會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)課件

1、2022年8月21日1第一章 總 論 內(nèi)容提要： 本章介紹了會(huì)計(jì)的含義、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、會(huì)計(jì)恒等式以及會(huì)計(jì)的基本方法。重點(diǎn)要掌握會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)的基本方法，為以后各章的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。2022年8月21日2第一節(jié) 會(huì)計(jì)的涵義 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1949年，借貸記賬法基本定型，并 由數(shù)學(xué)家兼會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡帕喬利在算術(shù)幾何比及比例概要一書中進(jìn)行了理論說(shuō)明，從而產(chǎn)生了近代會(huì)計(jì)。 20世紀(jì)以來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)的要求也不斷提高，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。2022年8月21日3 二、會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的

2、基本職能只有兩項(xiàng)：核算和監(jiān)督。 會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)能以貨幣為計(jì)量單位綜合反映企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)能對(duì)本單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法和合理進(jìn)行審查。 2022年8月21日4 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系： 會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、密切聯(lián)系的。 會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提，沒(méi)有核算提供的會(huì)計(jì)信息，就不可能進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)監(jiān)督為保證，才能為經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，否則，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，可以說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展。2022年8月21日5 三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 以貨幣為主要計(jì)量單位。管理活動(dòng)

3、具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性。受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以提供企業(yè)外部利害關(guān)系人所需要的通用財(cái)務(wù)報(bào)告為主要目標(biāo)。2022年8月21日6第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提，是據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性假定，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。 2022年8月21日7 1. 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)核算首先要明確核算的范圍，也就是要明確會(huì)計(jì)主體。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五條對(duì)會(huì)計(jì)主體作出了規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 根據(jù)現(xiàn)代會(huì)

4、計(jì)理論，會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、分期核算和貨幣計(jì)價(jià)。 2022年8月21日8 會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求我們以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體，要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來(lái)。只有這樣才能正確反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。 2022年8月21日9所謂交易（transaction），是指企業(yè)與外部主體之間所發(fā)生的價(jià)值交換行為，例如，企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)材料物資，向經(jīng)銷商出售產(chǎn)品或商品等。所謂事項(xiàng)（ev

5、ent），主要是指企業(yè)主體內(nèi)部所發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為，例如，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料、產(chǎn)成品完工入庫(kù)等，也包括一些外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的直接影響，如洪水、火災(zāi)等給企業(yè)造成的實(shí)際損失等。2022年8月21日10 會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位；可以是單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。2022年8月21日11 2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，不存在破產(chǎn)清算的可能。 會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列會(huì)

6、計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)基本前提，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能采用通常的方式提供會(huì)計(jì)信息。 2022年8月21日12 3. 分期核算 分期核算是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的會(huì)計(jì)期間，據(jù)以結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)向有關(guān)方面提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息。 我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分, 以日歷年度，即從每年的公歷月日至12月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間。除了基本的會(huì)計(jì)期間以外，還有一些會(huì)計(jì)中期，包括半年度、季度和月度。2022年8月21日13 會(huì)計(jì)期間

7、的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響：由于有了會(huì)計(jì)期間，才有了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制；由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，要求對(duì)一些收入和費(fèi)用按照權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，為此需要采用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提和攤銷等一些特殊的會(huì)計(jì)處理方法。2022年8月21日14 4. 貨幣計(jì)價(jià) 貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體表現(xiàn)為各種實(shí)物運(yùn)動(dòng)，沒(méi)有統(tǒng)一的單位，不方便計(jì)量。為了全面、完整地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的單位作為計(jì)量尺度。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是衡量

8、商品價(jià)值的共同尺度，會(huì)計(jì)核算必然選擇貨幣為計(jì)量單位。2022年8月21日15 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行核算反映。日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選用某種外幣為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。2022年8月21日16二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 客觀性原則 相關(guān)性原則 一貫性原則 可比性原則 及時(shí)性原則 明晰性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則實(shí)際成本原則劃分收益性支出和資本性支出的原則實(shí)際重于形式原則謹(jǐn)慎性原則重要性原則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量要求的原則會(huì)計(jì)修正性慣例要求的原則2022年8月21日1

9、7 （一） 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 1. 客觀性原則 客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 客觀性原則是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)其他原則的基礎(chǔ)，是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。 2022年8月21日18 2. 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)核算的信息不符合會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求，即使是客觀真實(shí)地反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)

