中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化文獻(xiàn)綜述

1、文獻(xiàn)綜述中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化綜述學(xué)生姓名學(xué) 號院 系經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專 業(yè)會計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師完成日期中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化綜述摘 要內(nèi)部審計(jì)是對組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、 合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 是一項(xiàng)增值活動。 然而由于我國中小企業(yè)在發(fā)展中存在的問題和自身特點(diǎn)， 中小企業(yè)自身來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)是相當(dāng)困難的。 因此， 對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行研究具有重大意義。 本文對我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理， 分析了中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的必要性和可行性， 適合中小企業(yè)發(fā)展的外包模式， 同時介紹中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外

2、部化的過程中遇到的問題及相應(yīng)的解決方案。 結(jié)果表明， 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化對于我國數(shù)量眾多的中小企業(yè)而言不失為一個明智的選擇。關(guān)鍵詞 中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；外部化1999 年，由 120 多個國家參加的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會 (IIA) 理事會通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義： “內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營” 。這表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種局限于企業(yè)內(nèi)部的自檢活動，而是可以通過充分利用“外部資源”履行其職能。內(nèi)部審計(jì)外包最早起源于西方國家， 至 20 世紀(jì) 90 年代末已經(jīng)有為數(shù)不少的企業(yè)或事業(yè)單位實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外包，并呈上升趨勢。此外，在尚未實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的

3、企業(yè)中，分別還有 3 成和 4 成以上的企業(yè)打算未來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包， 眾多會計(jì)師事務(wù)所也將內(nèi)部審計(jì)外包作為一種新的業(yè)務(wù)發(fā)展領(lǐng)域。 雖然我國目前還鮮有企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)外包形式尤其是中小企業(yè)， 但是內(nèi)部審計(jì)外部化的概念隨著企業(yè)內(nèi)部控制越來越受重視, 內(nèi)部審計(jì)作為控制環(huán)境的一部分，引起了企業(yè)管理層的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外部化的概念內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是對組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動， 它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、 合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 徐懷宇 (2006) 指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、 客觀的保證工作與咨詢活動， 其目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效

4、率。 它通過系統(tǒng)、 規(guī)范的方法評價機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。內(nèi)部審計(jì)外部化的概念趙建良和孫樂（ 2008） ，魏一華（2008） ，劉靜和遲柏龍（2009）及大多數(shù)學(xué)者贊同以下的觀點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化 （Internal Audit Outsourcing） ，也稱內(nèi)部審計(jì)外包，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作部分或完全交由外部專業(yè)化機(jī)構(gòu)和人員 （ 包括會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師及其他外部專家） 來實(shí)施的一種內(nèi)部審計(jì)管理模式。 其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)的管理職能進(jìn)行適當(dāng)分工。 利用企業(yè)外部專業(yè)化資源為企業(yè)內(nèi)部管理供給養(yǎng)分。借以達(dá)到整合資源、節(jié)約成本、提高效率、增強(qiáng)企業(yè)核心

5、競爭力的目的。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性和可行性必要性李桂蘭（ 2007） 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化可以適應(yīng)中小企業(yè)特有公司治理模式的必然選擇， 是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必由之路， 是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必然要求，也是彌補(bǔ)中小企業(yè)智力資源不足的有效途徑。 在此基礎(chǔ)上魏一華（2008） 認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包是合理配置資源、 提高核心競爭力的必要手段， 也是中小企業(yè)吸收外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、提高管理水平的需要。此外，持相同觀點(diǎn)的還有吳飛紅（ 2009） ，劉靜和遲柏龍（ 2009） ，宋華（2010）等，其中趙伊珍（2009）則從審計(jì)業(yè)務(wù)匹配的角度出發(fā)來闡述上述的觀點(diǎn)?？尚行孕鞈延?（ 2006分析時著重從

