非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理

1、非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)治理第一部分：治理者必需了解的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)一.差不多會(huì)計(jì)知識(shí)1差不多會(huì)計(jì)知識(shí)1如何樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）.8如何樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表(下）.16利潤表、折舊與攤銷、存貨、壞賬.22二、差不多財(cái)務(wù)治理知識(shí)35財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)知識(shí)(一).35財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)知識(shí)(二).4財(cái)務(wù)治理基礎(chǔ)知識(shí)（二).3第二部分：如何評(píng)價(jià)公司/部門經(jīng)營業(yè)績一、財(cái)務(wù)比率分析.5流淌性比率.經(jīng)營比率52資本結(jié)構(gòu)比率.5獲利能力比率.54現(xiàn)金流量比率55獲現(xiàn)能力比率.57二、財(cái)務(wù)比率金字塔.7第三部分： 公司/部門預(yù)算編制與評(píng)價(jià)一、預(yù)算治理中的行為問題.58二、 編制預(yù)算中的問題 60三、 經(jīng)營打算與預(yù)算制度. . . .

2、 .1 第一節(jié) 經(jīng)營目標(biāo). 第二節(jié)預(yù)算編制的內(nèi)容及講明62 第三節(jié)推行預(yù)算制度的組織.65第四部分:公司/部門的成本與費(fèi)用操縱一、 損益表、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表.67二、 成本分類-成本習(xí)性.69三 、成本核算模式.77四、成本操縱原則9第五部分：資本結(jié)構(gòu)籌劃一、融資渠道.8二、融籌資治理.3 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)治理第一部分 治理者必需了解的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)一差不多會(huì)計(jì)知識(shí)第一節(jié) 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)語言要素會(huì)計(jì)工作要緊是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)差不多的理解。關(guān)

3、于什幺是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界,包括企業(yè)家們的理解是不一樣的,甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如,有人講會(huì)計(jì)是治理的工具;也有人講會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作確實(shí)是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)治理的角度來講，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí),要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的治理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù),擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言,在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的,甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí),要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道

4、時(shí),也要使用會(huì)計(jì)語言;當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí),同樣要使用會(huì)計(jì)語言。假如把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待,這種語言到底要描述什幺呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容,確實(shí)是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體,會(huì)計(jì)語言中所使用的載體確實(shí)是大伙兒所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。圖1-1 會(huì)計(jì)語言載體不管會(huì)計(jì)多幺復(fù)雜,會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少,然而會(huì)計(jì)的語言要緊是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里,要了解三個(gè)詞:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組

5、詞的特點(diǎn)是:它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中,要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而那個(gè)特定時(shí)刻,通常能夠理解成某一時(shí)點(diǎn),例如,月末的財(cái)務(wù)狀況如何,12月1日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人講這組詞所要做的工作,確實(shí)是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。圖12 會(huì)計(jì)語言要素時(shí)點(diǎn)信息1.資產(chǎn)資產(chǎn)一般能夠認(rèn)為是企業(yè)擁有和操縱的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡單的講,資產(chǎn)確實(shí)是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn),2月31日擁有多少資產(chǎn),它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。因此，在某一時(shí)刻講企業(yè)擁有多少資產(chǎn),僅有如此一個(gè)

6、詞依舊不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容,在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流淌性來分類,確實(shí)是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。那個(gè)地點(diǎn)所講的變現(xiàn)確實(shí)是把資產(chǎn)變成鈔票，假如那個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成鈔票，如此的資產(chǎn)一般叫流淌資產(chǎn)。假如把鈔票投放出去,例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外,企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類不的統(tǒng)稱為其它資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就明白企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少,超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少,無形資產(chǎn)有多少,還有其它資產(chǎn)應(yīng)

