國際注冊內(nèi)部審計師 經(jīng)營分析和信息技術(shù)講義

1、核準(zhǔn)通過，歸檔資料。未經(jīng)允許，請勿外傳！9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#（干擾項b）銷售額=PQ=820，000=160，000美元.【例題】以下是一家公司某一產(chǎn)品的有關(guān)信息，該產(chǎn)品每年的銷售數(shù)量為10，000單位。每單位價格10美元直接材料4美元直接人工2美元變動制造費用1美元如果每單位直接材料增加25%，那么新的總邊際貢獻(xiàn)將是多少？a.（30，000）美元b.20，000美元c.30，000美元d.40，000美元答疑編號11030423答案

2、：單位邊際貢獻(xiàn)等于銷售價格減變動成本，總邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售量10美元-（4美元1.25）2美元1美元 10，000=20，000美元不考慮上問，如果銷售量減少10%，那么新的總邊際貢獻(xiàn)將是多少？a.20，000美元b.27，000美元c.30，000美元d.33，000美元答疑編號11030424答案：單位邊際貢獻(xiàn)10美元-（4美元+2美元+1美元） 新的銷售量10，0000.9=27，000美元【例題】一家公司每年的固定生產(chǎn)成本是450，000美元，其中的150，000美元是非現(xiàn)金支出。單位變動成本是15美元，單位銷售價格是25美元。公司的盈虧平衡銷售量是多少？a.18，000單位b.

3、30，000單位c.45，000單位d.60，000單位答疑編號11030425答案：（c）盈虧平衡點銷售量計算如下：盈虧平衡點銷售量固定成本/（價格單位變動成本） 450，000/（25-15）45，000/1045，000件計算盈虧平衡點時，不區(qū)分固定成本是非現(xiàn)金支出還是現(xiàn)金支出?！纠}】一家公司生產(chǎn)高爾夫球。一打高爾夫球的銷售價格是5美元，變動成本是4美元。公司的固定成本是每年30，000美元。為了獲取10%的利潤銷售比例，公司必須銷售多少打高爾夫球？a.60，000打b.70，000打c.50，000打d.30，000打答疑編號11030426答案：（a）計算過程如下：收益變動成本固定

4、成本利潤。 設(shè)X銷售高爾夫球的打數(shù)5X4X30，0000.15XX60，000打【例題】一家公司2005年的經(jīng)營狀況總結(jié)如下：銷售收入（每件12.5美元） 300，000美元變動成本 180，000美元凈經(jīng)營損失 （40，000美元）為了能在2005年達(dá)到盈虧平衡，公司還必須銷售多少件產(chǎn)品？a.32，000b.24，000c.16，000 d.8，000答疑編號11030427答案：（d）。對于盈虧平衡點的問題，我們可以使用倒推法，從題目問的項目倒退分析。題目問達(dá)到盈虧平衡還必須銷售多少件產(chǎn)品，需要知道兩個條件：盈虧平衡點的銷售量和已經(jīng)銷售了多少。已經(jīng)銷售的數(shù)量，可以用銷售收入300，000美

5、元除以每件價格12.5美元24，000件。盈虧平衡點固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)固定成本我們可以從2005年的經(jīng)營狀況總結(jié)中算出：銷售收入變動成本固定成本凈經(jīng)營損失所以，300，000180，000固定成本40，000固定成本160，000單位邊際貢獻(xiàn)銷售價格單位變動成本銷售價格為12.50美元，單位變動成本總變動成本/銷售的數(shù)量180，000/24，0007.5美元因此，單位邊際貢獻(xiàn)銷售價格單位變動成本5美元盈虧平衡點固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)32，000件，減去已經(jīng)銷售的24，000件，還需要銷售8，000【例題】一家公司的銷售收入為500，000美元，變動成本為300，000美元，稅前利潤為150

6、，000美元。如果公司提高單位價格10%，降低固定成本20%，單位變動成本不變，那么新的盈虧平衡點的銷售收入為？a.88，000美元b.100，000美元c.110，000美元d.125，000美元答疑編號11030428答案：（a）。我們使用倒推法，新的盈虧平衡點的銷售收入新盈虧平衡點的銷售量新銷售價格新固定成本/新邊際貢獻(xiàn)新銷售價格新固定成本原固定成本0.8固定成本我們可以計算得到，銷售收入變動成本固定成本稅前利潤銷售收入變動成本稅前利潤固定成本50000新固定成本5，00000.84，0000新邊際貢獻(xiàn)新價格單位變動成本原價格1.1單位變動成本=銷售收入銷量1.1變動成本銷量（銷售收入1

7、.1變動成本）銷量 新銷售價格原價格1.1銷售收入1.1銷量把這些表達(dá)式帶入盈虧平衡點公式，我們發(fā)現(xiàn)銷量一項被消去，有原固定成本0.8（銷售收入1.1變動成本）銷售收入1.188，000美元因此，我們在計算中，碰到未知數(shù)值，比如，本題中的銷量，不用緊張，到最后是可以消去的?！纠}】下面是一家公司生產(chǎn)的四種不同產(chǎn)品的數(shù)據(jù)。直接材料和直接人工都可以無限制從要素市場購買。但是，制造商面對著每月僅有3，000臺機器的限制。產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品D單位銷售價格 15美元18美元20美元25美元單位變動成本 7美元 11美元10美元16美元每機器小時產(chǎn)量 3423這種情況下最盈利的產(chǎn)品是：a.產(chǎn)品Ab.產(chǎn)

8、品Bc.產(chǎn)品Cd.產(chǎn)品D答疑編號11030429答案：（b）當(dāng)資源有限時，達(dá)到利潤最大化必須使受限制的資源的邊際貢獻(xiàn)（以美元為單位）最大化。在這種情形下，機器小時是限制因素，因此，應(yīng)當(dāng)使每機器小時的邊際貢獻(xiàn)最大。產(chǎn)品B的每機器小時的邊際貢獻(xiàn)是28美元4（18-11），比產(chǎn)品A3（15-7）=24，產(chǎn)品C2（20-10）=20，產(chǎn)品D3（25-16）=27的邊際貢獻(xiàn)都要大。（第一章瓶頸理論：瓶頸既會影響產(chǎn)品利潤，也會影響產(chǎn)品價格。公司應(yīng)對每單位瓶頸時間的邊際收益或每單位瓶頸時間的價值加以分析。與每單位使用少量瓶頸時間的產(chǎn)品相比，每單位使用大量瓶頸時間的產(chǎn)品應(yīng)要求更高的邊際收益。） 3.6相關(guān)成本

