會計核算方法課件

1、第一章 總論此章講述的主要內容一、會計的基本概念二、會計的對象三、會計核算的前提和原則（難點）四、會計核算方法（重點）第一節(jié) 會計的基本概念此節(jié)講述的主要內容一、會計的產生和發(fā)展 （一）中國會計的產生和發(fā)展 （二）西方會計的產生和發(fā)展二、會計的定義三、會計的基本職能 （一）核算職能 （二）監(jiān)督職能四、會計的特點第一章 總論第一節(jié) 會計的基本概念一、會計的產生和發(fā)展 會計是由于生產的發(fā)展和經濟管理的需求而產生和發(fā)展起來的（一）中國會計的產生和發(fā)展1、會計的萌芽階段： 1）伏羲時代的“結繩記事”； 2）黃帝時代的“刻契記數”。2、西周時代： “會計”一詞應運而生。對會計的描述，“零星算之為計，總合

2、算之為會”。西周時代對一日、一旬、一月、一年的會計，三年一次的大計，已有較明確的要求。3、宋代： 產生了“四柱清冊”記賬法，形成了“舊管（期初結存數）+新收（本期收入數）-開除（本期支出數）=實在（期末結存數）”的平衡關系，奠定了中式復式記賬法的理論基礎。4、明、清時代： 民間商業(yè)企業(yè)發(fā)明和采用了“龍門賬”，以“進（收入）-繳（費用）=存（資產及債權）-該（負債及業(yè)主投資）”作為試算平衡公式，計量盈虧，分別采用雙軌制的盈虧計算方式，雙方相等時稱為“合龍門”。清代末期又發(fā)展出“天地合賬”，對任何經濟業(yè)務均在賬簿中記錄兩筆，既登記來賬，又登記去賬，以核實其來龍去，成為名副其實的復式記賬法。5、20

3、世紀： 1) 借貸記賬法由日本傳入我國； 2）30年代我國掀起了改良中式簿記的運動，出現了中 式簿記與西式簿記并存的局面； 3）新中國成立后，我國各行業(yè)又創(chuàng)造、運用了收付 記賬法、增減記賬法，制定了一系列的會計制度； 4）1993年7月1日實施的企業(yè)會計準則規(guī)定，企 業(yè)應采用借貸記賬法； 5）1999年10月31日修訂、2000年7月1日施行中華 人民共和國會計法，我國會計工作的法制建設進 入了一個新階段； 6）2000年頒布了統一的企業(yè)會計制度。初步實 現了與國際會計慣例的接軌。（二）西方會計的產生和發(fā)展1、古希臘、古羅馬：有了反映經濟業(yè)務的記錄。2、中世紀：復式簿記才產生。3、15世紀末1

4、9世紀：是復式簿記在歐洲大陸傳播時期。4、20世紀：資本主義經濟得到迅猛發(fā)展，會計理論和會 計實務也取得了驚人發(fā)展。二、會計的定義 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的技術方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統的核算與監(jiān)督，向有關方面提供會計信息，參與經營管理，旨在提高經濟效益的一種經濟管理活動。三、會計的職能 會計的基本職能有：（一）核算職能 也稱會計反映職能。它是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。（二）監(jiān)督職能 也稱控制職能。它是指會計人

5、員地進行會計核算的同時，對特定對象經濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。 以上兩項職能關系密切，兩者相輔相成： 會計核算是會計監(jiān)督基礎，沒有會計核算就無從進行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計核算的繼續(xù)，只有嚴格地進行會計監(jiān)督，會計核算所提供的數據資料，才能在經濟管理中發(fā)揮更大的作用。四、會計的特點1、以貨幣作為統一的主要計量單位；2、連續(xù)、系統、全面地記錄經濟業(yè)務；3、嚴格地以合法的原始憑證作為核算依據。 第二節(jié) 會計的對象此節(jié)講述的主要內容一、會計一般對象二、會計對象具體內容 （一）動態(tài)表現 （二）靜態(tài)表現三、會計對象要素 （一）核算財務狀況的會計要素 （二）核算經營成果的會計要素四、會計等式第二節(jié) 會