7、該有多少。圖1-3 公司擁有和操縱的具體資產(chǎn)2.負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的,能夠以貨幣計(jì)量的,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡單的講，負(fù)債確實(shí)是所欠的鈔票。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少鈔票,月末還欠多少鈔票，年末還欠多少鈔票。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念,還不能滿足治理上的需要。為了滿足治理上的需要,會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類:一類叫流淌負(fù)債,一類叫長期負(fù)債。什幺叫流淌負(fù)債呢?確實(shí)是償債期在年以內(nèi)的負(fù)債,叫流淌負(fù)債。償債期超過年的負(fù)債,通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就能夠了解，現(xiàn)在此刻欠多少鈔票,所欠的鈔票該在什幺時(shí)候還。假如是流淌負(fù)債,就要籌集資金

8、在年內(nèi)還清。假如是長期負(fù)債，還有時(shí)刻籌集資金,因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。圖1-4 負(fù)債的分類3所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法,有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益,也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼,它的含義差不多上指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本,這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了鈔票,應(yīng)該歸投資人所有,這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益那個(gè)概念，就能夠告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者,在特定時(shí)點(diǎn),投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中,應(yīng)該占有多少份額。如此，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什幺

9、樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系,也確實(shí)是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。那個(gè)公式是永久相等的,是永恒的,在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表1- 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：A公司 200年1月1日 金額單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金 100應(yīng)收賬款 800存貨 100固定資產(chǎn) 700資產(chǎn)總額 000應(yīng)付賬款 000所有者權(quán)益 000負(fù)債及所有者權(quán)益總額 100從表1-1中能夠看出,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。【案例】A、C三人是好朋友，他們發(fā)覺，現(xiàn)在的文化公司專門賺鈔票,而且進(jìn)入的門檻也

10、專門低。20年3月2日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時(shí)，A入股35萬元,入股0萬元,入股萬元，共同投入到公司的資金是0萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)刻后，他們發(fā)覺資金不夠,因此決定向銀行貸款。8月15日,他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押,向商業(yè)銀行貸款100萬元。假如問月2日公司擁有多少資產(chǎn),我們會(huì)講有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢?我們講股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候確實(shí)是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講確實(shí)是100萬元等于萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即:一是告訴你現(xiàn)在此刻擁有什幺，二是告訴你，現(xiàn)在此刻誰對(duì)00萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。1萬不夠,再借10萬存入銀

11、行?，F(xiàn)在此刻擁有資產(chǎn)多少?我們講200萬,誰對(duì)它擁有權(quán)利呢?兩部分人擁有權(quán)利,創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利00萬叫所有者權(quán)益，關(guān)于創(chuàng)業(yè)者來講銀行借款是債務(wù),承擔(dān)的債務(wù)有100萬。20萬=10萬+100萬，即,資產(chǎn)負(fù)債+股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè),即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來講,它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束,這段期間發(fā)生了多少收入,發(fā)生了多少費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個(gè)詞,能夠理解為：第一，是期間數(shù)，第二,實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是,一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用,即：利潤收入-費(fèi)用【自檢

12、】 兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況,然而，這兩組詞匯又有區(qū)不,請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)不。_會(huì)計(jì)語言規(guī)則既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言,為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則要緊有四個(gè)層次。會(huì)計(jì)法第一個(gè)層次確實(shí)是中華人民共和國會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作的全然方法,是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第二個(gè)層次確實(shí)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的差不多規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三個(gè)層次確實(shí)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由中華人民共和國財(cái)政部頒布的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四個(gè)層次確實(shí)是

13、企業(yè)會(huì)計(jì)制度,它也是由財(cái)政部頒布的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有什幺區(qū)不呢?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的確實(shí)是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。圖1-5 會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在那個(gè)地點(diǎn),只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的,這些規(guī)則有會(huì)計(jì)法,有中央人民政府頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例,有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的差不多規(guī)則,而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是會(huì)計(jì)法,效力最低的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度?！咀詸z】四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則,其法律效力是不一樣的,請你想一想，它們的效力層次是如何樣，為什幺？_財(cái)務(wù)報(bào)

14、告的組成把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，要緊是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些,我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的治理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品,確實(shí)是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、 報(bào)賬、載體憑證賬簿等, 把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到治理者的手中。 最終產(chǎn)品包括了什幺呢?那個(gè)內(nèi)容在我國的會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定, 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成， 即會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書。圖16 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)報(bào)表第一部分確實(shí)是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格,把一定期間的經(jīng)營狀況記錄