9、 在這個知識點中，記憶性的內(nèi)容比較少，更多是要把原理理解后用于計算。在進(jìn)行決策時，我們關(guān)注的是相關(guān)收入和相關(guān)成本。相關(guān)收入和成本指的是不同備選決策之間有差異的收入和成本。比如，工廠要選擇生產(chǎn)產(chǎn)品A還是產(chǎn)品B。產(chǎn)品A每年的銷售額是9萬，B是10萬，那么，銷售額對于決策來說就是相關(guān)。不論生產(chǎn)哪種產(chǎn)品，企業(yè)都要每年花3萬租一個廠房，租金在備選決策間沒有差異，那么它就不是相關(guān)成本。另外，過去已經(jīng)發(fā)生的成本對于決策是不相關(guān)的。這些成本被稱為沉沒成本。相關(guān)成本可以用來決定是否接受顧客的特殊訂單時。在決策時，應(yīng)該比較這個訂單產(chǎn)生的總相關(guān)收入和總相關(guān)成本。關(guān)注重點是增量相關(guān)成本和增量相關(guān)收入。相關(guān)成本是隨決策

10、變化而變化的成本。在是否接受顧客的特殊訂單分析中，不應(yīng)考慮長期固定成本，因為無論這個訂單是否被接受長期固定成本都不會發(fā)生變化。直接人工、直接材料、變動制造費用和變動銷售管理費用都是相關(guān)的，因為如果不接受這個訂單便不會發(fā)生這些成本。進(jìn)一步，人們又提出了差異收入和差異成本的概念。差異收入是指與其它選擇相比，行動過程中預(yù)期產(chǎn)生的收入增加或減少的數(shù)額。舉個例子，假設(shè)某種設(shè)備被用來生產(chǎn)計算器，預(yù)期產(chǎn)生的收入為150,000美元，如果該設(shè)備用于生產(chǎn)電子表則會產(chǎn)生175,000美元的預(yù)期收入。生產(chǎn)和銷售電子表的差異收入是25,000美元。差異成本是指與其它選擇相比，行動過程中預(yù)期產(chǎn)生的成本增加或減少的數(shù)額。

11、例如，如果計劃把廣告支出從100,000美元提高到150,000美元，則這項行動的差異成本是50,000美元。差異分析關(guān)注不同的決策對差異收入和成本的影響。例如，如果經(jīng)理必須在兩種選擇中做出決定，差異分析就會比較這兩種選擇的差異成本和差異收入。下面我們看一些習(xí)題?！纠}】一家公司有7,000個過時的玩具存貨，每個的生產(chǎn)成本是6美元。如果對玩具進(jìn)行再加工，每個花費2美元成本，那么玩具可以以每個3美元的單價出售。如果將玩具作為廢品處理，那么每個的售價為1.85美元。這兩種方法哪一種更好，較好的一種比另一種帶來的收益多多少？a.廢棄，5,950美元 b.返工，36,050美元 c.廢棄，47,950

12、美元 d.返工，8,050美元答疑編號11030501【答案】（a）。返工的收益：（3-2）（7,000）=7,000（美元）處理的收益：（1.85）（7,000）=12,950（美元）當(dāng)作廢品處理的收益多5,950美元（市場成本6美元：過去已經(jīng)發(fā)生的成本對于決策是不相關(guān)的。這些成本被稱為沉沒成本。）【例題】某公司制造并銷售一種產(chǎn)品。每單位產(chǎn)品消耗的機器小時為2小時。預(yù)期年度銷售額為75,000單位。年生產(chǎn)能力為200,000機器小時。預(yù)期銷售價格為每單位10美元。制造與銷售該產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)如下：變動成本（每單位）直接材料3.00（美元）直接人工1.00變動制造費用0.80變動銷售費用2.00

13、固定成本（每年）固定制造費用90,000（美元）固定銷售費用60,000【例題】該公司接到一份10,000單位的訂單，價格為7.60美元。這10,000單位中，每單位的變動銷售成本為1.20美元。這份特殊訂單并不影響75,000單位的正常銷售量。如果公司接受該訂單，那么它的利潤將會：a.增加8,000美元b.增加16,000美元c.減少4,000美元d.減少12,000美元答疑編號11030502【答案】（b）如果公司接受這一特殊訂單，它的收入會增加76,000美元，而它所增加的成本只包括變動成本。固定制造成本與固定銷售成本將保持不變。接受特殊訂單所發(fā)生的成本增加額=（3.00美元+1.00美

14、元+0.80美元+1.20美元）10,000單位=60,000（美元）因此，接受該特殊訂單將會使利潤增加76,000美元-60,000美元=16,000（美元）?！纠}】繼續(xù)使用剛才的數(shù)據(jù)，公司預(yù)期通過將單位銷售價格降至9.30美元，可以使年度銷售額增加到90,000單位。每年的固定成本以及每單位的變動成本都將保持不變。如果公司將單位銷售價格降至9.30美元，那么它的利潤將會：a.減少5,000美元b.減少15,000美元c.減少45,000美元d.增加15,000美元答疑編號11030503【答案】（b）由于固定成本不受影響，利潤的變動可以通過計算邊際貢獻(xiàn)的變動得出。原銷售價格下的邊際貢獻(xiàn)=

15、（10美元-3美元-1美元-0.80美元-2美元）75,000單位=240,000（美元）銷售價格為9.30美元時的邊際貢獻(xiàn)=（9.30美元-3美元-1美元-0.80美元-2美元）90,000單位=225,000（美元）因此，如果銷售價格降至9.30美元，利潤將會減少15,000美元。【例題】一家公司在過去10個季度內(nèi)，與產(chǎn)品P1有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：每季度產(chǎn)量頻率1,000單位21,50032,00042,500110與產(chǎn)品P1有關(guān)的其它數(shù)據(jù)：單位變動成本7美元每季度分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?,000美元每單位P1可以以8.75美元的單價從外部供應(yīng)商處采購。如果采購P1，現(xiàn)在用于生產(chǎn)P1的廠房設(shè)備可以生產(chǎn)其

16、它產(chǎn)品，這種產(chǎn)品每季度的邊際貢獻(xiàn)是5,500美元。假設(shè)P1是內(nèi)部生產(chǎn)的，期望季度產(chǎn)量是多少？a.700b.1,000c.1,700d.2,000答疑編號11030504【答案】（c）。期望等于每種可能的產(chǎn)量與可能性的乘積的和。預(yù)期銷售量可能性價值1,0000.22001,5000.34502,0000.48002500 0.12501,700【例題】接上題，假設(shè)未來銷售額可以被準(zhǔn)確預(yù)計，公司將愿為這一信息花費多少成本？a.損失的利潤（生產(chǎn)不足的成本）與過剩（生產(chǎn)過剩的成本）的賬面成本的差額b.損失的利潤與過剩賬面成本之和c.P1的預(yù)期銷售利潤減去如果生產(chǎn)過多時出現(xiàn)的過剩賬面成本d.完全信息下的