10、信息，也毫無(wú)價(jià)值。 2022年8月21日19 3. 一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期必須保持一致，不得隨意變更。 會(huì)計(jì)信息使用者在利用會(huì)計(jì)信息時(shí)，經(jīng)常需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行縱向的歷史比較，如果企業(yè)前后各期的會(huì)計(jì)核算方法不一致，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息因核算口徑不一致而缺乏可比性。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)當(dāng)保持一貫性。 2022年8月21日20 4. 可比性原則 可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 可比性要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇使用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)，

11、以便不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息相互可比。 2022年8月21日21 5. 及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)核算工作要講求實(shí)效，及時(shí)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求越來(lái)越高，因而就要求企業(yè)要及時(shí)收集、加工和傳遞會(huì)計(jì)信息。2022年8月21日22 6. 明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的使用者越來(lái)越廣泛，這在客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)明和通俗易懂提出了越來(lái)越高的要求。2022年8月21日23 （二）

12、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量要求的 原則 1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)己在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 2022年8月21日24 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)稱的一個(gè)概念是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付的款項(xiàng)為依據(jù)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用比較符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),能夠更加準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2022年8月21日25 2. 配比原則 配比原則是

13、指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 配比原則是企業(yè)確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用以及計(jì)算利潤(rùn)的重要原則。 2022年8月21日26 配比原則包括兩層含義：對(duì)象配比，即收入和費(fèi)用發(fā)生的因果聯(lián)系意義上的配比。會(huì)計(jì)核算中的對(duì)象配比一般是體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及相應(yīng)的期間費(fèi)用的配比，以及其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的配比等大類性的對(duì)象配比上。期間配比，即收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題。2022年8月21日27 3. 實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際

14、成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2022年8月21日28 實(shí)際成本原則是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的重要原則，它強(qiáng)調(diào)按照實(shí)際取得成本（歷史成本）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。 按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)的賬面價(jià)值一經(jīng)確定，均不得隨意調(diào)整，對(duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 2022年8月21日294. 劃分收益性支出和資本性支出 的原則 劃分收益性支出和資本性支出的原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，以正確地計(jì)算企

15、業(yè)當(dāng)期損益。收益性支出，是指支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期），即僅僅與本期收益的取得有關(guān)。例如，企業(yè)購(gòu)買原材料的支出、職工工資和福利費(fèi)支出等。 2022年8月21日30資本性支出，是指支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期），即支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān)。 合理劃分收益性支出和資本性支出，是準(zhǔn)確計(jì)算期間損益的重要前提之一。收益性支出應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的成本費(fèi)用，直接體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中；資本性支出需要在支出發(fā)生的當(dāng)期予以資本化，然后在其受益期內(nèi)逐期攤銷。 2022年8月21日31 （三）會(huì)計(jì)修正性慣例要求的原則 1. 實(shí)質(zhì)重于形式的原則 實(shí)質(zhì)重于形式的

16、原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。 2022年8月21日32 2. 謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在其存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。2022年8月21日33 謹(jǐn)慎性原則的

17、突出表現(xiàn)是計(jì)提各種財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、關(guān)注和反映或有負(fù)債、固定資產(chǎn)的加速折舊、在物價(jià)上漲情況下發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法等。 謹(jǐn)慎性原則的目的在于避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅劃上等號(hào)，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定禁止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。 2022年8月21日34 3. 重要性原則 重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

18、對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。2022年8月21日35第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以會(huì)計(jì)基本前提為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。具體包括以下幾項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn) 一、會(huì)計(jì)要素2022年8月21日36 1. 資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)所作的定義是：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。 資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。 資產(chǎn)必須

19、是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。 2022年8月21日37 資產(chǎn)的分類按其存在形態(tài)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。按其是否表現(xiàn)為貨幣形態(tài)可分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分類。2022年8月21日38 2. 負(fù)債 負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債具有以下特點(diǎn):負(fù)債的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或是一項(xiàng)義務(wù)。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所產(chǎn)生的，將來(lái)必須用交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)等犧牲經(jīng)濟(jì)利益的方式來(lái)償還。清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交

