個人所得稅流失的制度考察

1、個人所得稅流失的制度考察（一）摘要 個人所得稅是我國稅收流失是嚴重的稅率。從制度因素考察，主要包括：分類所得稅模式、征管權歸屬、稅基的確定、稅率的設計、征管方式等方面。關鍵詞 個人所得稅；稅收流失；制度考察；課稅模式；征管方式個人所得稅是世界上最難征管、最易流失的稅種。在發(fā)達國家，應收未收的稅款占全部應收稅款一般在10%以上。我國還處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟發(fā)育還不完善，個人所得稅流失更為嚴重。我國個人所得稅流失的原因是多方面的，但制度上存在的漏洞和問題是其最根本和主要的原因。一、從分類課稅模式上看目前世界上個人所得稅的課稅模式分為三大類：分類所得稅模式、綜合所得課稅模式和混合所得課稅模式

2、。分類所得課稅模式的特點是對不同性質(zhì)的所得項目設計不同的稅率和費用扣除標準，采取源泉一次課征的辦法計算征收，年終不再進行匯算清繳。綜合所得課稅模式特點是將納稅人全年不同性質(zhì)的各項所得加總求和，減去各項法定寬免額和扣除額后，按統(tǒng)一的一套累進稅率課征?；旌纤谜n稅模式，分早期和現(xiàn)代兩種形式：早期的混合所得課稅模式是對分類課稅和綜合課稅的重疊使用，即在分類課征的基礎上，再對總收入進行一個附加稅的課征?，F(xiàn)代稅制發(fā)展中的混合所得課稅模式是對某些特定所得項目分類單獨課稅，對某些所得項目合并綜合課稅，是對分類課稅和綜合課稅的并列使用。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度是根據(jù)1993 年 10 月頒布的中華人民共和國個

3、人所得稅法及其實施條例，將個人所得稅的應稅項目劃分為11 大項，并采用 10 套稅率；有些采用按月征收；有些采用按月預繳，年終匯算清繳；有些則采用按次征收方式。這是典型的分類所得課稅模式的特征。我國是一個經(jīng)濟不發(fā)達的國家，農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘谋戎睾芨?，?jīng)濟分割較為嚴重，再加上長時期地實行低工資制度，個人所得稅法對于民眾而言是一種陌生的新法規(guī)。這些社會的、經(jīng)濟的以及文化等方面的原因?qū)е聜€人納稅觀念淡薄，再加上征管手段的落后，使得分類所得課稅模式成為個人所得稅法的立法者 “明智” 的選擇。但它目前至少存在著這幾方面的突出問題：.缺乏公平性，易誘發(fā)偷、逃稅款的行為產(chǎn)生我們可以通過這樣一個例子來說明：假

4、如有甲、乙二人，他們的月收入都是 4000元，不同的是甲的收入為工資，乙的收入為一次性勞務報酬。根據(jù)稅法規(guī)定，他們的稅負結果是甲為 355 元，乙為 640 元。若乙的收入中一半為工資另一半為勞務報酬，則乙的稅負變?yōu)?335 元。又若乙的勞務報酬收入為兩次且均超過800 元， 則乙的稅負為 480元；而其中一次低于 800 元，則該次所得稅于征稅，但其稅負卻高于 480元，應在 480 元-640 元之間。若乙的勞務報酬為 5 次且均不超過800元，則可以成功地避稅。因此，我們可以得出結論：相同收入額的納稅人會由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋停椖浚┎煌?，或來源于同類型的收入次?shù)不同而承擔不同的稅負，此

5、乃橫向不公平。同樣可以通過例子說明，不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，甚至同類型收入由于次數(shù)不同也會使這些因素改變，而出現(xiàn)高收入者稅負輕，低收入者稅負重的現(xiàn)象。此乃縱向不公平。另外，不同類型（項目）所得的計征時間規(guī)定不同，分為月、次和年，不能反映納稅人的支付能力，使課稅帶有隨意性，有可能出現(xiàn)支付能力相同（年所得額相同）而稅負不同，或支付能力低者稅負高于支付能力高者的不正常情況。使得指出的是，公平和效率在一定程度上還存在著相向作用，即由于現(xiàn)行個人所得稅課稅模式具有嚴重的不公平性，使得人們從心理上反感個人所得稅的征收，造成一些稅負高的納稅人想方設法偷