6、需求和供給兩方面進(jìn)行可行性分析， 在需求方面中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營效率、管理人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)， 大大減少中小企業(yè)的運(yùn)行成本， 保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性； 在供給方面注冊會計(jì)師具有專業(yè)勝任能力， 能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量， 會計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部審計(jì)工作有利于自身發(fā)展。趙春秀（2008）則是從宏觀，中觀，微觀3 個層面進(jìn)行了全面剖析，認(rèn)為可行。而趙建良，孫樂（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化可行是由于我國法律法規(guī)對中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包未做出限制， 中小企業(yè)接受經(jīng)營管理建議相對容易， 不存在或較少存在商業(yè)秘密泄露的危機(jī)及內(nèi)部審計(jì)外包的需求市場與供給市場已經(jīng)形成等。這也是大部分學(xué)者贊同的觀

7、點(diǎn)。因此， 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是必要的，既由于中小企業(yè)自身的特點(diǎn)， 也因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包的確益處多多，加之諸多有利條件，它是切實(shí)可行的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的模式分析內(nèi)部審計(jì)外包概括起來主要有兩種模式：全部外包和部分外包，而部分外包細(xì)又分為合作內(nèi)審、管理咨詢和協(xié)力式委外等 3種形式。內(nèi) 部 審 計(jì) 外 部 化 的 模 式全部外包：不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 將內(nèi)部審計(jì)職能以契約形式完全委托 給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員來執(zhí)行。部分外包：設(shè) 立內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)，組織 日常的財(cái)務(wù) 審計(jì)和經(jīng)營 管理審計(jì)，同 時委托外部 專家對于企 業(yè)內(nèi)部審計(jì) 中的特殊項(xiàng) 目進(jìn)行審計(jì)。合作內(nèi)審：內(nèi)外成貝結(jié)合審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作

8、由一個 的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部 審計(jì)師，且內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別 承擔(dān)/、同的責(zé)任。管理咨詢：會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主 要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配 備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。還包 括對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審 計(jì)風(fēng)險領(lǐng)域等。協(xié)力式委外：企業(yè)的首席審計(jì)官處于內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位， 利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源， 補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高 內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。耿云江，金星（2008）將內(nèi)部審計(jì)外包形式分為內(nèi)部審計(jì)管理咨詢，內(nèi)

9、部 審計(jì)補(bǔ)充（部分外包），全部外包，并且認(rèn)為大型企業(yè)應(yīng)選擇部分外包，中小型 企業(yè)選擇全部外包。劉靜，遲柏龍（2009）在關(guān)于我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究中提 出中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式是全面外包、部分外包（也稱為合作內(nèi)審） 及管理咨詢3種方式。余濤，趙栓文（2010）認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)模式有內(nèi)部審 計(jì)全部外包，內(nèi)部審計(jì)部分外包，協(xié)力式委外。而這里的內(nèi)部審計(jì)部分外包是合 作內(nèi)審和管理咨詢的結(jié)合。由趙建良，孫樂（2008）,魏一華（2008）,陳康，孫樂（2008）等為代表的最主要觀點(diǎn)是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)該走一條全部外包一合作內(nèi)審一審計(jì)管理咨詢一協(xié)力式委外”的動態(tài)發(fā)

10、展模式。其中劉建軍，張海燕（2009）通過交易費(fèi)用觀分析認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外聘咨詢機(jī)構(gòu)的交易費(fèi)用是一個動態(tài)演化的過程， 是最終博弈的結(jié)果， 中小企業(yè)應(yīng)走出一個 “全外包合作內(nèi)審審計(jì)管理咨詢補(bǔ)充，協(xié)力式委外”的過程。補(bǔ)充，協(xié)力式委外不同點(diǎn)在于補(bǔ)充形式是由企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官占據(jù)主導(dǎo)地位的協(xié)力式委外方式， 協(xié)力式委外的方式下外部咨詢專家的責(zé)任要大于補(bǔ)充形式。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的風(fēng)險及其應(yīng)對措施當(dāng)然中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)過程中會遇到很多困難，伴隨著諸多風(fēng)險，國內(nèi)學(xué)者在研究的過程中提出了風(fēng)險及相應(yīng)的對策。遇到的風(fēng)險于海云，李麗（2008）認(rèn)為企業(yè)會有目標(biāo)背離、競爭優(yōu)勢下降，內(nèi)部審