15、下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表要緊有三張：第一張是資產(chǎn)負(fù)債表第二張是利潤和利潤分配表第三張確實(shí)是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù),也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后,讀表人有專門多情況不了解。因此，我國會(huì)計(jì)法明確規(guī)定,編表人還有一個(gè)義務(wù)，確實(shí)是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的講明，目的是為了關(guān)心報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清晰的一些信息。財(cái)務(wù)情況講明書第三部分內(nèi)容確實(shí)是財(cái)務(wù)情況講明書。一個(gè)完整的

16、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況,例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊。報(bào)告書前有目錄,目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表,它包括哪些表,第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況講明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就能夠了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張確實(shí)是利潤表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)

17、負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況講明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分,即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書。【自檢】 你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎?你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些?_本小節(jié)要緊討論了三個(gè)問題:第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯,我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上,公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什幺,公司欠了多少債務(wù),什幺時(shí)候還，股東在那個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利,它們是怎幺形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間,發(fā)生了多少收入,多少費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)了多少利潤。第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言,它要遵循一定的規(guī)則，國家

18、有如此的規(guī)則,國際上也有規(guī)則。假如把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言,那個(gè)規(guī)則確實(shí)是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書,尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書三部分組成,缺一不可。第二節(jié) 如何樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上） 資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表及其作用什幺是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的講，在資產(chǎn)負(fù)債表上,企業(yè)有多少資產(chǎn),是什幺資產(chǎn),有多少負(fù)債,是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少,其構(gòu)成如何樣,都反映得清清晰楚

19、。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)專門好的開端,因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在公布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門,只只是那個(gè)地點(diǎn)的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上講，要緊有四個(gè)方面的作用：1反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什幺。 例如流淌資產(chǎn)有多少, 固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少,無形資產(chǎn)有多少等。表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)刻資產(chǎn)負(fù)債

20、表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)刻及償還對(duì)象。假如是流淌負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；假如是長期負(fù)債，償還期限就能夠超過年。因此,從負(fù)債表能夠清晰地明白,在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少鈔票,該什幺時(shí)候償還。3.反映凈資產(chǎn)及其形成緣故資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的緣故。凈資產(chǎn)事實(shí)上是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益,因此，凈資產(chǎn)確實(shí)是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，能夠講資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益,但絕不能講資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著全然性的區(qū)不。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特不強(qiáng)調(diào)先人后己,也確實(shí)是講，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債

21、務(wù),剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。假如先講所有者權(quán)益，確實(shí)是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不同意的?！景咐緼、三個(gè)家庭想共同投資開公司。 002年4月日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化進(jìn)展有限公司。注冊時(shí)，入股3萬元,B入股4萬元,C入股25萬元，共同投入到公司的資金是萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)刻后，他們發(fā)覺資金不夠，因此決定向銀行貸款。9月1日,他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。東方紅日文化進(jìn)展有限公司擁有和操縱的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了10萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上確實(shí)是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益10萬元。凈資產(chǎn)是10萬元減20萬元負(fù)債。而那個(gè)凈資產(chǎn)是怎幺樣形成

22、的呢？投資者入股的時(shí)候,注入企業(yè)資金,它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了鈔票也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。4反映企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r趨勢資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r的趨勢。因此，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),也許反映的問題不夠明顯,然而假如把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起,企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r的趨勢就專門明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。假如把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起,就專門容易發(fā)覺，那個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款,或者講明企業(yè)做好了,市場擴(kuò)大了,相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師

23、只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。然而,假如把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來,就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從那個(gè)角度來講，假如一個(gè)企業(yè)的治理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況,就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù),將會(huì)給企業(yè)的治理造成比較大的失誤?！景咐靠偛吭O(shè)在倫敦的巴黎銀行,是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。然而1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什幺緣故使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的操縱有問題以外,還有一個(gè)專門經(jīng)典的問題這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中,他曾經(jīng)講過如此一句話:若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)

