制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是在計劃經(jīng)濟下國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，利潤全部上交國家

17、，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少擁有財務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計的確認、計量，會計的主要任務(wù)是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，企業(yè)實行了自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展，特別是國有企業(yè)公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的內(nèi)容也隨之發(fā)生了重大變化，客觀上要求恢復(fù)其本來面目，即：對會計要素確認、計量、記錄和報告的全部內(nèi)容，應(yīng)由會計制度作出規(guī)定，這與市場經(jīng)濟國家的通行做法也是一致的。!-empirenews.金融企業(yè)會計改革的主要內(nèi)容（一）嚴格按照資產(chǎn)定義，合理確認各類金融企業(yè)的資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。2000年6月21中第9條規(guī)定：“資產(chǎn)，是指過

18、去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。此次金融企業(yè)會計改革應(yīng)當(dāng)按照這一定義對各類金融企業(yè)的資產(chǎn)的確認和計量作出規(guī)定。1.貸款呆賬準(zhǔn)備的提取及呆賬核銷是金融企業(yè)會計改革的核心問題之一。改革的目標(biāo)是以財政部2000年規(guī)定的上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備政策（財會200020號文件）為基礎(chǔ)，規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法，合理計提貸款呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)按照上述原則和方法提取貸款呆賬準(zhǔn)備后，不應(yīng)再提取壞賬準(zhǔn)備。國外一些國家提取貸款呆賬準(zhǔn)備的種類有普通呆賬準(zhǔn)備（或一般呆賬準(zhǔn)備）、

19、專項呆賬準(zhǔn)備和特別呆賬準(zhǔn)備（或國家風(fēng)險貸款準(zhǔn)備），按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通呆賬準(zhǔn)備金可作為銀行的附屬資本計算資本充足率，而專項呆賬準(zhǔn)備則要從銀行的資本組成中扣除，這也是此次金融企業(yè)會計改革需要考慮的問題。對于貸款呆賬的核銷，上市銀行要據(jù)財會200020號文件的規(guī)定，按照管理權(quán)限分別由董事會或股東大會批準(zhǔn)后于年度終了前予以處理，不得掛賬；其他金融企業(yè)總行（總公司）本級和直屬機構(gòu)發(fā)生的貸款呆賬損失，按有關(guān)規(guī)定，經(jīng)逐戶、逐級上報，由總行（總公司）本級和直屬機構(gòu)報經(jīng)其所在地財政專員辦審核后，由總行（總公司）審批核銷。2.金融企業(yè)的投資主要指證券公司的自營證券和信托投資公司的長期投資。按照國際會計慣例

20、，自營證券應(yīng)在期末時按市價法或成本與市價孰低法計價，并在分類的基礎(chǔ)上計提跌價準(zhǔn)備。我國某些投資公司的對外投資，由于種種原因，投出時缺乏可行性研究和科學(xué)論證，投出的資金沒有收益或收益很低，甚至投資本金也無法收回，發(fā)生永久性減值，投資公司倒閉、清算、破產(chǎn)的案例時有發(fā)生。為此，強化對投資公司的法人治理結(jié)構(gòu)、提高其自身的管理水平，搞好內(nèi)控制度建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急，與此同時，規(guī)范投資公司的長期股權(quán)投資也成為此次金融企業(yè)會計改革的一個重要方面。投資公上一頁123下一頁司的長期投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況，采用成本法或權(quán)益法核算其投資收益。長期投資如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時計提長期投資減值準(zhǔn)備。3.金融企業(yè)的抵押資產(chǎn)及其

21、處置是金融企業(yè)會計改革的一項重要內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際會計慣例，結(jié)合我國的實際情況，規(guī)定抵押資產(chǎn)處置的會計處理方法。!-empirenews.（二）按照負債的定義，合理確認和計量金融企業(yè)的預(yù)計負債，充分披露或有事項。近年來，國外一些銀行因操作衍生金融工具不當(dāng)而蒙受巨額虧損、乃至倒閉的案例比比皆是。同時，表外業(yè)務(wù)呈現(xiàn)逐漸擴大和發(fā)展的趨勢，種類越來越多，規(guī)模也越來越大。無庸置疑，以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把“雙刃劍”，經(jīng)營得好會帶來較高的收益，否則會蒙受巨額損失。1995年英國巴林銀行倒閉，起因就在于其新加坡交易員尼克里森違規(guī)買入大量期貨，造成高達10億美元的巨額虧損。我國金融企業(yè)也存在著

22、大量的表外業(yè)務(wù)，其中絕大部分屬于或有事項，如各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票等等，期貨等衍生金融工具也在嘗試。實際經(jīng)濟生活中，也已出現(xiàn)過由于或有事項給金融企業(yè)造成巨額損失的案例。金融企業(yè)會計改革，借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，應(yīng)在表內(nèi)確認和計量或有損失和預(yù)計負債。除此之外，總結(jié)和吸收亞洲金融危機的教訓(xùn)，制度中還應(yīng)強調(diào)對金融企業(yè)各類或有事項、發(fā)生巨額損失的可能性等相關(guān)內(nèi)容，作出充分的會計披露的規(guī)定。（三）金融企業(yè)所有者權(quán)益的核算應(yīng)當(dāng)考慮股份制改革的要求，兼顧巴塞爾協(xié)議的規(guī)定。金融企業(yè)股份制改革在所有者權(quán)益方面的要求與其他企業(yè)基本相同，即：以公司法為依據(jù)，設(shè)定

23、所有者權(quán)益的構(gòu)成，包括實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。但金融企業(yè)的注冊資本的最低限額及相關(guān)問題，還應(yīng)當(dāng)注意與商業(yè)銀行法、保險法等金融法律的協(xié)調(diào)。巴塞爾協(xié)議是當(dāng)代商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理理論的綜合和發(fā)展，對世界各國的銀行業(yè)都產(chǎn)生了深刻的影響。我國是國際清算銀行的成員國，中國人民銀行也簽署了協(xié)議，表明我國的中央銀行認同巴塞爾協(xié)議規(guī)定的資本充足率8的標(biāo)準(zhǔn)，其中核心資本不得低于4，附屬資本不得超過核心資本的100，并用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管我國的各類商業(yè)銀行。我國商業(yè)銀行的主要矛盾在于資本不足，因此，研究資本的充足程度，如何籌集與充實資本以及相關(guān)的財務(wù)會計問題，是此次金融企業(yè)會計改革需要加以考慮的

24、。（四）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認條件，改革我國金融企業(yè)利息收入的確認問題。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入的確認應(yīng)當(dāng)符合：1與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠地計量。金融企業(yè)的利息收入和保費收入，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并符合收入的確認條件。對于應(yīng)收利息自結(jié)息日起一定期間（如90天）未能收回的部分，已經(jīng)不符合國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)確認利息收入，待實際收回時再計入當(dāng)期損益；同時，對于在此之前已經(jīng)入賬但尚未收回的貸款利息，應(yīng)沖減當(dāng)期利息收入。對于逾期貸款的利息的會計處理問題，也需要一并研究，通盤考慮。（五）關(guān)于我國金融企業(yè)支出及相關(guān)費用損失的改革問題。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)

25、生制原則確認和計量利息支出、保費支出等相關(guān)支出。其他費用的確認和計量在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、重要性原則的前提下，應(yīng)當(dāng)重視謹慎性會計原則的運用。比如，金融企業(yè)的開辦費，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。再如，不符合資產(chǎn)定義的遞延資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期損益。又如，金融企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（行長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，計入當(dāng)期損益。在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明：如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。!-empirenews.（六）保