17、預(yù)期利潤和現(xiàn)有信息下的預(yù)期最高利潤之間的差額答疑編號11030505【答案】（d）完全信息的價值是完全信息下的預(yù)期利潤和現(xiàn)有信息下的預(yù)期最高利潤之間的差額【例題】繼續(xù)使用上面的數(shù)據(jù)，假設(shè)下一個季度可以出售2,500單位的P1。P1是否應(yīng)該從外部供應(yīng)商處采購？a.是。外部采購可以減少總成本1,125美元 b.是。外購將使總成本減少5,125美元。c.不是。外購將使總成本增加4,375美元。 d.不是。外購將使總成本增加9,875美元。答疑編號11030506【答案】（a）制造的成本包括變動成本和固定成本。而購買的成本除了包括采購的價格以外，還要考慮固定成本和機會成本。因為固定成本不會因為不進(jìn)行制

18、造就消失，這些固定成本還存在。機會成本是決策時的相關(guān)成本，也應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來。制造購買變動成本（7.00美元2,500）17,500美元固定成本4,000美元4,000美元4,000美元外購（8.75美元2,500） 21,875外購后現(xiàn)有設(shè)備的貢獻(xiàn)（5,500）總成本21,500美元20,375美元差額：21,500美元20,375美元=1,125（美元） 3.7成本系統(tǒng) 1.目標(biāo)成本法和傳統(tǒng)成本法目標(biāo)成本法是控制產(chǎn)品成本的新方法。目標(biāo)成本是在獲得要求的邊際利潤的情況下，產(chǎn)品允許發(fā)生的成本。市場調(diào)研能告訴我們消費者愿意支付的目標(biāo)價格，減去公司要求的邊際利潤，就得到目標(biāo)成本。目標(biāo)價格邊際利潤目標(biāo)成

19、本傳統(tǒng)成本系統(tǒng)在定價上使用成本加成方法，即首先估計出生產(chǎn)成本，然后加上邊際利潤，以得到產(chǎn)品價格。如果價格過高，才考慮削減成本。這是一個不考慮消費者要求和競爭環(huán)境的成本驅(qū)動方法：傳統(tǒng)生產(chǎn)成本邊際利潤傳統(tǒng)產(chǎn)品價格比較傳統(tǒng)成本法系統(tǒng) 和目標(biāo)成本法系統(tǒng)，我們發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)是一個封閉的系統(tǒng)，它關(guān)注的是效率和成本的度量。只有有了以減少、消除浪費為目標(biāo)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算，成本削減計劃才會啟動。成本決定價格。目標(biāo)成本系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，它關(guān)注的是外部的市場需求。成本削減計劃在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)啟動了。價格決定成本。2.作業(yè)成本計算法作業(yè)成本法以企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項作業(yè)活動為成本對象（即成本匯集的中心

20、），衡量各項作業(yè)活動耗用的資源總量及其成本，并分析引起各項作業(yè)活動成本發(fā)生的主要因素（成本動因），以成本動因作為各項作業(yè)活動成本的分?jǐn)偦A(chǔ)，將產(chǎn)品涉及的各項作業(yè)活動應(yīng)分?jǐn)偟某杀纠奂悠饋砭涂梢缘玫皆摦a(chǎn)品總的間接成本。傳統(tǒng)的成本制度先將間接成本歸集于部門，再將部門的成本分配至產(chǎn)品；而作業(yè)成本法則先將間接成本按作業(yè)活動匯集，再將各作業(yè)活動的成本分配至產(chǎn)品，（生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要分配成本）。作業(yè)成本法通過利用多種成本動因，也就是各種作業(yè)，可以更精確地提供產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。它對不同的間接成本，采用不同的分配基礎(chǔ)，將間接成本分配到產(chǎn)品上。而傳統(tǒng)的成本計算方法中，對間接成本的分配基礎(chǔ)往往是單一的財務(wù)變量：如總直接

21、人工成本或者總直接材料成本，并且它對不同的間接成本，采用相同的分配基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的成本計算方法下，不精確的成本數(shù)據(jù)會導(dǎo)致產(chǎn)品間的交叉補貼。交叉補貼是指部分產(chǎn)品成本高估，部分產(chǎn)品成本低估。例題：某公司已確認(rèn)以下關(guān)于未來一年的費用成本及成本動因：費用項目成本動因成本預(yù)算作業(yè)水平預(yù)算機器調(diào)試調(diào)試數(shù)量20,000美元200檢查檢查數(shù)量130,000美元6,500 材料處理材料移動次數(shù)80,000美元8,000工程工程小時50,000美元1,000280,000美元以下信息是根據(jù)當(dāng)年所完成的三項工作收集的：101號工作102號工作103號工作直接材料5,000美元12,000美元8,000美元直接人工2,0

22、00美元2,000美元4,000美元完工單位數(shù)10050200調(diào)試數(shù)量124檢查數(shù)量201030材料移動次數(shù)301050工程小時105010如果公司采用作業(yè)成本法，那么應(yīng)分?jǐn)偟?01號工作的費用為：a.1,300美元b.1,900美元c.5,000美元d.5,600美元答疑編號11030601答案：（a）。分?jǐn)偟馁M用等于該工作消耗的各項作業(yè)的成本。消耗的每項作業(yè)的成本每項作業(yè)的單位成本乘以消耗的數(shù)量。每項作業(yè)的單位成本該項作業(yè)總成本/作業(yè)水平（總數(shù)量），如下：機器調(diào)試：20,000美元/200=100美元/安裝。檢查：130,000美元/6,500=20美元/檢查。材料的移動：80,000美元

23、/8,000=10美元/材料移動。工程時間：50,000美元/1,000=50美元/工程小時。分?jǐn)偟焦ぷ?01的費用=1次調(diào)試100美元/調(diào)試次數(shù)+20次檢查20美元/檢查次數(shù)+30次材料移動10美元/材料移動次數(shù)+10個工程小時50美元/工程小時=1,300美元。例題：如果公司采用傳統(tǒng)成本法，按直接人工分配，那么應(yīng)分?jǐn)偟?01號工作的費用為：a.1,300美元b.1,575美元c.5,000美元d.5,600美元答疑編號11030602答案：（b）。分?jǐn)偟谋壤扔谠摴ぷ飨牡闹苯尤斯ふ贾苯尤斯た偤馁M的比例。分?jǐn)偙壤?000/（2000+2000+4000）=25%?？偞?jǐn)傎M用：7次調(diào)試1

24、00美元/調(diào)試次數(shù)+60次檢查20美元/檢查次數(shù)+90次材料移動10美元/材料移動次數(shù)+70個工程小時50美元/工程小時=6300美元。分?jǐn)傎M用：6300*25%=1575。例題：與傳統(tǒng)的完全-吸收成本系統(tǒng)不同的是，作業(yè)成本法（b）：a.僅根據(jù)非財務(wù)性變動成本將成本分配到單個的產(chǎn)品中。b.根據(jù)所涉及的各種活動將成本分配到單個的產(chǎn)品中。c.根據(jù)以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的計量指標(biāo)將費用分配到單個產(chǎn)品中。d.只將可以直接追溯的成本分配到單個產(chǎn)品中。答疑編號11030603答案：（b）作業(yè)成本法通過成本動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品中。選項（a）不正確，因為作業(yè)成本法同時用到了財務(wù)性的與非財務(wù)性的成本動因。選項（c）不