20、易、事項(xiàng)的一種后果。 2022年8月21日39 負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債：指將在年（含年）或超過(guò)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在年或者超過(guò)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。2022年8月21日40 3. 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。2022年8月21日41實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程

21、，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積是指歸所有者所共有的，非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。2022年8月21日42. 收入 所謂收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入可分為以下兩類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。其他業(yè)務(wù)收入：指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營(yíng)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。2022年8月21日43 5. 成本和費(fèi)用成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日

22、?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用。費(fèi)用按其用途可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和期間費(fèi)用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本的界限。2022年8月21日44 6. 利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。2022年8月21日45 二、會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式是指表明會(huì)計(jì)

23、要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱之為會(huì)計(jì)平衡公式。 1. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須占用一定的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)要么來(lái)源于債權(quán)人，形成企業(yè)的負(fù)債；要么來(lái)源于投資者的投資，形成企業(yè)所有者權(quán)益。因此，資產(chǎn)的價(jià)值量必然等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。 2022年8月21日462. 收入費(fèi)用利潤(rùn) 企業(yè)的目標(biāo)是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。企業(yè)通過(guò)收入與費(fèi)用的對(duì)比，才能計(jì)算確定某一期間的盈利水平，確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系用公式表現(xiàn)出來(lái)，就是： 收入費(fèi)用利潤(rùn) 2022年8月21日473. 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 由于

24、企業(yè)是所有者投資的，企業(yè)的利潤(rùn)也只能屬于所有者。利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額的增加；反之，企業(yè)虧損也只能由所有者負(fù)擔(dān)，使所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益減少。由此可得下述關(guān)系式： 資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益利潤(rùn)） 負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用 這一會(huì)計(jì)等式表明了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。 2022年8月21日48第四節(jié) 會(huì)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)的方法，是指會(huì)計(jì)用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，執(zhí)行和完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。 會(huì)計(jì)核算的方法，概括地說(shuō)就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、核算和監(jiān)督的各種專門方法。2022年8月21日49 1. 設(shè)置賬戶 設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行

25、科學(xué)分類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對(duì)它進(jìn)行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常監(jiān)督，就必須進(jìn)行科學(xué)的分類。因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和收入成果的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，都要分別設(shè)置一定的賬戶，進(jìn)行歸類反映和記錄，以便取得經(jīng)營(yíng)管理所需要的各個(gè)方面的核算資料。 2022年8月21日50 2. 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)的賬戶記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。企業(yè)、事業(yè)等單位任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)收支的發(fā)生，都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的雙重變化，因此，在賬戶中反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支時(shí)，就必須應(yīng)用復(fù)式記賬來(lái)相互聯(lián)系地反映它們的增減變化，以便對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活

26、動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。 2022年8月21日51 3. 填制和審核憑證 填制和審核憑證，是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證賬簿的會(huì)計(jì)記錄正確、完整而采用的一種專門方法。對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)收支，都要根據(jù)有關(guān)制度、規(guī)定和計(jì)劃進(jìn)行審核和監(jiān)督，經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證，應(yīng)用復(fù)式記賬原理填制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。因此，填制和審核憑證，也是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的一種不可缺少的專門方法。 2022年8月21日52 4. 登記賬簿 登記賬簿是在賬簿上連續(xù)、完整、科學(xué)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支的一種專門方法。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，應(yīng)用復(fù)式記賬的方法，把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分門別類地、相互聯(lián)系地進(jìn)

27、行全面反映，從而取得完整而系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。在賬簿中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要分類反映，又要序時(shí)反映，既要提供總括指標(biāo)，又要提供明細(xì)指標(biāo)，并要及時(shí)對(duì)賬和結(jié)賬，以保證賬簿記錄的準(zhǔn)確和完整。 2022年8月21日53 5. 成本計(jì)算 成本計(jì)算是計(jì)算與經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)的全部費(fèi)用，并按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，從而確定出各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每個(gè)階段都會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，這就需要分別計(jì)算各個(gè)階段的成本。這對(duì)于核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)過(guò)程所發(fā)生的各種費(fèi)用是否符合節(jié)約原則和經(jīng)濟(jì)核算的要求，從而促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約和不斷降低產(chǎn)品成本，增加積累，都有重大意義。 2022年8月21日54 6. 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤點(diǎn)

