金融企業(yè)會計科目及主要賬務處理

1、金融企業(yè)會計科目及要緊賬務處理(商業(yè)銀行專用)一、資產類03存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行)存放于中國人民銀行(以下簡稱“中央銀行”)的各種款項,包括業(yè)務資金的調撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定預備金和超額預備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質進行明細核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目,貸記“汲取存款”、“清算資金往來”等科目;減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)（銀行)存放在中央銀行的各種款項。111存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)(銀行)存放于境內、境外銀行和非銀行

2、金融機構的款項。企業(yè)(銀行）存放中央銀行的款項,在“存放中央銀行款項”科目核算。二、本科目可按存放款項的性質和存放的金融機構進行明細核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款,借記本科目貸記“存放中央銀行款項”等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行)存放在同業(yè)的各種款項。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目可按保證金的類不以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四

3、、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。01交易性金融資產一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。企業(yè)（金融)同意托付采納全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券,應在收到證券時將其進行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的,應在本科目核算;劃分為可供出售金融資產的,應在“可供出售金融資產”科目核算。衍生金融資產在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產的類不和品種，分不“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三

4、、交易性金融資產的要緊賬務處理。（一)企業(yè)取得交易性金融資產,按其公允價值,借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。(二）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產負債表日,交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值

5、變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(四）出售交易性金融資產，應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按該金融資產的賬面余額,貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時,將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。1111買入返售金融資產一、本科目核算企業(yè)(金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產的類不和融資方進行明細核

6、算。三、買入返售金融資產的要緊賬務處理。（一）企業(yè)依照返售協(xié)議買入金融資產，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目。（二）資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產的利息收入,借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目,按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額,貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產攤余成本。131應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科

7、目可按被投資單位進行明細核算。三、應收股利的要緊賬務處理。(一)企業(yè)取得交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目,按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二)取得長期股權投資,按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目，按確定的長期股權投資成本,借記“長期股權投資成本”科目,按實際支付的金額，貸記

8、“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的,按應享有的份額,借記本科目,貸記“投資收益”（成本法)或“長期股權投資損益調整”科目(權益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,借記本科目,貸記“長期股權投資成本”等科目。(三）取得可供出售的金融資產,按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記本科目，按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產成本”科目，按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份

9、額,借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。11應收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的要緊賬務處理。(一）企業(yè)取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息,借記本科目,按交易性金融資產的公允價值，

10、借記“交易性金融資產成本”科目,按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目,按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。(二)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目,按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記本科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益

11、”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。(三）取得的可供出售債券投資,比照(二)的相關規(guī)定進行處理。(四)發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入,應當比照“貸款”科目相關規(guī)定進行處理。（五)企業(yè)發(fā)放的貸款,應于資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記本科目,按貸款的攤余成本和實際利率計

12、算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目,按其差額,借記或貸記“貸款利息調整”科目。（六）應收利息實際收到時,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的利息。130貼現(xiàn)資產一、本科目核算企業(yè)(銀行)辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。企業(yè)(銀行)買入的即期外幣票據(jù),也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類不和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產的要緊賬務處理。(一)企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額,借記本科目（面值）,按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”、“汲取存款”等科目,按其差額,貸記本科目（利息調整）。（二)資產負債表日

13、,按計算確定的貼現(xiàn)利息收入,借記本科目(利息調整)，貸記“利息收入”科目。(三）貼現(xiàn)票據(jù)到期,應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“汲取存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目(面值),按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整金額的,也應同時結轉。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務融出的資金。302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。二、本科目可按拆放的金融機構進行明細核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目;收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定拆放給

14、其他金融機構的款項。1303貸款一、本科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在本科目核算;也能夠單獨設置“銀團貸款”、“貿易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目。二、本科目可按貸款類不、客戶，分不“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、貸款的要緊賬務處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金,借記本科目（本金）,按實際支付的金額,貸記“汲取存款”、“存放中央銀行款項”等科目,有差額的,借記或貸記本科

15、目（利息調整)。資產負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“利息收入”科目,按其差額，借記或貸記本科目（利息調整)。合同利率與實際利率差異較小的，也能夠采納合同利率計算確定利息收入。收回貸款時,應按客戶歸還的金額，借記“汲取存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額,貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金),按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。(二)資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記“貸款損失

16、預備”科目。同時,應將本科目（本金、利息調整）余額轉入本科目(已減值)，借記本科目（已減值)，貸記本科目(本金、利息調整）。資產負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失預備”科目，貸記“利息收入”科目。同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時,應按實際收到的金額,借記“汲取存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按相關貸款損失預備余額，借記“貸款損失預備”科目,按相關貸款余額,貸記本科目（已減值),按其差額，貸記“資產減值損失”科目。關于確實無法收回的貸款,按治理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷,借記“貸款損失預備”科目,貸記本科