25、正確，因為傳統(tǒng)的全部成本法才是這樣做的。選項（d）不正確，因為全部成本法與作業(yè)成本法都將直接成本分配到產(chǎn)品中，同時也應(yīng)用一些分配方法將間接成本也分配到產(chǎn)品中。3.標(biāo)準(zhǔn)成本這一部分的知識可以分為兩大塊（1）標(biāo)準(zhǔn)成本；（2）差異分析。其中差異分析是很多計算的出題點，需要引起大家的重視。（1）標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)先設(shè)定的成本或估計的成本。通常，標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：最佳（理想的、理論上的）標(biāo)準(zhǔn)，以及當(dāng)前可行的標(biāo)準(zhǔn)。最佳標(biāo)準(zhǔn)是最佳狀態(tài)下的絕對最小成本，它不考慮浪費、損壞、機器故障等成本。由于它考慮的是理想狀態(tài)下的情況，因此會導(dǎo)致“不合理”的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前可行的標(biāo)準(zhǔn)是通過一定水平的努力可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它考慮浪費

26、、損壞、機器故障等成本。它考慮了預(yù)期的無效率情況，因此制定的標(biāo)準(zhǔn)是“合理”的。它能夠激勵員工，標(biāo)準(zhǔn)和實際的差異不大，標(biāo)準(zhǔn)成本同實際成本的不利差異可以揭示值得管理層注意的問題。標(biāo)準(zhǔn)成本法的顯著優(yōu)點在于它的反饋機制，即通過實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，從而計算差異。這種反饋有助于尋找更好的途徑來達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，修改標(biāo)準(zhǔn)，以及完成生產(chǎn)目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本可以用于材料、人工和費用的分析。（2）差異分析這一部分最主要就是掌握如何計算各種類型的差異。差異可以有不同的計算、分解水平，總差異就是指實際發(fā)生額與靜態(tài)的、原始預(yù)算的差異，比如原始預(yù)算今年生產(chǎn)1000件產(chǎn)品，每件成本5元，實際生產(chǎn)1200件，每件4.5元，那么總差

27、異（也叫靜態(tài)預(yù)算差異總額）就是12004.510005400元。靜態(tài)預(yù)算差異總額又可以進(jìn)一步分解為彈性預(yù)算差異總額和數(shù)量差異總額。彈性預(yù)算是指按實際數(shù)量調(diào)整后的預(yù)算額，在上例中，實際生產(chǎn)1200件，因此，彈性預(yù)算應(yīng)為120056000元。彈性預(yù)算差異實際發(fā)生額彈性預(yù)算額54006000600，也是我們最為關(guān)心的問題。數(shù)量差異彈性預(yù)算額靜態(tài)預(yù)算額600050001000元。這里我們可以看到，彈性預(yù)算差異數(shù)量差異實際發(fā)生額彈性預(yù)算額彈性預(yù)算額靜態(tài)預(yù)算額實際發(fā)生額靜態(tài)預(yù)算額靜態(tài)預(yù)算差異總額。彈性預(yù)算差異實際發(fā)生額彈性預(yù)算額，實際發(fā)生額表示的是實際成本，生產(chǎn)1200件，實際成本是5400，而彈性預(yù)算額

28、表示的是標(biāo)準(zhǔn)成本，生產(chǎn)1200件，標(biāo)準(zhǔn)成本是6000。為什么實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不一樣？兩個方面，對于彈性預(yù)算差異，我們又可以進(jìn)一步分解為價格差異與效率差異。一般來說，價格差異是實際單位價格和預(yù)算單位價格之間的差異與實際銷售、使用或者購買的產(chǎn)品數(shù)量的乘積。價格差異（實際單位價格標(biāo)準(zhǔn)單位價格）實際的投入數(shù)量對于直接材料而言，價格差異由每單位的投入所支付的實際價格（AP）減去單位投入的標(biāo)準(zhǔn)價格（SP），再乘以生產(chǎn)中的實際投入量（AQ）。直接材料價格差異（APSP）AQ判斷有利差異還是不利差異，就看實際成本是大于還是小于標(biāo)準(zhǔn)成本。實際成本多，就是不利差異。如果AP大于SP，那么材料價格差異是不利的；如

29、果AP小于SP，那么材料價格差異是有利的。對于直接人工而言，價格差異就是工資率差異。工資率差異由每單位投入所支付的實際價格（AP）減去每單位投入的標(biāo)準(zhǔn)價格（SP），再乘以生產(chǎn)中的實際投入量（AQ）。直接人工工資率差異（APSP）AQ如果AP大于SP，那么人工工資率差異是不利的；如果AP小于SP，那么人工工資率差異是有利的。一般來說，效率差異是實際投入量與計劃投入量之間的差額乘以預(yù)算價格而得到的，即：效率差異（實際投入量計劃投入量）投入的標(biāo)準(zhǔn)單位價格效率差異有兩種類型：材料效率和人工效率。直接材料的效率差異又叫數(shù)量差異，是生產(chǎn)中實際使用的投入原料數(shù)量（AQ）減去投入原料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ），再乘以

30、單位原料數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)價格（SP）。直接材料數(shù)量差異（AQSQ）SP如果AQ大于SQ，那么數(shù)量差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么數(shù)量差異是有利的。對于直接人工而言，效率差異是生產(chǎn)中使用的實際投入數(shù)量（AQ）減去生產(chǎn)中應(yīng)使用的投入標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ），再乘以每單位投入的標(biāo)準(zhǔn)價格（SP）。直接人工效率差異（AQSQ）SP如果AQ大于SQ，那么效率差異是不利的；如果 AQ小于SQ，那么效率差異是有利的。例題：某經(jīng)理編制下表，用來分析本月的人工成本實際工資率乘以實際小時 標(biāo)準(zhǔn)工資率乘以實際小時 標(biāo)準(zhǔn)工資率乘以標(biāo)準(zhǔn)小時10,000美元 9,800美元 8,820美元什么差異是980元？答疑編號1103060