28、實(shí)物、核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)來(lái)查明財(cái)產(chǎn)和資金實(shí)有額的一種專門方法。 為了保證會(huì)計(jì)核算的正確性，做到賬實(shí)相符，必須定期或不定期地清查、盤點(diǎn)和核對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資與往來(lái)款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)分析原因，查明責(zé)任，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后調(diào)整賬簿記錄，使賬實(shí)一致。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查還可以查明物資儲(chǔ)備的保證程度。2022年8月21日55 7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 編制會(huì)計(jì)報(bào)表是定期總結(jié)、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，考核計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。編制會(huì)計(jì)報(bào)表主要以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過(guò)整理產(chǎn)生一套完整的指標(biāo)體系。它所提供的各項(xiàng)指標(biāo)，不僅是分析、檢查和編制計(jì)劃、預(yù)算的主要依據(jù)，而且也是進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡所必須的參考資料。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)和管理工作

29、是十分必要的。 2022年8月21日56會(huì)計(jì)工作程序設(shè)置賬戶復(fù)式記賬編制和審核憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表2022年8月21日57第二章 賬戶的設(shè)置和借貸記賬法 內(nèi)容提要： 本章介紹了會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置方法、復(fù)式記賬的原理以及借貸記賬法的基本技巧。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)科目的名稱、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的基本技能和會(huì)計(jì)分錄的方法。2022年8月21日58第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本職能過(guò)程中，需要取得一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)，這就要求對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途作進(jìn)一步的分類，這種分類的項(xiàng)目名稱就是會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)科目按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程

30、度可分為一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目。2022年8月21日59 二、賬戶 （一）賬戶設(shè)置的意義 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必然會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素中的一個(gè)或幾個(gè)發(fā)生一定的增減變動(dòng)。為了便于分類，合理地、連續(xù)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此而引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況和結(jié)果，就有必要設(shè)置和使用賬戶。2022年8月21日60 （二）賬戶的設(shè)置 企業(yè)需要設(shè)置哪些賬戶，是由會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，以及管理經(jīng)濟(jì)的要求所決定的。 前已說(shuō)明，會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六個(gè)部分，即會(huì)計(jì)核算六要素。因此，作為

31、記錄會(huì)計(jì)對(duì)象的賬戶相應(yīng)地也要設(shè)置六類，每類賬戶各有不同的核算、監(jiān)督的內(nèi)容和用途。2022年8月21日61 1. 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督各種資產(chǎn)（包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利）增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如：“現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)” 、“無(wú)形資產(chǎn)” 、“在建工程” 、“待攤費(fèi)用” 等賬戶。2022年8月21日62 2. 負(fù)債類賬戶 負(fù)債類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督各種負(fù)債的增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如：“短期借款” 、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“應(yīng)交稅金”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券” 等賬戶

32、。2022年8月21日63 3. 所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動(dòng)和結(jié)果的賬戶。 例如：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。2022年8月21日64 4. 收入類賬戶 收入類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)日常活動(dòng)中取得的各種營(yíng)業(yè)收入的賬戶。 例如 ：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。2022年8月21日65 5. 費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)日?；顒?dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的賬戶。 例如 ：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 等賬戶。2022年8月21日66

33、6. 利潤(rùn)類賬戶 利潤(rùn)類賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配情況的賬戶。 例如： “本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”等賬戶。2022年8月21日67 設(shè)置賬戶的原則要考慮滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而設(shè)置不同的賬戶。會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置要與會(huì)計(jì)制度相吻合。賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì)科目相一致。 2022年8月21日68 （三）賬戶的分類 賬戶按照統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 總分類賬戶對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶起統(tǒng)馭作用，而明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)總分類賬戶起輔助說(shuō)明的作用。 2022年8月21日69賬戶按其是否有余額，可以分為實(shí)賬戶和虛賬戶。賬戶按照用途和結(jié)構(gòu)，可以分為盤存賬戶

34、、結(jié)算賬戶、待處理資產(chǎn)賬戶、跨期攤提賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶和調(diào)整賬戶等。 2022年8月21日70 （四）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶需要有一定的結(jié)構(gòu)，即賬戶要設(shè)置哪幾個(gè)部分，每一部分核算什么內(nèi)容，結(jié)存額反映在哪一方。 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)項(xiàng)目的變動(dòng)，不外乎增加和減少兩個(gè)方面，所以賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，如下所示： 左方右方賬戶2022年8月21日71 賬戶中所記錄的金額應(yīng)包含下面幾個(gè)基本內(nèi)容：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 本期增加額是指一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計(jì)；而本期減少額是指一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計(jì)