24、債表的數(shù)據(jù),就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解,那真是稚嫩無知了。他的意思是,假如認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那幺重要,那簡直確實(shí)是稚嫩無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)刻,巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。事實(shí)上巴黎銀行是完全能夠幸免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，假如銀行的高層治理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)明白公司差不多發(fā)生什幺情況。假如及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此,盡管是時(shí)點(diǎn)數(shù)，假如關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它,就能夠?yàn)橹卫碜龀鰧ｉT大的貢獻(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表的格式目前世界各國要緊有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式:一是賬戶式表格，二是報(bào)告

25、式表格。賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是現(xiàn)在此刻有多少資產(chǎn)，二是現(xiàn)在此刻有多少負(fù)債,三是現(xiàn)在此刻擁有多少所有者權(quán)益。假如把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列,左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，專門像賬戶，因此人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式,一般商店里出售的也是賬戶式表格。表21 賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流淌資產(chǎn)流淌負(fù)債長期投資長期負(fù)債固定資產(chǎn)負(fù)債總計(jì)無形資產(chǎn)實(shí)收資本遞延資產(chǎn)資本公積其它資產(chǎn)盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上

26、下排列,即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告,因此稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。盡管制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表,但是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般差不多上報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少,一般差不多上用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般差不多上4紙型，假如用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且專門難看。而使用報(bào)告式的表格,不僅字比較清晰,而且格式也比較美觀。表22 報(bào)告式表格資產(chǎn)流淌資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)流淌負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債總計(jì)實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債所有者權(quán)

27、益資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)1流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)是指能夠在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言, 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。 列在流淌資產(chǎn)下的項(xiàng)目要緊有如下幾個(gè)方面:（1）貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù),合稱貨幣資金。（2）短期投資企業(yè)在證券市場上買股票,買債券，但持有時(shí)刻不預(yù)備超過年的投資，也是流淌資產(chǎn)。(3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。 在正常情況下, 這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 因此也是流淌資產(chǎn)。（

28、4）預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng),它也是屬于流淌資產(chǎn)。（5)存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn),包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、托付加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來講，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要幺把它賣掉變成鈔票，要幺把它消耗掉，然后再變成鈔票,也屬于流淌資產(chǎn)?！咀詸z】 請你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“”:銀行結(jié)算戶存款庫存現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票外國存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應(yīng)收賬款信用保證金存款.長期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位,1年以內(nèi)的就叫短期，年以上的就叫長期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)差不多劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題,假如

29、投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，如此的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票,假如所持有的股票預(yù)備超過1年，或者長期持有的話,那個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。確實(shí)是把鈔票借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示如此一些內(nèi)容：（1)固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少鈔票，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消逝的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。(3）固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊確實(shí)是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元,現(xiàn)在差不多折舊

30、了1萬元，因此凈值是9萬元。(4)在建工程企業(yè)搞差不多建設(shè)工程，購買材料、物資,這叫工程物資;工程差不多開工了，差不多投入了資金,這叫在建工程。.無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài),然而能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。5.其它資產(chǎn)在報(bào)表中,其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地點(diǎn)。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。目前我國指的其它資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用， 叫長期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其它長期資產(chǎn), 一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。表2- 資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：股份有限公司 2001年12月31日 單位：元資

31、產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流淌資產(chǎn):貨幣資金1，87,8，618.79911,741，82073短期投資應(yīng)收票據(jù)66,70,9.906,65,759,9.8應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3，10,693，4.81，20,803,4.其它應(yīng)收款1,71,3，7.1504,87,1477預(yù)付賬款260,297,06.933,763，972.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142，816,4807,38,195，35.5待攤費(fèi)用1，920,00.00待處理流淌資產(chǎn)凈損失16,593，86.4427，313，26.38一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其它流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計(jì)3,797，552,22.16,77,456，50.01長期投資