6、計的對象一、會計一般對象 會計對象：指會計所核算和監(jiān)督的內容，即會計的客體。也可以表述為社會再生產過程中的價值運動或資金運動。二、會計對象具體內容 價值運動就是資金周轉，它可分為靜態(tài)表現和動態(tài)表現兩種。（一）動態(tài)表現1、資金的籌集：1）投資者投入的資本金； 2）向銀行等金融機構借入資金2、資金的循環(huán)、周轉： 供應過程生產過程銷售過程貨幣資金儲備資金生產資金產成品資金貨幣資金3、資金的退出： 1）投資者投入的資本在一定條件下要退回（股利） 2）借入資金到期后要償還（二）靜態(tài)表現 資金運動全過程的核算與監(jiān)督，不僅依靠對動態(tài)過程的核算與監(jiān)督，而且還應依靠對資金運動在某一瞬間相對靜態(tài)的核算與監(jiān)督，即資

7、金運動的結果。三、會計對象要素 會計對象要素，簡稱會計要素，它是對會計對象的基本分類，是會計核算內容的具體化，也是設置賬戶和編制會計報表的基本依據。（一）核算財務狀況的會計要素1、資產 資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量的經濟資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。P82、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債分為流動負債和長期負債。P83、所有者權益 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，以稱凈資產。包括企業(yè)所有者對

8、企業(yè)的投入資本（實收資本或股本）、企業(yè)的資本公積、盈余公積、未分配利潤。（二）核算經營成果的會計要素1、收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入兩種。2、費用 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的經濟利益的流出。費用通?？梢苑譃闋I業(yè)成本和期間費用兩部分。P93、利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤四個概念。四、會計等式 會計等式是反映會計要素之間數量關系的等式。 資產=負債+所有者權益 由于負債和所有者權益統稱為權益，上式又可表示為 資產=權

9、益 即資產=債權人權益+所有者權益 會計等式又稱會計恒等式，企業(yè)無論發(fā)生怎樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計恒等式的平衡關系，只可能引起企業(yè)資產、企業(yè)負債、企業(yè)所有者權益的變化。變化情況歸納如下：（一）等式兩邊同時增加1、經濟業(yè)務發(fā)生引起資產和負債同時增加：P10例3 B公司購入材料一批，價款150 000元，貨款未付。該項經濟業(yè)務使B公司資產（存貨）和負債（應付賬款）同時增加，且金額相等，均為150 000元，不影響會計等式的平衡關系。2、經濟業(yè)務發(fā)生引起資產和所有者權益同時增加：P10例1 A單位用銀行存款100 000元投資開辦B公司。B公司作為一個新的會計主體，開辦之初由于A單位的投資，擁有

10、了100 000元資產（銀行存款），同時B公司所有者權益（實收資本）增加100 000元，此時B公司資產總額和所有者權益總額同時增加100 000元，不影響會計基本等式的平衡關系。（二）等式兩邊同時減少3、經濟業(yè)務發(fā)生引起資產和負債同時減少：P11例4 B公司用銀行存款支付前欠貨款5 000元。該項經濟業(yè)務使B公司資產（銀行存款）和負債（應付賬款）同時減減少，減少金額相等，均為5 000元，不影響會計等式的平衡關系。 4、經濟業(yè)務發(fā)生引起資產和所有者權益同時減少：P10例2 由于B公司經營范圍縮小，在辦理有關手續(xù)后，B公司歸還原投資人資本金100 000元，已用銀行存款支付。該項經濟業(yè)務的發(fā)生

11、使B公司的資產（銀行存款）和所有者權益（實收資本）同時減少，減少金額相等，均為100 000元，不影響會計等式的平衡關系。（三） 等式左邊一增一減 5、經濟業(yè)務發(fā)生引起資產內部有關項目之間的增減變化：P11例5 B公司從銀行提取現金1 000元備用。該項業(yè)務的發(fā)生使B公司的一項資產（銀行存款）減少；另一項資產（現金）增加，且增減金額相等，均為1 000元，不影響會計等式的平衡關系。（四）等式右邊一增一減6、經濟業(yè)務發(fā)生引起負債內部有關項目之間的增減變化：P11例6 B公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票10 000元抵付前欠貨款。該項經濟業(yè)務的發(fā)生使B公司的一項負債（應付票據）增加；另一項負債（應付賬款）減