35、，二者合稱為本期發(fā)生額。 本期的期末余額反映一定時(shí)期內(nèi)增減變動(dòng)的結(jié)果，它結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初余額。2022年8月21日72 賬戶基本內(nèi)容之間的關(guān)系可用等式表示為： 期末余額期初余額本期增加額 本期減少額 每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額分記在賬戶的左、右兩方，余額所在方向與記錄增加額的一方相同。資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶借方記錄增加額，貸方記錄減少額，余額一般在借方；而負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、利潤(rùn)類賬戶貸方記錄增加額，借方記錄減少額，余額一般在貸方。 2022年8月21日73第二節(jié) 借貸記賬法 一、復(fù)式記賬法原理 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各項(xiàng)目中至少兩個(gè)

36、發(fā)生增減變動(dòng)，而且增減變動(dòng)的金額相等。因此，要完整地反映所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就必須以相等的金額同時(shí)在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的至少兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，這種記賬方法就是復(fù)式記賬法。2022年8月21日74 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起某項(xiàng)資產(chǎn)的增加和另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，或某種費(fèi)用的發(fā)生引起資產(chǎn)的減少，增減的金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使一項(xiàng)負(fù)債增加導(dǎo)致另一項(xiàng)負(fù)債的減少，或某項(xiàng)收入的產(chǎn)生引起負(fù)債的減少，等等。 2022年8月21日75經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使某項(xiàng)資產(chǎn)的增加導(dǎo)致某項(xiàng)負(fù)債的增加，或某種收入的產(chǎn)生導(dǎo)致某種資產(chǎn)的增加或因投資者增加投資導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使一項(xiàng)資產(chǎn)減少導(dǎo)致一

37、項(xiàng)負(fù)債的減少，或因某投資者收回投資使一項(xiàng)資產(chǎn)減少導(dǎo)致一項(xiàng)所有者權(quán)益減少等等。 2022年8月21日76 第一、二類型只涉及會(huì)計(jì)等式一方內(nèi)部的增減變動(dòng)；第三、四類型會(huì)涉及會(huì)計(jì)等式的雙方，但由于雙方以相等的金額同增同減，因此，盡管等式雙方原有總額發(fā)生增減變動(dòng)，卻仍不破壞會(huì)計(jì)等式。 可見(jiàn)，“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”這一平衡關(guān)系式是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。 2022年8月21日77 記賬方法是設(shè)置和登記賬簿的方法。記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類。 復(fù)式記賬法對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中登記。根據(jù)記賬符號(hào)的不同，復(fù)式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

38、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于記賬方法的規(guī)定是 ：“ 企業(yè)的記賬方法采用借貸記賬法”。2022年8月21日78 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中全面地、相互關(guān)聯(lián)地反映的一種會(huì)計(jì)專門方法。 2022年8月21日79 借貸記賬法的基本要點(diǎn)借貸記賬法以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)。 借貸記賬法下，每個(gè)賬戶的基本結(jié)構(gòu)都是 “借方” 、“貸方” ，左方為借，右方為貸，用這兩方來(lái)反映相反的資金變化。即若某個(gè)賬戶的借方用于記錄資產(chǎn)的增加額，則其貸方就用于記錄資產(chǎn)的減少額。但究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，則要根

39、據(jù)賬戶本身的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而定。 2022年8月21日80借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸金額必相等。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將用相等金額入賬。若只涉及兩個(gè)賬戶，要記一借一貸；若涉及兩個(gè)以上賬戶，可記一借多貸或多借一貸，一般不做多借多貸。這便是“有借必有貸，借貸金額必相等” 。資產(chǎn)類、費(fèi)用類項(xiàng)目的增加額記入其賬戶的借方，而負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、利潤(rùn)類項(xiàng)目的增加額將記入其賬戶的貸方。所有賬戶的減少額皆記入增加額的相反方向。 2022年8月21日81上述兩大類賬戶在任何會(huì)計(jì)期間的期末余額的計(jì)算公式為： 資產(chǎn)、費(fèi)用： 期末借 期初 本期借方 本期貸方 方余額 余額 發(fā)生額 發(fā)生額 負(fù)債、所有者

