用專項(xiàng)儲(chǔ)備購買安全設(shè)備的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、用專項(xiàng)儲(chǔ)藏購買平安設(shè)施的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理王勇趙新貴案例 甲公司是一家金屬礦山企業(yè)，依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量，按月提取平安生產(chǎn)費(fèi)用,提取標(biāo)準(zhǔn)為地下礦山每噸10元,原礦產(chǎn)量每月60萬噸。2022年11月，該公司以提取的專項(xiàng)儲(chǔ)藏，購入一批需要安裝的平安 設(shè)施，不含稅價(jià)5000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，支付安裝費(fèi)等200 萬元。該設(shè)施屬于平安生產(chǎn)專用設(shè)施企業(yè)所得稅優(yōu)待名目規(guī)定的 平安生產(chǎn)專用設(shè)施，于當(dāng)年12月交付使用。假設(shè)不考慮年初專項(xiàng)儲(chǔ) 備余額，2022年度該公司納稅調(diào)整后所得為1000萬元，適用稅率25%o會(huì)計(jì)處理 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第3號(hào)，高危行業(yè)企業(yè)依據(jù)我國規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的本

2、錢或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專 項(xiàng)儲(chǔ)藏”科目。企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過 “在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為 固定資產(chǎn)，并按形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏，同時(shí)確認(rèn)相同金 額的累計(jì)折舊。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元，下同）:提取平安費(fèi)用 借：制造費(fèi)用600貸：專項(xiàng)儲(chǔ)藏600 o購入平安設(shè)施借：在建工程5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5850 o支付安裝費(fèi) 借：在建工程200貸：銀行存款200 o設(shè)施到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5200貸：在建工程5200 o同時(shí)確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊借：專項(xiàng)儲(chǔ)藏5200貸：累計(jì)折舊5200o所得稅

3、處理 依據(jù)我國稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（我國稅務(wù)總局公告2022年第26號(hào)）的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的平安生產(chǎn)費(fèi)用支出， 屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì) 提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。維簡(jiǎn)費(fèi)和平安生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)提時(shí)不得在 稅前扣除。依據(jù)企業(yè)所得稅法及其企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)購置 并實(shí)際使用平安生產(chǎn)專用設(shè)施企業(yè)所得稅優(yōu)待名目規(guī)定的平安生 產(chǎn)專用設(shè)施，其投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年 缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。差異及協(xié)調(diào) 企業(yè)以專項(xiàng)儲(chǔ)藏購置固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)于確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，一

4、次性計(jì)提折舊并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏，而稅法上應(yīng)按不低于規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊或攤銷在稅前扣除。對(duì)該項(xiàng)差異，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理 呢？L購入平安設(shè)施遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)。甲公司購置的平安設(shè)施由于在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)已全額計(jì)提折舊，賬面價(jià)值為0,但稅法上應(yīng) 于2022年1月才開頭計(jì)提折舊并在稅前扣除，因此2012年12月31日，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5200萬元，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異。有觀點(diǎn)認(rèn)為, 以專項(xiàng)儲(chǔ)藏購置固定資產(chǎn)，在其初始確認(rèn)時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤又不 影響應(yīng)納稅所得額，因此，此時(shí)雖然產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異，但不應(yīng) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該觀點(diǎn)實(shí)際上是把固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)和后續(xù) 計(jì)量當(dāng)成一個(gè)事項(xiàng)。雖然以專項(xiàng)儲(chǔ)藏購置的

5、固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)全額計(jì)提 折舊，但計(jì)提折舊屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，與固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) 屬于兩個(gè)不同事項(xiàng)。固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，確實(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤, 又不影響應(yīng)納稅所得額，但2012年12月31日，該固定資產(chǎn)賬面價(jià) 值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是產(chǎn)生于后續(xù)計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)與稅法的折舊方法不 同。因此，如將來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，那么應(yīng)就該可抵扣 臨時(shí)性差異確認(rèn)遞延稅資產(chǎn)1300萬元（5200X25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn)1300貸：所得稅費(fèi)用一一遞延所得稅費(fèi)用1300。注：證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2022年7月就有關(guān)專業(yè)技術(shù)問題研討狀況 通報(bào)中也明確，假如后續(xù)平安生產(chǎn)費(fèi)的使用形成了資產(chǎn)，那么應(yīng)考慮確 認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)

6、的遞延所得稅。2 .平安設(shè)施投資額的10%當(dāng)年未抵免完的余額遞延所得稅資產(chǎn) 確實(shí)認(rèn)。甲公司購置的平安設(shè)施符合平安生產(chǎn)專用設(shè)施企業(yè)所得稅 優(yōu)待名目規(guī)定的平安生產(chǎn)專用設(shè)施，因而其投資額的10%可以從 甲公司2022年度的應(yīng)納稅額中抵免。依據(jù)我國稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境 保護(hù)節(jié)能節(jié)水平安生產(chǎn)等專用設(shè)施投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的 通知(國稅函(2022) 256號(hào))的規(guī)定，這里的“投資額”，指購買專用設(shè)施發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和設(shè)施運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。因此，其可抵免的應(yīng)納稅額為520萬元(5200X10%)o由于甲公司2022年納稅調(diào)整后所得為1000萬元， 當(dāng)年只能抵免應(yīng)納稅額250萬元(1000X25%),未能抵免的270萬 元，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)抵免以后年度應(yīng) 納稅額局部，與依據(jù)稅法規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損性質(zhì) 一樣，均