免抵退稅、免退稅、加計抵減、留抵退稅

1、【易混事項】免抵退稅、免退稅、加計抵減、留抵退稅，這下終于分清了！增值稅是稅法大家族中的重要一員，然而針對增值稅中涉及的諸如 免抵退稅免退稅“加計抵減留抵退稅等 問題，讓小編也一時難以分辨清楚，不過，小編有妙招，經(jīng)小編匯總梳理后上述問題清楚多了，不信，你看 安排增值稅名熱退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）， 未抵減完的部分予以退還（簡稱增值稅免抵退稅”）。計算公式生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)

2、期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格X（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格X出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）

3、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中期末留抵稅額”。依據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第二條、 第五條增值就也退祝不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（稱外貿(mào)企業(yè)”）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅 額予以退還（簡稱增值稅免退稅”）。計算公式外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增 值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X出口貨物退稅率 例.甲公司為一家進(jìn)出口貿(mào)易公司，2019年11月因 向M國出

4、口貨物取得購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上列明的金額為120萬元，該企業(yè)適用的增值稅出口退稅率為13%,不考慮其他因素，則當(dāng)期應(yīng)退增值稅稅額計算如下：外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） 增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明 的完稅價格。應(yīng)退稅額=120*13% = 15.6萬元2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨 物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)x出口貨物退稅率依據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號）第二條、第四條、 第五條三

5、、指值說加計執(zhí)戚自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項 稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（簡稱加計抵減政策”）。自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計 15%， 抵減應(yīng)納稅額（簡稱加計抵減15%政策”）。所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額 占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋 （財稅201636號）執(zhí)行。計算公式生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的 15%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵 扣

6、的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額x 15%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（簡稱抵減前的應(yīng)納稅額”）后，區(qū)分以下情形加計抵減：1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減

7、 額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。例.甲企業(yè)符合加計抵減政策，2019年11月增值稅銷項稅額200萬元，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額 為15。萬元，除此之外無其他抵扣事項，上期末加計抵減額余額與當(dāng)期調(diào)減加計抵減額均為0元，則當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額計算如下：當(dāng)期計提加計抵減額=150 x15% = 22.5萬元當(dāng)期可抵減加計抵減額=0+22.5-0 = 22.5萬元抵減前的應(yīng)納稅額=200-150=50萬元0,且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額22.5萬元，當(dāng)期可抵減加計抵減額全 額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。即當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅：200

8、-150-22.5 = 27.5萬元依據(jù)財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告 2019年第87號）第一條、第二條、第三條皿、指41就躬未曾熱稅額退稅情形一自2019年4月1日起，同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且 第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙 取留抵退稅

9、、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次 及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。計算公式允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額乂進(jìn)項構(gòu)成比例X 60%進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅 款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完 稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。情形二自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自 2019年7月及以后納稅申 報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額:增量留抵稅額大于零；納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申