2022年內(nèi)部控制制度的概念

1、第PAGE7頁(yè)共NUMPAGES7頁(yè)2022年內(nèi)部控制制度的概念康發(fā)展?！酒髽I(yè)內(nèi)部控制制度】劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證_機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企

2、業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問(wèn)題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著_缺乏牽制性，常用的_設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度，避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度?！酒髽I(yè)

3、內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容】1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部_機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的_基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門(mén)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)請(qǐng)款單，供應(yīng)計(jì)劃員(或供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人)_請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開(kāi)出匯款結(jié)算憑證，還要通過(guò)會(huì)計(jì)員審核)，

4、前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購(gòu)匯款的報(bào)帳業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過(guò)采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)帳單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核_、帳單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)帳憑證報(bào)銷。2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工規(guī)定管錢(qián)、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé);倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記帳員記帳;管錢(qián)、管物、管帳人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替

5、，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部控制制度。3.明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求如對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對(duì)各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。4.明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤(pán)存辦法核對(duì)庫(kù)存帳實(shí)外

6、，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)帳清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外，會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金及金庫(kù)管理情況的責(zé)任。5.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法(1)計(jì)算機(jī)代替手工填制記帳憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查帳和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計(jì)算機(jī)填制輸出記帳憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無(wú)簽名或蓋章的視作無(wú)效憑證，不得進(jìn)行帳務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)錯(cuò)誤，對(duì)于

7、原始憑證與記帳憑證中的差錯(cuò)卻無(wú)法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記帳憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對(duì)輸出的記帳憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對(duì)于審核無(wú)誤的記帳憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫(kù)存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)存中，以便進(jìn)行帳務(wù)處理。(2)電算化可以極大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但是，不能以此代替原手工會(huì)汁處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納

8、、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。(3)對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。2022年內(nèi)部控制制度的概念（二）內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相

9、容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可以用于管理控制。內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對(duì)內(nèi)部控制的控制。通?？砂匆韵鲁绦蚝筒襟E：1.確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。2.檢查、判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況，在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出評(píng)價(jià)。3.測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地選定具有代表性的測(cè)試樣本，借以正確判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。4.寫(xiě)出內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的最終報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在其最終報(bào)告中，提出若干具體

10、調(diào)查結(jié)論、意見(jiàn)、評(píng)價(jià)和建議，供單位最高管理層采納，同時(shí)送交被審計(jì)單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。一、企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的不完善風(fēng)險(xiǎn)治理重視不夠?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要以事項(xiàng)、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營(yíng)治理的遵循，保證制度的遵循性和行為的規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主。公司治理結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)一般是治理者針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)的狀況而設(shè)計(jì)的，而由于“經(jīng)濟(jì)人”的特性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理者在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中難免會(huì)給自己留有一定的操作空間，以便尋求最大化的利益而忽視了投資者的需求。忽視了“軟控制”的作用。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)剛性的政策、程序等技術(shù)問(wèn)題，

11、而忽視了人在內(nèi)部控制中的作用，因?yàn)槿嗽趦?nèi)部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)未能充分考慮人的主觀能動(dòng)性以及人的道德、觀念、態(tài)度、風(fēng)格等，如此設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，甚至?xí)?dǎo)致員工產(chǎn)生抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。2.企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，所以急于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的人員，對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行構(gòu)建。所以大多數(shù)企業(yè)選擇聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外的專家，為企業(yè)設(shè)計(jì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個(gè)通用的模板，而是需要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從而最終為企

12、業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的。二、內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷1.內(nèi)部控制熟悉不足我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的治理者對(duì)內(nèi)部控制非凡是內(nèi)部控制缺乏足夠的熟悉，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。2.評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制不健全我國(guó)還未能建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，使得大部分內(nèi)控制度流于形式。雖然近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)少部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也作為測(cè)

13、試的一項(xiàng)內(nèi)容，但沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，約束性不強(qiáng)。3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄我國(guó)企業(yè)剛走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及猜測(cè)的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判定，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。很多國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的熟悉不夠，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是手冊(cè)、各種文件和制度;也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還未理性化。三、內(nèi)部控制保障缺陷1.內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督機(jī)制不健全目前有很多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力。審計(jì)署明

14、文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。2.激勵(lì)與約束機(jī)制不健全從目前看，企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，致使有些會(huì)計(jì)人員經(jīng)受不住金錢(qián)的誘惑，違反了應(yīng)有的職業(yè)道德，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息;另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，尤其是在國(guó)有企業(yè)，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。3.內(nèi)部控制審核機(jī)制不健全企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行審核時(shí)，存在以下問(wèn)題。沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)整個(gè)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審核;沒(méi)有將控制點(diǎn)按照重要程度分成若干級(jí)別，對(duì)所有控制點(diǎn)進(jìn)行審核。假如存在上述問(wèn)題，會(huì)極大降低審核的效率，同時(shí)也會(huì)浪