17、目(已減值)。按治理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的貸款以后又收回的,按原轉銷的已減值貸款余額,借記本科目(已減值),貸記“貸款損失預備”科目。按實際收到的金額，借記“汲取存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額,貸記本科目(已減值),按其差額，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。134貸款損失預備一、本科目核算企業(yè)(銀行)貸款的減值預備。計提貸款損失預備的資產包括貼現(xiàn)資產、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。企業(yè)托付銀行或其

18、他金融機構向其他單位貸出的款項計提的減值預備，可將本科目改為“130 托付貸款損失預備”科目。二、本科目可按計提貸款損失預備的資產類不進行明細核算。三、貸款損失預備的要緊賬務處理。(一)資產負債表日，貸款發(fā)生減值的,按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。(二）關于確實無法收回的各項貸款,按治理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款,借記本科目,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產”、“拆出資金”等科目。（三)已計提貸款損失預備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失預備金額內,按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的貸款損失預備

19、。11代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行等)同意托付代理兌付到期的證券。二、本科目可按托付單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的要緊賬務處理。(一）托付單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時,應按兌付金額,借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)收到客戶交來的無記名證券時,應按兌付金額,借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付證券時,借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到托付單位兌付資金的證券金額

20、。3代理業(yè)務資產一、本科目核算企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產,包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采納收取手續(xù)費方式受托代銷的商品,可將本科目改為“21 受托代銷商品”科目。二、本科目可按托付單位、資產治理類不（如定向、集合和專項資產治理業(yè)務)、貸款對象,分不“成本”、“已實現(xiàn)未結算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務資產的要緊賬務處理。（一)企業(yè)收到托付人的資金,應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“汲取存款”等科目，貸記“代理業(yè)務負債”科目。（二)以代理業(yè)務資金購買證券等,借記本科目(成本),貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“汲取存款”等科目。將購買的

21、證券售出，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金客戶”、“汲取存款”等科目,按賣出證券應結轉的成本,貸記本科目（成本)，按其差額,借記或貸記本科目(已實現(xiàn)未結算損益）。定期或在合同到期與托付客戶進行結算,按合同約定比例計算代理業(yè)務資產收益,結轉已實現(xiàn)未結算損益,借記本科目（已實現(xiàn)未結算損益)，貸記“代理業(yè)務負債”(托付客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款,應按實際發(fā)放的金額，借記本科目(本金)，貸記“汲取存款”、“銀行存款”等科目。收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記“汲取存款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目（本金),按其差額,

22、貸記本科目(已實現(xiàn)未結算損益)等。定期或在合同到期與托付單位結算,按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結算已實現(xiàn)未結算的收益,借記本科目(已實現(xiàn)未結算損益），貸記“代理業(yè)務負債”（托付客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入”(本企業(yè)的收益）等科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)代理業(yè)務資產的價值。11貴金屬一、本科目核算企業(yè)（金融)持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。企業(yè)(金融)為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產”科目進行處理。二、本科目可按貴金屬的類不進行明細核算。三、貴金屬的要緊賬務處理。（一）企業(yè)購買的貴金屬,借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。（二)出售的貴金屬，應按實際收

23、到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按其賬面余額,借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的成本。41抵債資產一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并預備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產的成本。企業(yè)（金融）依法取得并預備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(不含股權投資),也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產類不及借款人進行明細核算。抵債資產發(fā)生減值的，能夠單獨設置“抵債資產跌價預備”科目,比照“存貨跌價預備”科目進行處理。三、抵債資產的要緊賬務處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產，按抵債資產的公允價值,借記本科目,按相關資產

24、已計提的減值預備，借記“貸款損失預備”、“壞賬預備”等科目,按相關資產的賬面余額,貸記“貸款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額,應貸記“資產減值損失”科目。(二）抵債資產保管期間取得的收入,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。(三)處置抵債資產時，應按實際收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按應支付的相關稅費，貸

25、記“應交稅費”科目,按其賬面余額，貸記本科目,按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產跌價預備的，還應同時結轉跌價預備。(四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額,借記“固定資產”等科目,貸記本科目。已計提抵債資產跌價預備的,還應同時結轉跌價預備。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類不和品種,分不“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的要緊賬務處理。(一)企業(yè)取得的持

26、有至到期投資,應按該投資的面值,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息,借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額,借記或貸記本科目(利息調整)。(二)資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息,借記“應收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目，按其差額,借記或貸記本科目（利息調整)。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記本科目(應計利息）,按持