40、權(quán)益、收入、利潤(rùn)： 期末貸 期初 本期貸方 本期借方 方余額 余額 發(fā)生額 發(fā)生額 任何賬戶的正常余額（期初或期末）都在記錄其增加額的一方（因?yàn)槊總€(gè)賬戶的余額加增加額通常都會(huì)大于或等于其減少額）。 =-+-+=2022年8月21日82試算平衡 試算平衡就是根據(jù) “資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 的會(huì)計(jì)等式，按照 “有借必有貸，借貸金額必相等”的記賬規(guī)則要求，來(lái)檢查各賬戶記錄是否正確。具體如下： 全部賬戶的期初 全部賬戶的期初 借方余額合計(jì)數(shù) 貸方余額合計(jì)數(shù) 全部賬戶的本期 全部賬戶的本期 借方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 全部賬戶的期末 全部賬戶的期末 借方余額合計(jì)數(shù) 貸方余額合計(jì)數(shù)2022年8月21

41、日83 在進(jìn)行試算平衡時(shí)，首先要結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，然后通過(guò)編制總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表來(lái)驗(yàn)證。 試算平衡表是通過(guò)檢查借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶記錄的正確與否的。若試算不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有誤，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)，予以糾正；但若試算平衡，也不能肯定賬戶記錄或計(jì)算就一定正確，因?yàn)橛行┯涃~錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。 2022年8月21日84 三、會(huì)計(jì)分錄 采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶之間必然形成借貸記賬法下應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的關(guān)系。但一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)借賬戶、應(yīng)貸賬戶及其金額并不是直接入賬的，因?yàn)橹苯尤胭~容易發(fā)生差錯(cuò)，且不易明顯查找出賬戶之間

42、的關(guān)系。因此，在記入賬戶之前，通常要先編制會(huì)計(jì)分錄。 2022年8月21日85 會(huì)計(jì)分錄是預(yù)先確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱為分錄。編制分錄要以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證作為依據(jù)，以保證記錄的客觀性和可查證性。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容都體現(xiàn)在編制的記賬憑證中。 會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。一借一貸的會(huì)計(jì)分錄稱為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄；一借多貸或多借一貸的會(huì)計(jì)分錄，稱為復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 2022年8月21日86第三章 會(huì)計(jì)憑證 內(nèi)容提要： 填制和審核憑證是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一。本章介紹會(huì)計(jì)憑證的基本格式、內(nèi)容、填制要求與方法，以及審核的基本要求。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)重點(diǎn)掌握填制和審核會(huì)

43、計(jì)憑證的正確方法，為會(huì)計(jì)人員依法從事會(huì)計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。2022年8月21日87第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和登記賬簿的書面證明。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，也是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是如實(shí)反映和有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、并為登記賬簿提供依據(jù)的重要核算方法。2022年8月21日88 憑證的填制和審核，對(duì)于完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理具有十分重要的作用，具體表現(xiàn)在以下方面：利用會(huì)計(jì)憑證可以正確、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，保證賬簿記錄真實(shí)可靠。利用會(huì)計(jì)憑證可以發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和合理運(yùn)用。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的

44、填制和審核，可以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理上的責(zé)任制。 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。2022年8月21日89第二節(jié) 原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。 一、原始憑證的種類 原始憑證按其取得來(lái)源不同，可分為：自制的原始憑證外來(lái)的原始憑證2022年8月21日90自制的原始憑證是由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)自行填制的憑證。 自制原始憑證按其反映業(yè)務(wù)的方法不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證三種。一次憑證是反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的憑證。它的填制手續(xù)是

45、一次完成的，所以稱為一次憑證。2022年8月21日91累計(jì)憑證，是為了便于加強(qiáng)管理、簡(jiǎn)化手續(xù)，用來(lái)連續(xù)反映一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證。它的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的，所以稱為累計(jì)憑證。匯總憑證，是根據(jù)許多相同原始憑證或會(huì)計(jì)核算資料匯總而填制的憑證。外來(lái)的原始憑證是企業(yè)與其他單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系時(shí)，從外單位或個(gè)人取得的憑證。外來(lái)原始憑證都是一次憑證。2022年8月21日92 二、原始憑證的內(nèi)容原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額；填制單位

