個稅納稅案例附稅率及居民和非居民個人差異分析

1、一、個稅的納稅人(1)居民納稅人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，屬于居民個人。居民個人從中國境內(nèi)與境外取得的所得，繳納個人所得稅。(2)非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又不居住， 或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅【注意】居民納稅人應就來源于境內(nèi)與境外的所得，繳納個人所得稅；非居民納稅人只就來 源于境內(nèi)的所得納稅?！咀⒁狻考{稅年度(公歷 1月1日至12月31日)【注意】個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人或個人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅總結：在中國境內(nèi)有

2、住所居民個人在中國境 內(nèi)無住所在境內(nèi)居 住183 天居民個人183 天非居民個人在境內(nèi)不居住非居民個人二、個稅納稅義務在中國境內(nèi)無住所的的居民個人，在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿 5年的，或滿5年但其有單次離境超過 30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務機關 備案，可以只就由中國境內(nèi)企事業(yè)單位與其他經(jīng)濟組織或者居民個人支付的部分繳納個人所 得稅；在境內(nèi)居住累計滿 183天的年度連續(xù)滿 5年的納稅人，且在 5年內(nèi)未發(fā)生單次離境 超過30天情形的，從第6年起，中國境內(nèi)居住累計滿 183天的，應當就其來源于中國境外 的全部所得繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在

3、中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人,其來源于中國境內(nèi)的所得， 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免于繳納個人所得稅。三、個稅征稅范圍(1)工資、薪金所得；(2)勞務報酬所得；(3)稿酬所得；(4)特許權使用費所得；(5)經(jīng)營所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財產(chǎn)租賃所得；(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得。四、分人分范圍算稅案例一（居民納稅人）：中國居民納稅人甲供職于 Y公司，2019年每月取得工資薪金 40000 元，每月五險一金（專項扣除） 個人部分為3000元，從1月份開始享受子女教育扣除 1000 元，贍養(yǎng)老人扣除 2000元，當月工資當月發(fā)放

4、。其他收入如下：2019年1月5日從A公司獲得勞務報酬收入60000元2019年1月10日從B公司獲得勞務報酬收入 2000元2019年2月10日從C公司獲得稿酬收入 1000元2019年2月20日從D公司獲得特許權使用費收入3000元2019年3月10日從F公司獲得勞務報酬收入 500元2019年取得房屋租賃收入 3000元/月，12月負擔房屋修繕費用1000元解析：所得類型具體項目特殊規(guī)定計征方法應納稅所得額稅率綜合所得工資、薪金所得按年計算每一納稅年度的收 入額減除費用6萬 元以及專項扣除、 專項附加扣除與依 法確定的其他扣除 后的余額個人所得稅預扣率表一勞務報酬所得以收入減除 20%勺

5、費用后 的余額為收 入額稿酬所得以收入減除 20%勺費用后 的余額為收 入額；收入額 減按70%十算特許權使用費所 得以收入減除 20%的費用后 的余額為收 入額分類所得經(jīng)營所得按年征收每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額個人所得稅稅率表（經(jīng) 營所得適用）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入 額減除財產(chǎn)原值與 合理費用后的余額20%財產(chǎn)租賃所得按次征收（以1個月內(nèi)取 得的收入為一 次）每次收入不超過 4000元的，減除費 用800元；4000元 以上的，減除20%勺 費用利息、股息、紅利 所得按次征收每次收入全額偶然所得個人所得稅預扣率表一（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

6、級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000兀至144000兀的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個人所得稅預扣率表二（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）級數(shù)預扣預繳應納稅所得額（收入額）預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000兀至50000兀的部分3020003超過50000元的