27、有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額，借記或貸記本科目（利息調整)。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理,比照“貸款”科目相關規(guī)定。(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值,借記“可供出售金融資產”科目,按其賬面余額,貸記本科目（成本、利息調整、應計利息）,按其差額,貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值預備的,還應同時結轉減值預備。（四)出售持有至到期投資，應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面余額,貸記本科目(成本、利息調整、應計利息),按其差額,貸記

28、或借記“投資收益”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。50持有至到期投資減值預備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值預備。二、本科目可按持有至到期投資類不和品種進行明細核算。三、資產負債表日,持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值預備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內,按恢復增加的金額，借記本科目,貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值預備。150可供出售金融資產一、本科目核算企業(yè)持有的可

29、供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、本科目按可供出售金融資產的類不和品種,分不“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產發(fā)生減值的,能夠單獨設置“可供出售金融資產減值預備”科目。三、可供出售金融資產的要緊賬務處理。(一）企業(yè)取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目(成本）,按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應收股利”科目,按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產為債券投資的,應按債券的面值,借記本科

30、目（成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整)。(二）資產負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息,借記本科目（應計利息）,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收

31、入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理,比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產負債表日,可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動)，貸記“資本公積其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動）。關于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項

32、有關的,應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動)，貸記“資產減值損失”科目;但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的,應在重分類日按其公允價值,借記本科目，按其賬面余額,貸記“持有至到期投資”科目，按其差額,貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值預備的,還應同時結轉減值預備。(五)出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額,貸記本科目（成本、

33、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)可供出售金融資產的公允價值。511長期股權投資一、本科目核算企業(yè)持有的采納成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采納權益法核算的,還應當分不“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的要緊賬務處理。（一)初始取得長期股權投資同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額,借記本科目，按享有被投資

34、單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目,按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額,貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的,借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權投資,應在購買日按企業(yè)合并成本(不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）,借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值,貸記有關資產或借記有關負債科目,按發(fā)生的直接相關費用,貸記“銀行存款”

35、等科目,按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一操縱下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式(非企業(yè)合并)形成的長期股權投資，比照非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本,借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。(二）采納成本法核算的長期股權投資長期股權投資采納成本法核算的,應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記“應收股利”科目,貸記“投

36、資收益”科目;屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采納權益法核算的長期股權投資.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,應按其差額，借記本科目（成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。2.依照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額,借記本科目（損益調整),貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限;還需承擔的投資損

37、失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限;除按照以上步驟已確認的損失外,按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為可能負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,應按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分,借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登記。.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目(其他權益變動）,貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四)長期股權

38、投資核算方法的轉換將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本,初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目(成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的,除構成企業(yè)合并的以外,應按中止采納權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時,應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值

39、預備。采納權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外,還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。51長期股權投資減值預備一、本科目核算企業(yè)長期股權投資的減值預備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記本科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值預備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值預備。1521投資性房地產一、本科目核算企業(yè)采納成本模式計量的投資

40、性房地產的成本。企業(yè)采納公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。采納成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,能夠單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷)”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采納成本模式計量的投資性房地產發(fā)生減值的，能夠單獨設置“投資性房地產減值預備”科目,比照“固定資產減值預備”等科目進行處理。二、本科目可按投資性房地產類不和項目進行明細核算。采納公允價值模式計量的投資性房地產，還應當分不“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。三、采納成本模式計量投資性房地產的要緊賬務處理。(一）企業(yè)外購、自行建筑等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本

41、科目,貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二)將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產品”等科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值預備等，分不轉入本科目、“投資性房地產累計折舊（攤銷)”、“投資性房地產減值預備”科目。（三)按期(月)對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷）”科目。取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。(四)將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計

42、折舊、減值預備等，分不轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值預備”等科目。(五)處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產的賬面余額，貸記本科目,按其差額,借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值預備的,還應同時結轉減值預備。四、采納公允價值模式計量投資性房地產的要緊賬務處理。(一)企業(yè)外購、自行建筑等取得的投資性房地產，按應計入投資性房地產成本的金額，借記本科目(成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。(二）將作為存貨的房地產轉換為投資

43、性房地產的，應按其在轉換日的公允價值，借記本科目(成本)，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價預備的，還應同時結轉跌價預備。將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等,借記 “累計折舊”等科目,按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目,按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。（三)資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動）,貸記“公允價值變

44、動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。(四)將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值,借記“固定資產”等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、公允價值變動）,按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。（五）處置投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目(公允價值變動);同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他

45、業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務收入”科目。五、投資性房地產作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)采納成本模式計量的投資性房地產成本。企業(yè)采納公允價值模式計量的投資性房地產，反映投資性房地產的公允價值。11固定資產一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產原價。建筑承包商的臨時設施,以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產類不和項目進行明細核算。融資租入的固定資產，可在本科目設置“融資租入固定資產”明細科