32、：長期股權(quán)投資179，689,9214519,7,261.09長期債權(quán)投資7,18,53長期投資合計(jì)179,89,924518,256,26固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)原價(jià)2，47,18,46.32，08,502，74.6減:累計(jì)折舊12,26,544.852，47,052.47固定資產(chǎn)凈值1,785,651,92.051,513,055，022.9減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)凈額1,785,651,22.051,513，5,0.19工程物資471,69.48在建工程532,027,12.1627，54，6.24固定資產(chǎn)清理245,508.571，6，045.2固定資產(chǎn)合計(jì)2,1,396,252262,

33、142,055,44.71無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：無形資產(chǎn)67,20,04.43171,053,84.87長期待攤費(fèi)用43,20,5404,134,61544其它長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)21,40，596.5117,18，00.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)6,06，878,997.98,74，17,5把資產(chǎn)分成如此幾類的意義是什幺？確實(shí)是讓讀者一看到流淌資產(chǎn)就明白1年內(nèi)它能夠變成鈔票；看到長期投資就明白回收期要超過1年;看到固定資產(chǎn)就明白它們的具體表現(xiàn)形式確實(shí)是機(jī)器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)確實(shí)是明白是專利等等。而且從上往下看,變現(xiàn)能力是越來越差。假如企業(yè)需要鈔票，需要把資產(chǎn)變成鈔票,上邊比較

34、容易實(shí)現(xiàn)，例如流淌資產(chǎn)專門容易變成鈔票,然而要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成鈔票則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)覺,下邊資產(chǎn)占的比重越大,企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。 【自檢】 企業(yè)的資產(chǎn)按流淌性劃分有哪幾類？_負(fù) 債1.流淌負(fù)債流淌負(fù)債的償還期確信是在年以內(nèi),1年以內(nèi)的流淌負(fù)債有如下項(xiàng)目：（1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或同意勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的鈔票而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)刻和精力而給予

35、職工的一種補(bǔ)償（酬勞）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)預(yù)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。(5)應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤,要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。()其它應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其它應(yīng)交款。2長期負(fù)債(1)長期借款企業(yè)借款的償還期超過年，叫長期借款。(）應(yīng)付債券企業(yè)依照國家的規(guī)定,向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金,稱之為應(yīng)付債券。事實(shí)上這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借鈔票，對(duì)公司來講它形成的是一種債務(wù)。關(guān)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（)長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中,分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有立

36、即給鈔票,其償還期超過年,如此的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。表2-4 負(fù)債內(nèi)容表 編制單位:A股份有限公司 200年12月3日單位:元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流淌負(fù)債：短期借款237,94，24501,53,000,0000應(yīng)付票據(jù)1,37，700,70838，31,620,44.0應(yīng)付賬款,46,18，787351,1,00,8.12預(yù)收賬款26,395,34.3373,663,26095應(yīng)付工資9,75,58000應(yīng)付福利費(fèi),878，06.97112，6,40.29應(yīng)付股利2,970,124,5,5362應(yīng)交稅金-3,150,49.57-6，418，544.61其它應(yīng)交款4,441，22.064,767,

37、082.17其它應(yīng)付款5,39,948.1,76,64預(yù)提費(fèi)用05,45.5587,77472一年內(nèi)到期的長期債30,00，0.009,75,58000其它流淌負(fù)債流淌負(fù)債合計(jì)3，564，58,60.7,88,886，635長期負(fù)債:長期借款6，000,00.006,00,000.應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其它長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)6，00,00000,00,0.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,00,467.112,244,96.3負(fù)債合計(jì)3,81,59,17.87,887,42.0所有者權(quán)益1投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本,但假如是股份公司就叫股本;第二部分是資本公積金。

38、【案例】A、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資,200年月20日,到工商局注冊了一個(gè)新方教育文化進(jìn)展有限公司。注冊時(shí)，A入股5萬元,B入股60萬元，C入股5萬元，共同投入到公司的資金是10萬元。但他們到工商局只注冊10萬元，假如問新方教育文化進(jìn)展有限公司現(xiàn)在此刻一共有多少資產(chǎn)?回答是10萬元。但假如把10萬元一分為二,在工商局注冊的那筆鈔票,叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金0萬元。事實(shí)上120萬元差不多上投資者入資注入進(jìn)來的，然而把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策保持一致。2.經(jīng)營積存經(jīng)營中的積存,通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺00萬元,假定凈賺的100萬元一概不分配，