31、4答案：是人工效率差異，即實際小時和標(biāo)準(zhǔn)小時的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率，即：9,800美元8,820美元= 980美元。我們將價格差異與效率差異加總，價格差異效率差異（APSP）AQ（AQSQ）SPAPAQSQSP，這也就是實際成本與預(yù)算成本之間的差異。在分析差異時，我們應(yīng)注意，一個公司的績效評估和獎勵制度應(yīng)該強調(diào)總體的組織目標(biāo)，而不是單個部門差異。公司的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是減少公司整體的總成本，而不是減少價格差異或效率差異（即，單一業(yè)績指標(biāo)）。對于不利差異、有利差異的分析，并沒有固定的套路。然而，對由隨機事件引起的差異（不可控）與可控的差異進(jìn)行區(qū)分非常重要。隨機差異應(yīng)歸因于意外事件，而不應(yīng)追究經(jīng)理的決策。此

32、外，我們還需要了解，在企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)不是唯一的一個數(shù)值，標(biāo)準(zhǔn)是一個可能的可接受的結(jié)果范圍。差異可能在一個正常范圍內(nèi)隨機波動。隨機差異在一個范圍內(nèi)時，不需要糾正措施。只有非隨機差異才要求管理當(dāng)局采取糾正措施。差異是實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，平時記賬都是以標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，對于差額部分，期末的處理要視情況而定：非重大差異應(yīng)該直接計入當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本中，影響當(dāng)期利潤。對于重大差異應(yīng)該在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、完工產(chǎn)品、產(chǎn)品銷售成本賬戶間分配，既影響當(dāng)期利潤，又影響存貨價值。下面我們看一些習(xí)題。例題：以下關(guān)于作業(yè)成本法的敘述中，不正確的是：a.作業(yè)成本法對于分?jǐn)偁I銷成本與銷售成本很有用。b.如

33、果廠商只生產(chǎn)單一產(chǎn)品而不是多種產(chǎn)品，那么作業(yè)成本法更可能會與傳統(tǒng)的成本計量方法出現(xiàn)重大差別。c.在作業(yè)成本法中，成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。d.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別在于產(chǎn)品并不是相互補貼的。答疑編號11030605答案：（b）。當(dāng)只有一種產(chǎn)品時，產(chǎn)品成本的分?jǐn)偩褪遣恢匾牧?。所有的成本都分?jǐn)偟搅诉@一產(chǎn)品中，而用于成本分?jǐn)偟姆椒ㄒ矡o關(guān)緊要了。例題：某公司計劃生產(chǎn)5,000個單位的產(chǎn)品，與此同時將當(dāng)月直接人工成本預(yù)算設(shè)定為75,000美元。以下用直接人工小時（DLH）計算的成本標(biāo)準(zhǔn)被用于直接人工成本預(yù)算的制定：1.25 DLH12.00美元/ DLH=每單位產(chǎn)品15.00美元當(dāng)月實際營業(yè)

34、結(jié)果如下：實際生產(chǎn)數(shù)5200件實際使用的直接人工6,600小時實際的直接人工成本77,220美元當(dāng)月的直接人工效率差異將會是：a.4,200美元，不利的b.3,000美元，不利的c.2,220美元，不利的d.1,200美元，不利的答疑編號11030606答案：（d） 。直接人工效率（或數(shù)量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）SP；在這個題目中，標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）以實際產(chǎn)出為基礎(chǔ)，即5,200單位的標(biāo)準(zhǔn)用量。因此這個產(chǎn)出水平的標(biāo)準(zhǔn)直接人工是6,500直接人工小時（5,200單位1.25直接人工小時每單位）。差異的計算是：（ 6,500-6,600）12=1,200，不利差異。例題：某公司生產(chǎn)一鎊產(chǎn)

35、品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下所示。和公司當(dāng)月計劃中的以及實際的生產(chǎn)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)也在下面給出。注：DLH=直接人工小時直接人工標(biāo)準(zhǔn)： 每鎊0.4DLH ，每DLH12.00美元 計劃產(chǎn)量15,000鎊實際產(chǎn)量15,500鎊實際直接人工成本（6,250直接人工小時）75,250美元公司當(dāng)月直接人工工資率差異為：a.10美元，不利差異b.240美元，不利差異c.248美元，不利差異d.250美元，不利差異答疑編號11030607答案：（d）。直接人工工資率差異用如下公式計算：直接人工工資率差異（APSP）AQ。這個選項是實際發(fā)生的直接人工小時數(shù)（6,250）乘以標(biāo)準(zhǔn)直接人工工資率（12.00美元）和實

36、際人工工資率（75,250美元/6,250= 12.04美元）的差值。（6,250）（12.00美元-12.04美元）= 250美元。實際比標(biāo)準(zhǔn)的多，所以是不利差異。例題：繼續(xù)使用上題的數(shù)據(jù)，公司當(dāng)月直接人工效率差異為：a.600美元，不利差異b.602美元，不利差異c.2,400美元，不利差異d.3,000美元，不利差異答疑編號11030608答案：（a）。直接人工效率（或數(shù)量）差異用如下公式計算：（SQ-AQ）SP。這個選項是完成產(chǎn)出活動的計劃直接人工小時數(shù)（15,5000.4=6,200）與實際發(fā)生小時數(shù)（6,250）的差值乘以標(biāo)準(zhǔn)的直接人工比率（12.00美元）。計算式：（6,200-

37、6,250） 12美元600。實際比標(biāo)準(zhǔn)的多，所以是不利差異。例題：某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品并將以下成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于每單位的產(chǎn)品產(chǎn)出：3鎊的材料4.00美元/鎊=12.00美元/單位產(chǎn)品與當(dāng)月營業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)如下：計劃產(chǎn)量26,000單位實際產(chǎn)量23,000單位實際的直接原料購買（75,000鎊）297,000美元生產(chǎn)所用的直接材料為7,0000鎊公司當(dāng)月確認(rèn)的直接材料購買價格差異與直接材料數(shù)量差異的數(shù)額將會是：購買價格差異數(shù)量差異a.3,120美元，有利的32,000美元，有利的b.3,000美元，有利的24,000美元，不利的c.3,000美元，有利的4,000美元，不利的d.2.800美元，有利的

38、4,000美元，不利的答疑編號11030609答案：（c）。直接材料價格差異（APSP）AQ。直接材料的購買價格差異是將直接材料的標(biāo)準(zhǔn)購買價格（4.00美元）和直接材料的實際購買價格（297,000美元/75,000= 3.96美元）的差價乘以當(dāng)月直接材料的購買數(shù)量（75,000磅）得出：（4.00美元-3.96美元）75,000= 3,000美元，有利差異。直接材料數(shù)量差異（AQSQ）SP。是將實際使用的直接材料的數(shù)量（70,000磅）和在實際產(chǎn)出下使用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（23000369000）的差乘以每單位標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格（4.00美元）得出：（70,000-69,000）4美元= 4,

