無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容(ppt 55)

1、無形資產(chǎn)主要內(nèi)容：一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露1一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （擁有或控制 沒有實(shí)物形態(tài) 非貨幣性 可辨認(rèn) ） 無形資產(chǎn)2一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等。 1.商譽(yù)：不具有可辨認(rèn)性，不是。2.土地使用權(quán)：通常是，但可能為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)核算3二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與

2、該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)成本能夠可靠地計(jì)量 4二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量(二)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 5二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（即期支付） 借：無形資產(chǎn) xxxx 貸：銀行存款等 xxxx 6二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)（延期支付）按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，

3、借記無形資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。 7二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量借：無形資產(chǎn) xxxx（現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 xxxx(利息) 貸：長期應(yīng)付款 xxxx(終值)8二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量例：A上市公司207年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,三年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：9二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)現(xiàn)值=20000002.6730=5

4、346000未確認(rèn)融資費(fèi)用=60000005346000=654000第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=53460006%=32076010二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5346000-（2000000-320760）x6%=3666760 x6%=220005.6第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=3666760-(2000000-220005.6)x6%=1886765.6x6%113234.4檢驗(yàn)：320760+220005.6+113234.4=65400011二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量取得商標(biāo)權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5346000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 654000 貸：長期應(yīng)付款 600

5、000012二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量 第一年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 320760 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32076013二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第二年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 220005.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 220005.614二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量第三年底付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款 2000000 貸：銀行存款 2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 113234.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 113234.4 15二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)

6、按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)；初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。16二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30000000元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為40000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 40000000 貸：實(shí)收資本 30000000 資本公積 1000000017二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量承前例：如果按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn) 20 000

7、000 資本公積 10 000 000 貸：實(shí)收資本 30 000 000 18二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量3.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量 。 4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 19二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助規(guī)定確定。 20二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量7.土地使用權(quán)的處理（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算

8、，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。相關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 21二、無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)及建筑物價(jià)值的，應(yīng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按合理的方法在兩者之間進(jìn)行分配；若無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途：停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將帳面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)：若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物

9、的成本22三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量現(xiàn)行制度：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則：將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出23三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究活動(dòng)有：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等24三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量特

10、點(diǎn)：（1）研究階段是探索性的（2）為進(jìn)一步開發(fā)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備（3）將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性（收集資料）這一階段不會(huì)形成階段性成果，因此，有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。25三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量2.開發(fā)階段：是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)有：生產(chǎn)或使用前的原型或模型設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代

11、品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。26三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量特點(diǎn)：相對(duì)于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。（應(yīng)用資料）27三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.企業(yè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。3.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出時(shí),應(yīng)將其全部支出計(jì)入當(dāng)期損益 。28三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材

12、料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元,以及其他費(fèi)用30000000元,總計(jì)80000000元，其中,符合資本化條件的支出為50 000000元,期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 29三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30000000 資本化支出 50000000 貸：原材料 40000000 應(yīng)付職工薪酬 10000000 銀行存款 30000000 30三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量期末：借：管理費(fèi)用 30000000 無形資產(chǎn) 50000000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出50000000 31三、內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資

13、本化條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 (技術(shù)可行)2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 (目標(biāo)明確)3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 (有活躍市場)4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) ，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。(客觀條件具備)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量32四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 首先應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類,將其分成使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),然后再考慮是否進(jìn)行攤銷。33四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定(1)估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素A資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可

14、獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息 B技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì) C以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 34四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量D現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)E為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力F對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 G與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 35四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限來確定其所以壽命。36四、無形資產(chǎn)的

15、后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時(shí)，續(xù)約期財(cái)能夠包括在使用壽命的估計(jì)當(dāng)中。若企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則視為企業(yè)獲得一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。37四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、與企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)比較，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 38四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如果經(jīng)過上述努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，再將其作為使用壽

16、命不確定的無形資產(chǎn)。 39四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。40四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（2）對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。41四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4.使用壽命有限無形資產(chǎn)攤銷期、方法、殘值 攤銷期：無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 42四

17、、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量攤銷方法：對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇（直線法、生產(chǎn)總量法等），并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。43四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 殘值： 無形資產(chǎn)的殘值一般為零。 除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 44四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量值得關(guān)注的是：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但該

18、無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，則其攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費(fèi)用）45四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，還購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款6000萬元，估計(jì)使用壽命為8年，款項(xiàng)已用銀行存款支付，均不考慮殘值的因素。46四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量取得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3000 專利權(quán) 6000 貸：銀行存款 9000按年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 300（300010） 制造費(fèi)用 750（60008） 貸：累計(jì)攤銷 105047四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)

19、量（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照則第8號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 48五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1.出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為處置費(fèi)流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。值得注意的是：企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時(shí)點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。2.出租:企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)