46、、填制人員、經(jīng)辦人或驗(yàn)收人的簽字或蓋章。2022年8月21日93三、原始憑證的填制自制原始憑證主要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行和完成的實(shí)際情況直接填制。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章，對(duì)外開出原始憑證必須加蓋本單位公章。外來(lái)原始憑證是由其他單位或個(gè)人填制的，也要具備證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)完成情況和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任所必需的內(nèi)容，必須蓋有填制單位的公章，從個(gè)人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。2022年8月21日94 原始憑證的填制要求要遵守有關(guān)政策、制度和計(jì)劃的規(guī)定。記錄的內(nèi)容要真實(shí)。記錄的內(nèi)容要完整，手續(xù)要完備。格式要統(tǒng)一。填寫要認(rèn)真，字跡要清楚。填制要及時(shí)。2022年8

47、月21日95會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范對(duì)原始憑證填制的具體要求凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫和小寫金額必須相等；購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。2022年8月21日96一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)

48、歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位公章。2022年8月21日97第三節(jié) 記賬憑證 記賬憑證是由會(huì)計(jì)部門根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法加以歸類填制并直接作為記賬依據(jù)的憑證。 一、記賬憑證的分類記賬憑證按其用途可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證可以用來(lái)反映所有的業(yè)務(wù)。2022年8月21日98記賬憑證按其內(nèi)容分類，可分為單一記賬憑證、匯總記賬憑證和記賬憑證匯

49、總表三類。單一記賬憑證是指只包含一筆會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證，也就是上述的專用記賬憑證和通用記賬憑證。匯總記賬憑證是根據(jù)許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證，目的是簡(jiǎn)化登記總分類賬的手續(xù)。記賬憑證匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)所有的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證，實(shí)質(zhì)上也是一種匯總記賬憑證。2022年8月21日99記賬憑證按其填制的賬戶分類，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩類。單式記賬憑證是指在一張記賬憑證上只列每筆會(huì)計(jì)分錄的一方賬戶，其對(duì)應(yīng)賬戶只做參考，不據(jù)以記賬。復(fù)式記賬憑證是指在一張記賬憑證上完整地列出每筆會(huì)計(jì)分錄的全部賬戶。2022年8月21日100 二、記賬憑證的

50、內(nèi)容記賬憑證的名稱；填制憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容摘要；會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目和二級(jí)或明細(xì)科目）名稱、記賬方向和金額；記賬憑證編號(hào)；所附原始憑證的張數(shù)；填制人員、復(fù)核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員等的簽名或蓋章。2022年8月21日101三、記賬憑證的填制 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中對(duì)填制記賬憑證有以下具體要求：填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表編制。除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。2022年8月21日102如果記賬憑證填制錯(cuò)誤，則應(yīng)當(dāng)重新填制。記賬憑證填制

51、完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上空行處劃線注銷。填制記賬憑證，字跡必須清晰、工整，并符合要求。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。2022年8月21日103 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的審核、 傳遞和保管 一、會(huì)計(jì)憑證的審核 （一）原始憑證的審核審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)和合理。審核原始憑證中所有項(xiàng)目是否填齊，有關(guān)部門和人員是否簽章，摘要和數(shù)字是否填寫清楚，計(jì)算是否正確，大寫和小寫金額是否相符等等。2022年8月21日104（二）記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證；記賬憑證的內(nèi)容與所附原始

52、憑證的內(nèi)容是否相符。會(huì)計(jì)賬戶應(yīng)用是否正確；二級(jí)或明細(xì)賬戶是否齊全；賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；金額是否正確。記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全；有關(guān)人員是否簽章。2022年8月21日105 二、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指從憑證取得或填制時(shí)起到歸檔保管時(shí)止，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞過(guò)程。會(huì)計(jì)憑證的傳遞主要包括會(huì)計(jì)憑證傳遞路線和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面的內(nèi)容。2022年8月21日106三、會(huì)計(jì)憑證的保管記賬之后，應(yīng)將各種記賬憑證按照編號(hào)順序，連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表折疊整齊，定期裝訂成冊(cè)，以防散失。對(duì)于某些記賬憑證所附的原始憑證過(guò)多，不便于裝訂，也可