39、這10萬元確實(shí)是股東的,叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。假如按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，1萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，那個(gè)10萬元就一分為二，所賺的10萬元中有0萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表2-5 股東權(quán)益內(nèi)容表 編制單位：股份有限公司 201年12月日單位：元股東權(quán)益(或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,64,422.01,98,968,32.0資本公積4,07，048,84.42,53,36,83.盈余公積4，3，704，7.4,73，4,680.94其中：法定公益金95,97,6756,465,85.43未分配利潤1,840,315，05.71，4

40、2,00,689股東權(quán)益合計(jì)1,925,279,839.8,687,364負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16,56,87，996918，54，13，9512實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少,而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的鈔票留在企業(yè)有多少。在這一講當(dāng)中，要緊討論了三個(gè)問題:首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息;能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)刻及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的緣故;能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)展?fàn)顩r的趨勢。其次,介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種差不多格式，一種是報(bào)告式,一種是賬戶式。國家規(guī)定使用

41、的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢。最后,介紹資產(chǎn)負(fù)債表的差不多內(nèi)容,它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí),一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。第三節(jié) 如何樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下) 差不多方法與技巧總額觀看把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目掃瞄查找變動(dòng)緣故借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況總額觀看拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不明白要看什幺,這是缺乏看表的方法和思路。那幺,如何解除這種困惑呢?面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的確實(shí)是觀看總額的變化。不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè):資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)

42、數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系確實(shí)是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的全然緣故要緊有兩方面:一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那幺資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量,即:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的緣故可能是負(fù)債在增加,或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐?00年5月,由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款10萬元存入公司賬戶。那幺現(xiàn)在此刻A公司的資產(chǎn)增加了

43、100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加10萬元。201年10月,公司的治理層認(rèn)為市場形勢專門好,決定接著擴(kuò)大投資，A公司的投資者接著注入資金,往公司再注入100萬元?，F(xiàn)在此刻,公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加0萬元。也確實(shí)是講,當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí),伴隨的緣故可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí),伴隨的緣故可能是負(fù)債在減少,也可能是所有者權(quán)益在減少。【案例】2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款10萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那幺現(xiàn)在此刻A公司的資產(chǎn)增加了00萬元,同時(shí)A公司的負(fù)債也增加萬元。20年0月,公司的治理層認(rèn)為市場形勢專門好，

44、決定接著擴(kuò)大投資，A公司的投資者接著注入資金,往公司再注入10萬元?，F(xiàn)在此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。202年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元,那幺資產(chǎn)會(huì)減少1萬元,公司的債務(wù)也就減少了00萬元。2002年10月，公司的高層治理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場比較疲軟,決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元?，F(xiàn)在此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬元。也確實(shí)是講當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)， 負(fù)債可能在增加， 所有者權(quán)益也可能在增加; 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)， 負(fù)債在減少， 所有者權(quán)益也可能在減少。

45、事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加,而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系,就能夠差不多上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化,也就能夠摸清那個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)展變化的差不多方向。表3-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:A股份有限公司001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流淌資產(chǎn):貨幣資金1,89,285,1891,741,820.73短期投資應(yīng)收票據(jù)36，10，917.96,05,75,932.5應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3,10,63,439.801,20,03,404.8其它應(yīng)收款，79,234,476.110,878,17.6預(yù)付賬款26,97,060.693

46、,763,72.55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,8477，438,95，35.6待攤費(fèi)用1,90,000.00待處理流淌資產(chǎn)凈損失6,5，865.427,31，2.38一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其它流淌資產(chǎn)流淌資產(chǎn)合計(jì)13,7，552，227.4716，77,46，59.01長期投資:長期股權(quán)投資179,6，921457,437,269長期債權(quán)投資7,8,96.5長期投資合計(jì)9,69,21.45187,25,2.62固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)原價(jià)2,497,918,6.23,038,02,07.66減:累計(jì)折舊72，,41525，47,052.47固定資產(chǎn)凈值1，785,651,922.051,1