39、000美元，不利差異。例題：每單位完工產(chǎn)品的材料耗用標(biāo)準(zhǔn)是3鎊的原材料，每磅5.00美元。在七月份當(dāng)中，公司購買了3700鎊的原材料，總成本為18,130美元，并將3,600鎊投入生產(chǎn)，產(chǎn)出1,220單位的完工產(chǎn)品。七月份直接材料的數(shù)量差異為：a.294美元，有利的b.200美元，不利的c.300美元，有利的d.300美元，不利的答疑編號11030610答案：（c）。直接材料數(shù)量差異（AQSQ）SP。是將實際使用的直接材料的數(shù)量（3,600磅）和在實際產(chǎn)出下使用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（122033660）的差乘以每單位標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格（5.00美元）得出：（3,600-3,660）5.0美元= 3

40、00美元,有利差異。其中，1,2203=3,660；生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，3,600；實際使用的數(shù)量。例題：繼續(xù)使用上題的數(shù)據(jù)，公司記錄了生產(chǎn)過程中的材料價格差異。七月份直接材料的價格差異為：a.122美元，有利的b.360美元，有利的c.366美元，有利的d.370美元，有利的答疑編號11030611答案：（b）。直接材料價格差異（APSP）AQ。直接材料的價格差異是將直接材料的標(biāo)準(zhǔn)購買價格（5.00美元）和直接材料的實際購買價格（18,130美元/3700=每鎊4.90美元）的差價乘以當(dāng)月直接材料的使用數(shù)量（3600磅）得出： （4.90-5.00）3,600= 360美元其中，18,130

41、美元/3,700英鎊的原材料=每鎊4.90美元，實際價格。實際數(shù)量，實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量：實際產(chǎn)出下的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，實際產(chǎn)量*單位產(chǎn)量的耗用標(biāo)準(zhǔn)，而不是初始原計劃產(chǎn)量*單位產(chǎn)量的耗用標(biāo)準(zhǔn)；（彈性預(yù)算差異實際發(fā)生額彈性預(yù)算額，對于彈性預(yù)算差異，我們又可以進(jìn)一步分解為價格差異與效率差異。）3.8責(zé)任會計 這一部分單獨出題的可能性比較小，難度也不大，需要注意的是很可能和前面的內(nèi)容結(jié)合出題。責(zé)任會計這一概念的出現(xiàn)是因為一些公司高層的經(jīng)理無法有效的監(jiān)控所有業(yè)務(wù)的運行。為了提高業(yè)績，他們將組織劃分為中心、生產(chǎn)線、部門或單位，這樣使低層經(jīng)理對某一特定的中心、產(chǎn)品線、部門或單位負(fù)責(zé)。責(zé)任會計是度量每個責(zé)任中心

42、的計劃和行動的系統(tǒng)，在責(zé)任會計的體系下，每個經(jīng)理對責(zé)任中心負(fù)責(zé)，對組織自己部門內(nèi)的具體活動和運營負(fù)責(zé)。責(zé)任的級別隨經(jīng)理的層級不同而不同。責(zé)任中心有四種類型：在成本中心中，經(jīng)理只對成本負(fù)責(zé)（例如，制造工廠）；在收入中心中，經(jīng)理只對收入負(fù)責(zé)（例如，銷售經(jīng)理）；在利潤中心中，經(jīng)理對收入和成本負(fù)責(zé)（例如，分公司）；在投資中心中，經(jīng)理對投資負(fù)責(zé)（例如，股票的收益和成本）。例題：公司部門中，負(fù)責(zé)成本與收益的是： a.成本中心b.投資中心c.利潤中心d.收入中心答疑編號11030612答案：（c）。利潤中心負(fù)責(zé)成本和收益。選項（a）不正確，因為成本中心只負(fù)責(zé)成本。選項（b）不正確，因為投資中心負(fù)責(zé)成本、收益

43、和投資。選項（d）不正確，因為收入中心只負(fù)責(zé)收入。經(jīng)理應(yīng)該對于他控制的成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀臼窃谝欢〞r期內(nèi)，某個責(zé)任中心中，受到經(jīng)理影響的一切成本。在經(jīng)理的業(yè)績報告中，可控成本應(yīng)與不可控成本區(qū)別開來。通常來講，大多數(shù)經(jīng)理只能部分的控制成本，與成本相關(guān)的回報還取決于經(jīng)理無法控制的因素。不過，在一個責(zé)任中心中，即使不能完全控制成本，經(jīng)理也應(yīng)該有能力影響同成本有關(guān)的活動。此外，如果對于組織有利，可以將其成本中心轉(zhuǎn)換為利潤中心，以改變經(jīng)理行為。（平衡記分卡）下面我們看一些習(xí)題。例題：一個組織采用了一個內(nèi)部報告系統(tǒng)。這個系統(tǒng)只要求各部門經(jīng)理提供由他們可控項目的成本與利潤信息，他們不可控的項目不反映在他們績效

44、報告中。這種方法被稱之為： a.邊際貢獻(xiàn)報告法b.分部報告法c.完全成本法d.責(zé)任會計法答疑編號11030613答案：（d）。只包含經(jīng)理的可控項目是責(zé)任會計的一個特性。例題：下列工具中，最適合于衡量公司部門中負(fù)責(zé)控制成本的經(jīng)理績效的是： a.資產(chǎn)回報率b.投資回報率c.投資回收期方法d.差異分析答疑編號11030614答案：（d）。在所有的選項中，差異分析是在成本中心中唯一使用的工具。差異分析涉及實際成本和預(yù)期成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的比較。選項（a）不正確，因為資產(chǎn)回報率不能由成本中心計算出來，一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項（b）不正確，因為投資回報率不能由成本中心計算出來，

45、一方面由于成本中心沒有收益，另一方面經(jīng)理不負(fù)責(zé)投資。選項（c）不正確，因為投資回收期方法不是一種評估管理績效的方法，而是一種投資決策的評估方法。例題：剩余收益用來評估投資價值，可以和投資回報率一起使用，也可以替代投資回報率單獨使用。在很多情況下，剩余收益優(yōu)于投資回報率的原因是： a.剩余收益衡量的是某一時刻的投資價值；而投資回報率衡量的是某一時期的投資價值b.剩余價值更加關(guān)注是絕對收益的最大化；而投資回報率更加關(guān)注是相對收益的最大化c.使用隱含利率計算剩余價值比預(yù)先設(shè)定一個目標(biāo)比率然后與計算出來的投資回報率進(jìn)行計較更加容易求出結(jié)果d.剩余價值使用平均投資額，而投資回報率使用年終投資額答疑編號1

46、1030615答案：（b）。剩余收益是一種投資評價方法，主要計算收益中超過要求的回報的部分。比如，投資10000元，目標(biāo)回報率是10%（也叫隱含利率），收益1200元，那么剩余收益就是總收益1200要求的收益1000010%200元。只要剩余收益大于0，就表明可以為公司帶來價值。在投資回報率下，一個部門可能拒絕一個帶來超過要求的回報收益的項目，因為它可能降低了整體的投資回報率。例如，一個項目的投資回報率是12%，比目標(biāo)回報率10%高。但是如果部門當(dāng)前的投資回報率是15%，那么它可能被拒絕，因為它降低了部門的投資回報率。在使用剩余收益時，這種情況不會發(fā)生。例題：投資回報率通常用于評估公司某個部門