53、把這些原始憑證單獨(dú)裝訂保管；某些記賬憑證所附的原始憑證屬于重要的單據(jù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其另編目錄，單獨(dú)登記保管，并應(yīng)在有關(guān)記賬憑證上加注說(shuō)明，以便考查。2022年8月21日107對(duì)于裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)由指定的專人負(fù)責(zé)保管；年度終了，應(yīng)移交財(cái)會(huì)檔案室登記歸檔；需要查閱歸檔的會(huì)計(jì)憑證，必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員同意。會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定：對(duì)一般會(huì)計(jì)憑證分別規(guī)定期限；對(duì)重要會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定長(zhǎng)期保存；2022年8月21日108未到保管期限的會(huì)計(jì)憑證，任何人不得隨意毀損；對(duì)保管期滿需要銷毀的會(huì)計(jì)憑證，必須開列清單，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審核報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后，并請(qǐng)有關(guān)人員到場(chǎng)，才能銷毀。

54、2022年8月21日109第四章 會(huì)計(jì)賬簿 內(nèi)容提要： 本章介紹了賬簿的種類、基本格式、內(nèi)容、登記方法，以及如何結(jié)賬、對(duì)賬、查賬和進(jìn)行錯(cuò)賬更正等內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)重點(diǎn)掌握總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記的方法、記賬的原則以及錯(cuò)賬查找與更正的方法。2022年8月21日110第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的種類 會(huì)計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁(yè)所組成的，用來(lái)全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映一定時(shí)期內(nèi)某類或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)完成情況的簿籍。 財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 2022年8月21日111 一、會(huì)計(jì)賬簿的意義通過(guò)登記賬簿，可以連續(xù)、

55、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供資料。通過(guò)賬簿記錄，可以隨時(shí)掌握企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況并對(duì)其進(jìn)行控制，有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。 設(shè)置和登記賬簿，可以為企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料，并可作為企業(yè)編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的依據(jù)。2022年8月21日112 二、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）賬簿按用途的不同，可以分為以下三種：序時(shí)賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。分類賬簿，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。備查賬簿，是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項(xiàng)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。20

56、22年8月21日113 （二）賬簿按其外表形式的不同，可以分為以下三種：訂本式賬簿，是在未啟用前把一定數(shù)量的賬頁(yè)固定裝訂在一起，并進(jìn)行連續(xù)編號(hào)的賬簿。活頁(yè)式賬簿，是由許多分散的賬頁(yè)所組成的，不固定裝訂，不進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，可以隨時(shí)增添或取出的賬簿。 卡片式賬簿，是用卡片代替賬簿，由印有一定格式的賬卡所組成的賬簿。 2022年8月21日114第二節(jié) 賬簿的格式和登記方法 一、會(huì)計(jì)賬簿的管理 （一）會(huì)計(jì)賬簿的啟用 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。2022年8

57、月21日115 （二）會(huì)計(jì)賬簿登記的要求 登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。登記賬簿后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。2022年8月21日116登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況下，可以使用紅色墨水記賬 ：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤紀(jì)錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在

58、余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。2022年8月21日117各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生此類情況，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。2022年8月21日118每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”

59、字樣。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照正確方法進(jìn)行更正。2022年8月21日119 二、日記賬的格式和登記方法 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的日記賬一般是指現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況的賬簿。它是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間順序登記的?！皯{證號(hào)” 欄，是根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證上注明的收、付款憑證號(hào)數(shù)登記的，登記這一欄的

60、目的是便于以后查對(duì)。2022年8月21日120“摘要”欄，是根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證的摘要登記的?！皩?duì)方科目”欄，是為了便于觀察每筆款項(xiàng)收入的來(lái)源和付出的去向，根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證上所列的對(duì)方科目登記的。“收入”欄，是根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記的。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，由于只填制銀行存款付款憑證，不填現(xiàn)金收款憑證，因而現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。“付出”欄應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。2022年8月21日121銀行存款日記賬是用來(lái)登記銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。一般也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證逐日逐筆順序登記的。“收入”欄，根據(jù)銀行存款收款憑證登記。對(duì)于把現(xiàn)金存入