12、少，增減金額相等，均為10 000元，不影響會計等式的平衡關系。7、經濟業(yè)務發(fā)生引起所有者權益內部有關項目之間的增減變化：P11例9 B公司將資本公積350 000元轉增資本。該項經濟業(yè)務的發(fā)生，使B公司的一項所有者權益（資本公積）減少；另一項所有者權益（實收資本）增加，增減金額相等，均為350 000元，不影響會計等式的平衡關系。8、經濟業(yè)務發(fā)生引起負債增加和所有者權益減少：P11例8 B公司決定向投資人分配利潤100 000元，但利潤尚未支付。該項經濟業(yè)務的發(fā)生使B公司的負債（應付利潤）增加，所有者權益（未分配利潤）減少，增減金額相等，均為100 000元，不影響會計等式的平衡關系。9、經

13、濟業(yè)務發(fā)生引起負債減少和所有者權益增加：P11例7 B公司經批準原長期借款800 000元，轉作對企業(yè)的投資。該項經濟業(yè)務的發(fā)生使B公司的負債（長期借款）減少；所有者權益（實收資本）增加，增減金額相等，均為800 000元，不影響會計等式的平衡關系。 不論企業(yè)的經濟業(yè)務多么復雜，都可以歸納成上述9類經濟業(yè)務中的一種，而且，其增減變動規(guī)律是：經濟業(yè)務總是引起同類（資產類或權益類）項目此增彼減，增減金額相等；不同類（資產類和權益類）項目同增同減，增減金額相等。無論哪一類型都不影響資產和負債、所有者權益之間的平衡關系。 會計等式是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據。第三節(jié) 會計核算的前提和原

14、則 此節(jié)講述的主要內容一、會計核算的前提條件 （一）會計主體 （二）持續(xù)經營 （三）會計分期 （四）貨幣計量二、會計核算的一般原則 （一）信息質量要求原則 （二）會計要素確認與計量原則 第三節(jié) 會計核算的前提和原則一、會計核算的前提條件 為了達到會計核算的目的（提供會計信息、加強經濟管理、提高經濟效益），必須 對錯綜復雜、千變萬化的經濟業(yè)務從空間范圍上、時間界限上、計量方法上做一些必要的在會計上合乎推理的判斷和規(guī)定。這些判斷和規(guī)定就是會計核算的前提和條件。因為這些規(guī)定都是為了達到會計核算的目的而進行的一種推斷設定，所以又稱為會計假設。會計假設包括：（一）會計主體 會計主體是指會計工作為其服務的

15、特定單位或經濟實體。凡是實行獨立核算的單位，在會計上都設定為一個會計主體。一定會計主體是一個獨立的經濟實體，它獨立地記錄和核算單位本身各項生產經營活動，而不能核算、反映該單位投資者或者其他經濟主體的經濟活動。會計主體假設明確了會計核算的空間范圍（補充的內容）（二）持續(xù)經營 持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來不會面臨破產清算，其經濟業(yè)務活動是持續(xù)正常進行的。有了持續(xù)經營這個假設就明確了會計核算的時間界限，對資產按歷史成本計價，折舊費用的分期提取攤銷才能正常進行。否則，資產的評估、費用在受益期分配、負債按期償還，以及所有者權益和經營成果都將無法確認。（三）會計分期 會計分期是指會計主體持續(xù)不斷的