47、3,0，022.9減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)凈額1,785,65,92.051,513，05，022.1工程物資4,7.在建工程32,027,24167,954，3762固定資產(chǎn)清理245,58.71,06，045.固定資產(chǎn)合計(jì),318,36,252.262，142,55，437無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：無形資產(chǎn)16,2,054.31,053,884.87長期待攤費(fèi)用3，720，542.084,13，61.44其它長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)211,20,596.1175,8,5003遞延稅項(xiàng):遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.618,574,17,795.12負(fù)債及所有者權(quán)益年

48、末數(shù)年初數(shù)流淌負(fù)債：短期借款237，984,25001,53，00,00.00應(yīng)付票據(jù),71,70,8.85,1,620,14.05應(yīng)付賬款,446，186,78.351,8,40,812預(yù)收賬款20，3，48.37,6，26095應(yīng)付工資，875，5800應(yīng)付福利費(fèi)137,8,06397112,66，09.應(yīng)付股利2，970,81.2,95，531.2應(yīng)交稅金-3,150，492.576,18,54.6其它應(yīng)交款44,441,28.0646，767,082.7其它應(yīng)付款55，390,473，767，46.04預(yù)提費(fèi)用905,55.55587,774.72可能負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債,000,

49、009，85,80.00其它流淌負(fù)債流淌負(fù)債合計(jì)，64,578,6907,38,886,63.3長期負(fù)債：長期借款6,000，000.0036,000,000.00應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其它長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì),000,00003,000,000.0遞延稅項(xiàng):遞延稅款貸項(xiàng)1,020，74112，244，637負(fù)債合計(jì),51,59,157.17,87，131，42.08所有者權(quán)益：股本2,164,1,2.01,988,968，232.0資本公積4,0,048，884.74，539,33,35.21盈余公積4,83,0，32.44,73，6,680.4其中：法定公益金953,99,675.6

50、901，465，852.43未分配利潤1,80，31,205.7,42,060，619.9所有者權(quán)益合計(jì)12，925,279,898810,68，006,368.04負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16,06,878,99618，5,37，795表3-1是公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的2月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年2月3日的數(shù)字）的比較中能夠發(fā)覺:期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較,負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，講明所有者權(quán)益在增加。從總額觀看中能夠找到一個(gè)方向性的問題:從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在

51、急速下降，所有者權(quán)益在增加。依照報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化,就能夠進(jìn)一步探究這種變化的緣故。總額觀看的目的確實(shí)是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)展的方向是什幺。既然明白資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的緣故確實(shí)是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人內(nèi)心立即就要想到，既然是負(fù)債在減少，那幺負(fù)債到底是因?yàn)槭茬劬壒蕼p少；既然是所有者權(quán)益在增加,那幺所有者權(quán)益是因?yàn)槭茬劬壒试黾?。具體項(xiàng)目掃瞄要探究具體變化的緣故，就要對(duì)報(bào)表作具體的掃瞄。具體項(xiàng)目掃瞄，即拿著報(bào)表從上往下看,左右對(duì)比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀看,而左右對(duì)比就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快,哪個(gè)確實(shí)是要緊緣故

52、。具體項(xiàng)目掃瞄的特點(diǎn)是有的放矢。以表3為例，資產(chǎn)總量在減少,負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流淌負(fù)債，還有長期負(fù)債?？戳魈守?fù)債時(shí),會(huì)發(fā)覺流淌負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出,一個(gè)是短期借款,另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較,有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問題,假如數(shù)額專門小,不去關(guān)注它也可不能出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到,短期借款差不多到期,按照合同規(guī)定必須償還,那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)盡管有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算,而且差不多做出承諾要在那個(gè)時(shí)候付款,那也屬于正?，F(xiàn)象。如此就明白了資源總量減少的第