6、、逃稅款，以求減輕稅負，甚至不納稅。.征管效率低我國現(xiàn)行的分類所得稅模式，由于應稅所得的確定涉及到按月、按次或按年度計算扣除額的問題，又涉及到稅率不同的問題，這就要求既要嚴格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類， 又要解決同類收入中 “次 ” 的確定問題。實踐中稅務機關被迫消耗大量精力去認定個人收入的各項應稅所得項目，但仍存在收入項目定性不準確或難以定性問題，使得由此發(fā)生的稅務爭議逐年上升，每年積案上千余項，使征納雙方的經(jīng)濟效率大大降低。分類所得課稅模式比綜合所得課稅模式在管理上的確不占多大優(yōu)勢。假如說實行分類所得課稅模式是出于可以方便源泉扣繳，避免納稅人履行納稅申報義務的不自覺方面考慮的話，那么這種考慮是

7、沒有必要的。因為源泉扣繳和納稅人自行申報年底報表是現(xiàn)代對所得課稅的兩種互相補充的基本方法、方式，任何課稅模式都必須運行。而由于我國的個人所得稅采用分類所得課稅模式，在扣除方面的非個人化和由此產(chǎn)生的應稅收入 “切割效應 ” ， 大大地侵蝕了稅基， 使得個人所得稅收入大大低于本應征收的數(shù)額，個人所得稅的源泉扣繳和納稅人自行申報方式的運行將實質(zhì)性地減少，應征未征稅款增加。.易產(chǎn)生避稅現(xiàn)象由于分類所得課稅模式設計的特點，容易產(chǎn)生制度性的漏洞，使納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移類型等方式以達到多扣除、減少應稅所得或降低稅率或獲得減免達到避稅目的。同時，在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲，從

8、客觀上刺激人們?nèi)ャ@空子，想法避稅。盡管沒有確切的證據(jù)表明我國目前的個人所得稅收入的流失與采用分類型所得課稅模式有直接關系，但種種跡象顯示分類所得課稅制度極有可能導致個人所得稅收入的流失。個人所得稅在我國屬于流失最嚴重的稅種的現(xiàn)實迫使我們不得不對分類所得課稅模式產(chǎn)生置疑。.稅收征管方式落后，不利于提高國民的納稅意識和稅法知識的普及我國現(xiàn)行個人所得稅的征收方式主要是分類分項進行扣繳，如果稅務部門不找上門來，納稅人及扣繳義務人往往不會主動納稅，偷漏稅現(xiàn)象自然很普遍。同時，稅法規(guī)定以源泉扣繳為主，在沒有進行源泉扣繳的情況下才自行申報，而且對不申報者法律約束不力，自行申報者廖廖無幾。使許多納稅人無機會自

9、己計算和繳納稅款，從而無動機和積極性主動學習稅法，遵守稅法，也就無法密切納稅人和個人所得稅的關系，增強其自覺納稅的意識。二、從征管權的歸屬上看我國現(xiàn)行的個人所得稅由地方征管，收入歸地方財政。我們認為，把這種有著廣闊發(fā)展前景、成長速度最快的稅種劃歸地方，顯然欠妥。主要原因是：.個人所得稅是組織收入、 調(diào)節(jié)社會分配不公的重要稅種， 公平分配的職能應主要屬于中央政府而非地方政府，而且公平分配是要在全社會范圍內(nèi)按照統(tǒng)一（或相近）的標準來實施的宏觀政策目標，不能存在地區(qū)間的巨大差別，由此，具有公平分配調(diào)控能力的個人所得稅是不宜放給地方的。.即使從征收效率角度考慮， 地方征管未必效率高。 納稅人和征稅對象的流動性大，應稅收入來源在地區(qū)間縱橫交錯，途徑、方式多樣又復雜的特點，也使地方稅務部門很難掌握一定時期納稅人的全部應稅收入，給征管工作帶來重重困難，真實的稅源也容易悄然流失，由中央政府來征管會比地方政府征管效率要高。.從公平角度看， 由地方征管， 特別是地方擁有立