16、生產經營活動分割為一定的期間，據以結算賬目、編制會計報表，能及時地向有關方面提供會計信息。會計期間假設是持續(xù)經營的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續(xù)經營的前提下，依照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預定的目標。會計期間通常為一年，稱為會計年度。我國企業(yè)會計準則將會計期間劃分為年度、季度、月度。（四）貨幣計量 貨幣計量是指以貨幣作為統一的尺度來計量，就是將會計對象內容都轉化為使用統一貨幣計量單位的會計信息。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，我國會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的，可以選用某種外幣作為記賬本位幣，但向國內編制會計報表時應折算為人民幣反映。 貨幣計量包含幣值

17、穩(wěn)定假設，即設定貨幣本身的價值是穩(wěn)定的，當貨幣本身價值波動不大或前后波動可以抵消時，會計核算可以不考慮波動，仍按照穩(wěn)定的幣值計量進行會計處理。二、會計核算的一般原則 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，會計制度規(guī)定了會計核算應當遵循的一般原則。這些原則分為兩個層次：（一）信息質量要求原則1、客觀性原則（真實性原則） 客觀性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。2、相關性原則（有用性原則） 相關性原則，是指會計信息既應符合國家宏觀經濟管理的需要，又要滿足有關方面了解會計主體財務狀況和經營成果的需要，還要滿足加強內部管理的需要（即會計主體提供的會計信息要能滿足有關方

18、面的需要）。3、可比性原則 可比性原則是指（不同會計主體）會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指指標口徑一致，相互可比。4、一貫性原則（一致性原則） 一貫性原則，是指（同一會計主體）會計處理方法和程序前后各期應當一致，不得隨意變更。如有必要變化，應當將變更的原因和變更的情況及其對財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明。5、及時性原則 及時性原則是指會計核算應當及時進行，不得提前或延后，以便會計信息的及時利用。6、明晰性原則（清晰性原則） 明晰性原則，是指會計主體會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解利用。7、實質重于形式原則 實質重于形式原則是指會計主體應當按照交易或事項的經濟實

19、質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。實際生活中，交易或事項的經濟實質和法律形式不盡相同，為了真實的反映客觀經濟，必須依據交易或事項的實質而非外在法律形式進行核算。（二）會計要素確認與計量原則1、權責發(fā)生制原則（應計制原則） 權責發(fā)生制原則，是指以收入和費用是否應收應付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。即凡屬于本期已獲得的收入和已發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期收入和費用處理；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收付，也不能作為本期的收入和費用處理。 與權責發(fā)生制相對應的是收付實現制，收付實現制是以實收實付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。2

20、、配比原則 配比原則，是指會計主體在進行會計核算時，收入與成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與該項收入相關的成本、費用，應當在該會計期間確認、計量。3、謹慎性原則（穩(wěn)健性原則） 謹慎性原則，是指會計主體在進行會計核算時，應當合理核算可能發(fā)生的損失和費用。對預計發(fā)生的損失，可以計算入賬。但對可能發(fā)生的收益、收入則不能計算入賬。4、實際成本原則（歷史成本原則） 實際成本，是指會計主體的各項資產在取得時應當按照實際成本計量，其后，如發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備，除國家另有規(guī)定外，不得調整其賬面價值。這是因為歷史成本計價有原始依據，具有客觀性和可驗性。5、劃分收益性支出與資本

21、性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則，是指凡支出產生的效益僅與本會計年度相關的，應作收益性支出，列入本期費用并從本期收入中得到補償。凡支出產生的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出，支出結果應當增加資產（資本）。6、重要性原則 重要性原則，是指會計主體在會計核算過程中，應當區(qū)別交易或事項的重要程度，采用精確程度不同的處理方法（精、簡不同）。第四節(jié) 會計核算方法此節(jié)講述的主要內容一、會計方法 （一）傳統會計方法體系 （二）現代會計方法體系二、會計核算方法 （一）設置賬戶 （二）復式記賬 （三）填制和審核會計憑證 （四）登記賬簿 （五）成本計算 （六）財產清查 （七）編制會計報表 第四節(jié) 會計核算方法一、會計方法（一）傳統會計方法體系： 1、會計核算方法； 2、會計分析方法； 3、會計檢查方法。（二）現代會計方法體系： 1、會計核算方法； 2、會計預測方法； 3、會計分析方法； 4、