11、計(jì)職能失缺，合同履約的風(fēng)險。吳國清（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問題有保密問題，依賴性與忠誠度問題，會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題。吳飛紅（2009）認(rèn)為中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部分外包的風(fēng)險有保密問題、 獨(dú)立性風(fēng)險、 質(zhì)量問題、 尋租行為。宋華（2010）表示我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險有信息泄露風(fēng)險，選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險，外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。從外部機(jī)構(gòu)考慮應(yīng)對措施于海云，李麗（2008） ，吳國清（2008）認(rèn)為需要從行業(yè)管理、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制調(diào)整等方面對會計(jì)師事務(wù)加以完善。徐懷宇（ 2006） ，表示應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范，推廣國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA） 考試，會計(jì)師事務(wù)所

12、應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度。在此基礎(chǔ)上，管亞梅（2007）認(rèn)為還應(yīng)加強(qiáng)契約管理，吳飛紅（2009） 認(rèn)為有承接外部審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所不能同時承接外部化業(yè)務(wù)，防止注冊會計(jì)師的自我評價風(fēng)險。從企業(yè)角度考慮應(yīng)對措施于海云， 李麗（ 2008） 建議企業(yè)謹(jǐn)慎選擇外包方式、 外包方、 簽訂外包合同。吳國清（ 2008） 認(rèn)為將企業(yè)組織目標(biāo)細(xì)化成內(nèi)部審計(jì)可以執(zhí)行的具體目標(biāo)， 設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能部門，合理選擇會計(jì)師事務(wù)所。李桂蘭（2007）認(rèn)為中小企業(yè)必須突破傳統(tǒng)觀念， 轉(zhuǎn)變管理思維， 加強(qiáng)與受托事務(wù)所的協(xié)調(diào)、 溝通及監(jiān)督才能順利實(shí)施外包。趙伊珍(2009)認(rèn)為還應(yīng)合理確定內(nèi)部審計(jì)外包范圍，與外包供應(yīng)商簽訂詳細(xì)

13、的合同， 防止泄漏商業(yè)秘密。 吳飛紅 (2009) 認(rèn)為中小企業(yè)至少應(yīng)該常設(shè)內(nèi)部審計(jì)長， 以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行擔(dān)當(dāng)在社會中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介，以有效防止外部審計(jì)背離企業(yè)目標(biāo)，不夠具有針對性等風(fēng)險。宋華(2010)認(rèn)為企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、 事中控制、 事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。結(jié)束語內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段或咨詢活動，是對本企業(yè)、本單位經(jīng)濟(jì)活動的評價和咨詢，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效或促進(jìn)企業(yè)價值增值。 內(nèi)部審計(jì)外部化將企業(yè)的管理職能進(jìn)行適當(dāng)分工， 利用企業(yè)外部專業(yè)化資源為企業(yè)內(nèi)部管理供給養(yǎng)分。對于中小型企業(yè)而言，在自身人員、資金、經(jīng)驗(yàn)等條

14、件均較弱的情況下， 內(nèi)部審計(jì)外部化可以為企業(yè)節(jié)約招募、 培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本，同時降低雇傭成本。 在競爭激烈的當(dāng)今社會， 我國中小企業(yè)想打出一片天地， 就應(yīng)該好好利用外部資源來彌補(bǔ)自身的先天不足， 就應(yīng)該嘗試著通過內(nèi)部審計(jì)外部化加強(qiáng)內(nèi)控獲得潛在的價值，借以達(dá)到整合資源、節(jié)約成本、提高效率、增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的目的。參考文獻(xiàn)1George R Aldhizer 出,James D Cashell , Dale R Martin Internal Audit OutsourcingJ The CPA Journa1 2003 ， 73(8) ： 38 422George R Aldhizer 出,J

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