53、一個(gè)緣故是負(fù)債的減少,負(fù)債減少的緣故事實(shí)上是在償還大量的流淌負(fù)債。對(duì)緣故應(yīng)該了解到什幺程度呢?每個(gè)人的感受是不一樣的,然而一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要依照具體的情況來把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的緣故。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng):股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。看那個(gè)報(bào)表時(shí)能夠發(fā)覺,四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先講第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加,假如一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那幺就能夠講明：企業(yè)的投資者接著把資金注入到企業(yè),實(shí)收資本增加或股本增加，講明股東不光把鈔票注入到企業(yè)，而且還變更了注冊資金,確實(shí)是提高了注冊資金，因此這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下

54、邊兩個(gè)項(xiàng)目:盈余公積和分配利潤，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了鈔票,才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了鈔票,未分配利潤才有可能增加。如此差不多緣故就清晰了,盈余公積的增加和未分配利潤增加,講明企業(yè)依舊賺了鈔票。借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況大夫給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣,看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的差不多方向,然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)差不多的檢查，也確實(shí)是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。那個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù),同時(shí)也能夠用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是

55、否穩(wěn)定。由于站的角度不同,對(duì)那個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率= 負(fù)債總額資產(chǎn)總額 00%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來講,一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是0%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50。事實(shí)上,不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就專門大;負(fù)債率低,又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把鈔票借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè),因?yàn)榧偃缒骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低,鈔票收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通?？刹荒茌p易的表態(tài)，通過計(jì)算，假如投資收益率大于借款利息率,那幺投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺鈔票就越多；假

56、如投資收益率比借款利息率還低,等于講投資人賺的鈔票被更多的利息吃掉,在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率,而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。事實(shí)上，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為,理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字,專門難深究其得來的緣故,就像講一個(gè)人的血壓為8020毫米汞柱是正常的,110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為能夠達(dá)到80。圖3不同國家的理想值不同的理念因此會(huì)帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí),我國盡管受到的阻礙也比較大，但與東南亞相比,所受到

57、的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高,出現(xiàn)金融危機(jī)以后,資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差,無法償還到期的債務(wù)，因此大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國專門多的企業(yè),尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是4%50%,然而專門多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%,甚至是20%。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展時(shí)期，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多,用鈔票的地點(diǎn)也比較多,理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺鈔票的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下

58、理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。從一個(gè)企業(yè)的安全角度來講,假如一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度,或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，那個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的;假如一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那幺如此的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就專門不穩(wěn)定,因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借不人的,而借不人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還,就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流淌比率流淌比率是指企業(yè)的流淌資產(chǎn)與企業(yè)的流淌負(fù)債之比, 寫成算式則為：流淌比率 = 企業(yè)的流淌資產(chǎn)企業(yè)的流淌負(fù)債從財(cái)務(wù)上來講,那個(gè)比值的理想值是2,即流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債應(yīng)該保持21的關(guān)系。假如一個(gè)企業(yè)的流淌比率大于，通常認(rèn)為那個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng);假如一個(gè)企業(yè)的流淌比率小于2，通常認(rèn)為那個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)那個(gè)

59、指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比如流淌資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那幺在這種情況下，即使比值大于,也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo),即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流淌負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額流淌負(fù)債總額從理論上來講,速動(dòng)資產(chǎn)是能夠迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速能夠轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)確實(shí)是速動(dòng)資產(chǎn),它等于流淌資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流淌資產(chǎn)-存貨也確實(shí)是講，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。事實(shí)上剩下的資產(chǎn)也不一定都能

60、夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金,這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)差不多指標(biāo),財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可如此一種慣用的計(jì)算方法。在工商企業(yè)中,存貨在整個(gè)流淌資產(chǎn)中一般要占到50左右。因此假如講流淌比率是，那幺速動(dòng)比率應(yīng)該確實(shí)是1。一般來講，速動(dòng)比例的理想值是1。假如一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為那個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng);假如企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為那個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而推斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最要緊因素確實(shí)是短期償債能力的強(qiáng)弱,因此要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容:流淌比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo),就能夠檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?-1為例,閱讀它