46、目。三、固定資產的要緊賬務處理。(一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉入本科目。購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的,按應付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。（二)自行建筑達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按可能價值入賬,待確定實際成本后再進行調整。（三）融資租

47、入的固定資產，在租賃期開始日,按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用）,借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目,按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿,企業(yè)取得該項固定資產所有權的，應將該項固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。（四)固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按可能棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“可能負債”科目。在該項固定資產的使用壽命內,計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目,貸記“可能負債

48、”科目。（五）處置固定資產時,按該項固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價,貸記本科目。已計提減值預備的，還應同時結轉已計提的減值預備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。160累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。二、本科目可按固定資產的類不或項目進行明細核算。三、按期(月)計提固定資產的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“治理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目,貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。1603固定資產減值預備一、本科目核算企

49、業(yè)固定資產的減值預備。二、資產負債表日，固定資產發(fā)生減值的,按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產還應同時結轉減值預備。三、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產減值預備。1604在建工程一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，能夠單獨設置“在建工程減值預備”科目,比照“固定資產減值預備”科目進行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。三、企業(yè)在建工程發(fā)生的治理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目(待攤支出),

50、貸記“銀行存款”等科目。四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應按合理可能的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。將設備交付建筑承包商建筑安裝時，借記本科目（在安裝設備）,貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、企業(yè)自營在建工程的要緊賬務處理。(一)自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的,借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。采納打算成本核算的，應同時結轉應分攤的成本差異。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。在建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目,貸記“應付職工薪酬”科目。輔助

51、生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?借記本科目，貸記“生產成本輔助生產成本”等科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的,借記本科目，貸記“長期借款”、“應付利息”等科目。（二)在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目(待攤支出),貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品的,借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出)。(三）在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出,借記本科目（工程）,貸記本科目（待攤支出);結轉在建工程成本，借記“固定資產”等科目，貸記本科目(工程)。在建工程完工已領出的剩余

52、物資應辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。(四)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,借記本科目,貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災難等緣故造成的在建工程報廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營業(yè)外支出特不損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。1605工程物資一、本科目核算企業(yè)為在建工程預備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產預備的工器具等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明

53、細核算。工程物資發(fā)生減值的，能夠單獨設置“工程物資減值預備”科目,比照“固定資產減值預備”科目進行處理。三、工程物資的要緊賬務處理。(一）購入為工程預備的物資，借記本科目,貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。（二)領用工程物資，借記“在建工程”科目,貸記本科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值預備的,還應同時結轉減值預備。（三)工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨的,借記“原材料”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程預備的各種物資的成本。1606固定資產清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等緣

54、故轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理的固定資產項目進行明細核算。三、固定資產清理的要緊賬務處理。(一)企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的固定資產，按該項固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按其賬面原價，貸記“固定資產”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,

55、借記“其他應收款”等科目,貸記本科目。(三)固定資產清理完成后，屬于生產經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出處置非流淌資產損失”科目，貸記本科目;屬于自然災難等非正常緣故造成的損失,借記“營業(yè)外支出特不損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產清理凈損失。171無形資產一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產成本,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、無形資產的要緊賬務處理。（一）企業(yè)外購的無形資產,按應計入無形資產成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款

56、”等科目。自行開發(fā)的無形資產,按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。（二)無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目,按其賬面余額，貸記本科目，按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。(三)處置無形資產,應按實際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流淌資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流淌資產損失”科目。已計提減值預備的,還應同時結轉減

57、值預備。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)無形資產的成本。1702累計攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、企業(yè)按期（月)計提無形資產的攤銷，借記“治理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目,貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。103無形資產減值預備一、本科目核算企業(yè)無形資產的減值預備。二、本科目可按無形資產項目進行明細核算。三、資產負債表日，無形資產發(fā)生減值的,按應減記的金額,借記“資產減值損失”科目,貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值預備。四、本科目期末貸方余額，

58、反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的無形資產減值預備。1711商譽一、本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，能夠單獨設置“商譽減值預備”科目，比照“無形資產減值預備”科目進行處理。二、非同一操縱下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)商譽的價值。801長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)差不多發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“治理費用”、“

59、銷售費用”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。81遞延所得稅資產一、本科目核算企業(yè)確認的可抵扣臨時性差異產生的遞延所得稅資產。二、本科目應按可抵扣臨時性差異等項目進行明細核算。依照稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產的要緊賬務處理。(一）資產負債表日,企業(yè)確認的遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認,借記本科目,貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”等科目；資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其

60、賬面余額的差額做相反的會計分錄。企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣臨時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產，借記本科目，貸記“商譽”等科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記本科目,貸記“資本公積其他資本公積”科目。（二）資產負債表日,可能以后期間專門可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額,借記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。901待處理財產損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種