47、的表現(xiàn)，因為它將所有衡量盈利能力的主要項目（收益、成本、投資）結(jié)合為一個單一標(biāo)準(zhǔn)。在下列收益、成本和投資變化的組合中，哪種情況將一定導(dǎo)致一個部門的投資回報率增加？ 收益成本投資a.增加減少增加b.減少減少減少c.增加增加增加d.增加減少減少答疑編號11030616答案：（d）。收益的增加與成本的減少將增加投資回報率中的分子，投資額的減少將減少投資回報率中的分母，因此，在這種情況下投資回報率將增加。例題：使用部門報表有利于公司，因為 ： a.通過提供特定部門的數(shù)據(jù)，可以便于公司管理層的評價b.消除了部門之間的相互依賴c.掩蓋了部門之間交易的影響d.給競爭對手提供關(guān)于公司績效的可比信息答疑編號11

48、030617答案：（a）。分部財務(wù)報表通過提供特定部門的關(guān)于管理工作的詳細(xì)的數(shù)據(jù)來評估公司的管理。選項（b）不正確，這種報告方法并不影響部門之間的相互依賴。選項（c）不正確，因為這是分部財務(wù)報表的不利方面。選項（d）不正確，因為這是分部財務(wù)報表的不利方面。第 四 章監(jiān)管、法律和經(jīng)濟本部分我們要討論的問題主要有以下6個：政府法規(guī)，貿(mào)易，稅收，合同，法律證據(jù)，經(jīng)濟指標(biāo)。其中不少內(nèi)容都涉及國外的法律法規(guī)，同國內(nèi)的一些用語、規(guī)定都不大一致，因此，大家要想在這部分的考試中拿分，一定要注意記憶，特別是準(zhǔn)確的記憶，千萬不能想記一個“大概齊”就可以，因為很多法律上的知識點，失之毫厘，差之千里。4.1政府立法和

49、商業(yè)監(jiān)管的影響 1.政府法規(guī)在政府法規(guī)和監(jiān)管這一知識點中，我們需要掌握的是美國的壟斷、價格操縱等有關(guān)的幾部法律。（結(jié)合現(xiàn)實，反壟斷法，經(jīng)濟憲法，達(dá)能-娃哈哈，凱雷收購徐工）在美國，政府監(jiān)管的主體包括各州和聯(lián)邦政府。州監(jiān)管的范圍包括公用事業(yè)公司的產(chǎn)品定價，而聯(lián)邦監(jiān)管的范圍包括價格操縱、欺詐定價、價格歧視和促銷定價。我們需要了解、掌握的法律包括謝爾曼反托拉斯法案（The Sherman Antitrust Act）、克萊頓法案（The Clayton Act）、聯(lián)邦貿(mào)易委員會法案（Federal Trade Commission Act）、羅賓森-帕特曼法（Robinson-Patman Act）

50、、惠勒里亞法案（Wheeler-Lea Act）、塞勒反兼并法（Celler Antimerger Act）。具體到每一部法律，我們需要掌握規(guī)定的核心內(nèi)容、判斷違法的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的處罰。（i）謝爾曼法案（The Sherman Act）謝爾曼法案頒布于1880年，是反托拉斯最主要的工具。該法案的第1條和第2條是法案的核心內(nèi)容。第一條規(guī)定：“任一合同，結(jié)成托拉斯或其它形式的合并，或者共謀，旨在限制各州之間以及與外國的商業(yè)貿(mào)易，據(jù)此可宣布為違法”。簡而言之，第一條禁止的是限制貿(mào)易的行為或企圖。違法主體可以是幾個人或公司一起操縱價格或劃分市場，以達(dá)到反競爭的目的；也可以是單一主體。限制貿(mào)易分為兩種：水

51、平限制和垂直限制。水平限制是市場競爭者之間的協(xié)議，例如制造商之間、零售商之間或批發(fā)商之間達(dá)成某種協(xié)議。水平限制的例子包括市場劃分、價格操縱（方便面，重慶火鍋）、聯(lián)合抵制等。垂直限制是具有買賣關(guān)系的人之間的協(xié)議，例如產(chǎn)品的制造商和零售商之間達(dá)成某種協(xié)議。垂直限制的例子包括限制銷售或轉(zhuǎn)售的價格、地點、領(lǐng)域、客戶，搭配銷售協(xié)議和排它性貿(mào)易合同。【例題】價格操控（price-fixing）的定義包括以下哪些?A.在諸多條件共同作用下有可能導(dǎo)致價格下降的協(xié)議 B.穩(wěn)定價格的協(xié)議C.提高價格的協(xié)議 D.以上各項都是【答案】D 【解析】價格操控是一種意圖減少價格競爭或者達(dá)到減少價格競爭效果的協(xié)議。這種協(xié)議，

52、在與其它條件一起作用下，可能提高、抑制、固定、限制或者穩(wěn)定價格?！纠}】違反謝爾曼法案的聯(lián)合抵制行為包括下列哪一項?A.賣方拒絕與任意特定買方交易 B.由于零售商堅持以低于生產(chǎn)廠家建議零售價的價格出售商品，生產(chǎn)廠家拒絕向其出售商品C.兩家或兩家以上的廠商共同協(xié)定不與第三方交易 D.意欲促進(jìn)經(jīng)濟效率和增加市場競爭的合作協(xié)議答疑編號11040102【答案】C【解析】當(dāng)兩家或以上廠商達(dá)成協(xié)議不與第三方交易，他們的協(xié)議屬于一致拒絕或者說是聯(lián)合抵制，這將會違反謝爾曼法案的第一款。因為這種抵制行為很明顯是反競爭的或者減少市場進(jìn)入的可能。第二條規(guī)定：“任何人，在任何州際之間或與其它國家之間進(jìn)行壟斷、試圖壟斷

53、或與其他人合謀壟斷，據(jù)此可宣布為違法”。簡而言之，第二條禁止的是壟斷的行為或企圖。在違法主體上，工會、農(nóng)業(yè)合作協(xié)會、漁業(yè)組織和出口貿(mào)易協(xié)會享受一定的豁免。總結(jié)一下，謝爾曼法案禁止1、限制貿(mào)易；2、壟斷?！纠}】謝爾曼法案專門禁止以下哪種行為?A.壟斷B.減少競爭的資產(chǎn)收購C.價格歧視D.減少競爭的合并答疑編號11040103【答案】A【解析】謝爾曼法案的第一條禁止旨在限制貿(mào)易的合同、合并以及共謀，第二條則宣布壟斷行為以及旨在壟斷的企圖皆為非法。需要注意的是，謝爾曼法案要求，判斷是否違法時，必須有實際和實質(zhì)的證據(jù)證明有反競爭的結(jié)果，而不能僅僅是有反競爭的可能性。在違法行為的處罰上，對于個人，最高