7、部分4070001月份Y公司對工資薪金需代扣代繳的個稅（40000-5000-3000-1000-2000） *3%=29000*3%=870 元2月份Y公司對工資薪金累計代扣代繳的個稅（80000-10000-6000-2000-4000） *3%=58000*10%-2520=3280 ,2月需代扣代繳個稅 =3280-870=2410 元如下表所示1分工密總額免征額 3臉一金專項扣除當月扣除應稅所得額代扣個稅前-1個月個稅累計子女教育.k養(yǎng)父母1400005000300010002000110003200087002400005000300010002000110003200024108

8、703400005000300010002000110003200029003280440000500030001000200011000320002900618054000050003000100020001100032000300090806400005000300010002000110003200058001208074000050003000100020001100032000580017880840000500030001000200011000320005800236809400005000300010002000110003200058002948010400005000300

9、01000200011000320005800352801140000500030001000200011000320006750410801、2019年1月5日從A公司獲得勞務報酬收入 60000元收入額=60000*80%=48000A公司代扣代繳個稅=48000*30%-2000=12400元（參照個人所得稅預扣率表二）2、2019年1月10日從B公司獲得勞務報酬收入 2000元收入額=2000-800=1200 元B 公司代扣代繳個稅=1200*20%=240 元3、2019年2月10日從C公司獲得稿酬收入 1000元收入額 = ( 1000-800 ) 70%=140C 公司代扣代繳

10、個稅=140*20%=28 元(稿酬收入額記得按70%算)4 、 2019 年 2 月 20 日從 D 公司獲得特許權使用費收入3000 元D 公司代扣代繳個稅= ( 3000-800 ) *20%=440 元5、2019年3月10日從F公司獲得勞務報酬收入500元F 公司代扣代繳個稅=06、 2019 年取得房屋租賃收入 3000 元/月， 12 月負擔房屋修繕費用 1000 元1-11 月每月繳納個稅= ( 3000-800 ) *20%=440 元12 月繳納個稅= (3000-800-800 ) *20%=280 元(此項為分類所得，不參與綜合匯算)2020 年匯算清繳：只有綜合所得參

11、與匯算清繳：應納個稅所得額=(40000-5000-1000-2000-3000) *12+ ( 60000+2000+1000+3000+500)*80%=348000+53200=401200 元應納個稅=401200*25%-31920=68380 元綜合所得已代扣代繳個稅=55080 (工資薪金) +12400+240+28+440=68188 元需要補繳個稅=68380-68188=192 元案例二(非居民納稅人) ：非居民納稅人乙某2019 年在中國境內(nèi)取得如下所得：1 、 2019 年 1 月 10 日取得 A 公司勞務報酬所得10000 元，則這筆所得應扣繳稅額為：(10000

12、-1 0000X 20% X10% -210=590 元2、： 2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，則這筆所得應扣繳稅額為： (1000- 1000X 20% X 70%X3%=16.8 元3、2019年1月20日取得C公司勞務報酬所得50000元，則這筆所得應扣繳稅額為： (50000-5 0000X 20% X30% -4410=7590 元同一個月取得A 公司與 C 勞務報酬，要按次計算，不能合并，且非居民納稅人不參與匯算清繳！總結：具體項目計征方法應納稅所得額適用稅率工資、薪金所得按月征收每月收入額減除費用5000元后的余額個人所得稅稅率表三勞務報酬所得按次征收每次收入額

13、（以收入減 除20%勺費用后的余額 為收入額）稿酬所得按次征收每次收入額（以收入減 除20%勺費用后的余額 為收入額；收入額減按 70%f 算）特許權使用費所 得按次征收每次收入額（以收入減 除20%勺費用后的余額 為收入額）經(jīng)營所得按年征收每一納稅年度的收入 總額減除成本、費用以 及損失后的余額個人所得稅稅率表（經(jīng) 營所得適用）財產(chǎn)租賃所得按次征收（以1個 月內(nèi)取得的收入為一次）每次收入不超過 4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減 除20%勺費用20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減 除財產(chǎn)原值與合理費 用后的余額20%利息、股息、紅 利所得按次征收每次收入全額20%偶然所得按次征收每次收入全額20%個人所得稅稅率表三（非