54、判處三年監(jiān)禁，罰款100,000美元，根據(jù)1990年修正案每次可以對個人處以最高350,000美元的罰款；對于公司，最高罰款10,000,000美元?！纠}】違反謝爾曼法案的第二款的行為A.屬于重罪可以判處監(jiān)禁B.根據(jù)1990年修正案每次可以對個人處以最高350,000美元的罰款C.可以對公司處以每次10,000,000美元的罰款D.以上各項都正確答疑編號11040104【答案】D【解析】法案規(guī)定對于個人最高可以處以三年監(jiān)禁和最高350,000美元的罰款，而對公司可以處以最高10,000,000美元的罰款。（中國，發(fā)改委，責(zé)令改正，沒收違法所得，可以并處違法所得五倍以下的罰款；沒有違法所得的，

55、予以警告，可以并處罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停業(yè)整頓，或者由工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。）（ii）克萊頓法案（The Clayton Act）1914年的克萊頓法案是為了進(jìn)一步加強和明確謝爾曼法案（The Sherman Act）的各項條款而制定的。這項法案更加具體而明確地定義了什么是壟斷和限制貿(mào)易的行為，而這些都是謝爾曼法案所沒有涉及的?？巳R頓法案的核心有以下幾點：一、第2條規(guī)定，價格歧視是非法的。那么價格歧視與價格差異有什么區(qū)別？當(dāng)價格由于成本不同等正當(dāng)原因而不同，我們稱為價格差異，否則就是價格歧視，比如同一種產(chǎn)品在相同情況下，賣給不同的客戶價格不一樣，就構(gòu)成了價格歧視。二、第3條規(guī)定，如果

56、排他性或連帶性合同實際上降低了競爭程度或有助于造成壟斷時，克萊頓法案禁止使用這些合同。那么，什么叫排他性或連帶性合同？它是指這樣的合同，即合同規(guī)定，只有當(dāng)買方不從賣方的競爭者那里購買產(chǎn)品時，賣方才會同意把產(chǎn)品賣給買方。（比如，海爾把彩電賣給家樂福，規(guī)定只有家樂福不從海爾的競爭者，比如索尼長虹購買產(chǎn)品的情況下，海爾才同意把產(chǎn)品賣給家樂福）?！纠}】賣方或者出租方以買方或租賃方允諾不與自己的競爭者合作為前提才肯交易，那么這種安排可以用下面那一項來描述?A.搭售B.排他性貿(mào)易安排C.壟斷D.買家壟斷答疑編號11040105【答案】B【解析】排他性貿(mào)易協(xié)議指的是雙方協(xié)議以買方或者承租方允諾不與賣方或出

57、租方的競爭者交易為前提的。三、第7條規(guī)定，如果公司之間相互持有股票（日本）會明顯地降低競爭程度或致使形成壟斷傾向，克萊頓法案會認(rèn)定這種行為非法。需要注意的是，公司之間相互持有股票的一個重要渠道就是合并，因此，這一條實質(zhì)是針對某些合并行為的。克萊頓法案在合并上涉及的范圍包括對資產(chǎn)和股票的收購。目前，這項法案覆蓋了競爭者之間的合并，以及必定會導(dǎo)致反競爭效果的垂直合并和多行業(yè)企業(yè)合并（復(fù)合合并）。合并可以分為以下幾類：水平合并是指發(fā)生在原先的競爭者之間的合并；垂直合并是指公司收購它的供應(yīng)商或產(chǎn)品購買者的行為；如果一家企業(yè)收購它的供應(yīng)商，這被稱為“向后”或“上游”垂直合并；如果一家企業(yè)收購它的產(chǎn)品購買

58、者，這被稱為“向前”或“下游”垂直合并；多行業(yè)企業(yè)合并涉及多方參與者，它們既非原先的競爭者也非在同一供應(yīng)鏈上的企業(yè)?！纠}】一個軟飲料生產(chǎn)廠對于一個制瓶廠的收購行為屬于A.水平式合并B.垂直式合并C.同類合并D.復(fù)合式合并答疑編號11040106【答案】B【解析】垂直式合并指的是一個廠商和其供應(yīng)商或者客戶的合并。制瓶廠可以向軟飲料廠商供應(yīng)瓶子用于生產(chǎn)。四、第8條規(guī)定，如果公司之間是競爭關(guān)系或其中至少有一家公司的規(guī)模達(dá)到某一最低水平，交互董事為非法。所謂交互董事，是指同一個人在兩個或兩個以上公司的董事會擔(dān)任董事?？偨Y(jié)一下，克萊頓法案禁止的是1.價格歧視；2.排他性或連帶性合同；3.交互持有股票；

59、4.交互董事。違反克萊頓法案的行為，不會涉及刑事處罰。民事賠償是主要的法律救濟措施。對于克萊頓法案需要注意的是，克萊頓法案的目的就是在反競爭行為的初期抑制這種行為的發(fā)生。因此僅僅表現(xiàn)出反競爭行為的可能性而非實實在在的行為或結(jié)果，就已經(jīng)構(gòu)成違反這項法案的足夠理由。這也就意味著，相對于謝爾曼法案而言，克萊頓法案對反競爭行為更加敏感?！纠}】下列關(guān)于克萊頓法案的說法哪項是正確的?A.它減輕了對于違反反壟斷法的行為的舉證責(zé)任 B.它在謝爾曼法案基礎(chǔ)上增加了對犯罪行為的制裁 C.它廢除了羅賓森-帕特曼法案 D.它要求證明損害的確發(fā)生答疑編號11040107【答案】A 【解析】僅僅表現(xiàn)出反競爭行為的可能性

60、而非實實在在的行為或結(jié)果，就已經(jīng)違反這項法案。（iii）聯(lián)邦貿(mào)易委員會法案（Federal Trade Commission Act）聯(lián)邦貿(mào)易委員會法案的核心是阻止商業(yè)競爭間的不正當(dāng)方式和維持競爭。聯(lián)邦貿(mào)易委員會法案對謝爾曼法案和克萊頓法案是一個補充。違反聯(lián)邦貿(mào)易委員會法案的行為，不會涉及刑事處罰。該法案授權(quán)聯(lián)邦貿(mào)易委員會發(fā)布“禁止令”以抑制不公平的競爭方式和不正當(dāng)?shù)幕蚱墼p行為。違反其發(fā)布的禁止令的行為將會受到每天10,000美元的民事懲罰。（iv）羅賓森-帕特曼法（Robinson-Patman Act）羅賓森-帕特曼法案是通過修正克萊頓法案的方式來保護小競爭者的。這項法案通常被稱為“連鎖店