個(gè)稅納稅案例附稅率及居民和非居民個(gè)人差異分析

1、一、個(gè)稅的納稅人(1)居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，屬于居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)與境外取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。(2)非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住， 或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅【注意】居民納稅人應(yīng)就來(lái)源于境內(nèi)與境外的所得，繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人只就來(lái) 源于境內(nèi)的所得納稅?！咀⒁狻考{稅年度(公歷 1月1日至12月31日)【注意】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人或個(gè)人合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅總結(jié)：在中國(guó)境內(nèi)有

2、住所居民個(gè)人在中國(guó)境 內(nèi)無(wú)住所在境內(nèi)居 住183 天居民個(gè)人183 天非居民個(gè)人在境內(nèi)不居住非居民個(gè)人二、個(gè)稅納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的的居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿 5年的，或滿5年但其有單次離境超過(guò) 30天情形的，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案，可以只就由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所 得稅；在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天的年度連續(xù)滿 5年的納稅人，且在 5年內(nèi)未發(fā)生單次離境 超過(guò)30天情形的，從第6年起，中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿 183天的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外 的全部所得繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在

3、中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得， 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)稅征稅范圍(1)工資、薪金所得；(2)勞務(wù)報(bào)酬所得；(3)稿酬所得；(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得；(5)經(jīng)營(yíng)所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得；(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得。四、分人分范圍算稅案例一（居民納稅人）：中國(guó)居民納稅人甲供職于 Y公司，2019年每月取得工資薪金 40000 元，每月五險(xiǎn)一金（專(zhuān)項(xiàng)扣除） 個(gè)人部分為3000元，從1月份開(kāi)始享受子女教育扣除 1000 元，贍養(yǎng)老人扣除 2000元，當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放

4、。其他收入如下：2019年1月5日從A公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入60000元2019年1月10日從B公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入 2000元2019年2月10日從C公司獲得稿酬收入 1000元2019年2月20日從D公司獲得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000元2019年3月10日從F公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入 500元2019年取得房屋租賃收入 3000元/月，12月負(fù)擔(dān)房屋修繕費(fèi)用1000元解析：所得類(lèi)型具體項(xiàng)目特殊規(guī)定計(jì)征方法應(yīng)納稅所得額稅率綜合所得工資、薪金所得按年計(jì)算每一納稅年度的收 入額減除費(fèi)用6萬(wàn) 元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除與依 法確定的其他扣除 后的余額個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除 20%勺

5、費(fèi)用后 的余額為收 入額稿酬所得以收入減除 20%勺費(fèi)用后 的余額為收 入額；收入額 減按70%十算特許權(quán)使用費(fèi)所 得以收入減除 20%的費(fèi)用后 的余額為收 入額分類(lèi)所得經(jīng)營(yíng)所得按年征收每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng) 營(yíng)所得適用）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入 額減除財(cái)產(chǎn)原值與 合理費(fèi)用后的余額20%財(cái)產(chǎn)租賃所得按次征收（以1個(gè)月內(nèi)取 得的收入為一 次）每次收入不超過(guò) 4000元的，減除費(fèi) 用800元；4000元 以上的，減除20%勺 費(fèi)用利息、股息、紅利 所得按次征收每次收入全額偶然所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

6、級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元302超過(guò)36000兀至144000兀的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元2002超過(guò)20000兀至50000兀的部分3020003超過(guò)50000元的

7、部分4070001月份Y公司對(duì)工資薪金需代扣代繳的個(gè)稅（40000-5000-3000-1000-2000） *3%=29000*3%=870 元2月份Y公司對(duì)工資薪金累計(jì)代扣代繳的個(gè)稅（80000-10000-6000-2000-4000） *3%=58000*10%-2520=3280 ,2月需代扣代繳個(gè)稅 =3280-870=2410 元如下表所示1分工密總額免征額 3臉一金專(zhuān)項(xiàng)扣除當(dāng)月扣除應(yīng)稅所得額代扣個(gè)稅前-1個(gè)月個(gè)稅累計(jì)子女教育.k養(yǎng)父母1400005000300010002000110003200087002400005000300010002000110003200024108

8、703400005000300010002000110003200029003280440000500030001000200011000320002900618054000050003000100020001100032000300090806400005000300010002000110003200058001208074000050003000100020001100032000580017880840000500030001000200011000320005800236809400005000300010002000110003200058002948010400005000300

9、01000200011000320005800352801140000500030001000200011000320006750410801、2019年1月5日從A公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入 60000元收入額=60000*80%=48000A公司代扣代繳個(gè)稅=48000*30%-2000=12400元（參照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二）2、2019年1月10日從B公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入 2000元收入額=2000-800=1200 元B 公司代扣代繳個(gè)稅=1200*20%=240 元3、2019年2月10日從C公司獲得稿酬收入 1000元收入額 = ( 1000-800 ) 70%=140C 公司代扣代繳

10、個(gè)稅=140*20%=28 元(稿酬收入額記得按70%算)4 、 2019 年 2 月 20 日從 D 公司獲得特許權(quán)使用費(fèi)收入3000 元D 公司代扣代繳個(gè)稅= ( 3000-800 ) *20%=440 元5、2019年3月10日從F公司獲得勞務(wù)報(bào)酬收入500元F 公司代扣代繳個(gè)稅=06、 2019 年取得房屋租賃收入 3000 元/月， 12 月負(fù)擔(dān)房屋修繕費(fèi)用 1000 元1-11 月每月繳納個(gè)稅= ( 3000-800 ) *20%=440 元12 月繳納個(gè)稅= (3000-800-800 ) *20%=280 元(此項(xiàng)為分類(lèi)所得，不參與綜合匯算)2020 年匯算清繳：只有綜合所得參

11、與匯算清繳：應(yīng)納個(gè)稅所得額=(40000-5000-1000-2000-3000) *12+ ( 60000+2000+1000+3000+500)*80%=348000+53200=401200 元應(yīng)納個(gè)稅=401200*25%-31920=68380 元綜合所得已代扣代繳個(gè)稅=55080 (工資薪金) +12400+240+28+440=68188 元需要補(bǔ)繳個(gè)稅=68380-68188=192 元案例二(非居民納稅人) ：非居民納稅人乙某2019 年在中國(guó)境內(nèi)取得如下所得：1 、 2019 年 1 月 10 日取得 A 公司勞務(wù)報(bào)酬所得10000 元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：(10000

12、-1 0000X 20% X10% -210=590 元2、： 2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為： (1000- 1000X 20% X 70%X3%=16.8 元3、2019年1月20日取得C公司勞務(wù)報(bào)酬所得50000元，則這筆所得應(yīng)扣繳稅額為： (50000-5 0000X 20% X30% -4410=7590 元同一個(gè)月取得A 公司與 C 勞務(wù)報(bào)酬，要按次計(jì)算，不能合并，且非居民納稅人不參與匯算清繳！總結(jié)：具體項(xiàng)目計(jì)征方法應(yīng)納稅所得額適用稅率工資、薪金所得按月征收每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額個(gè)人所得稅稅率表三勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收每次收入額

13、（以收入減 除20%勺費(fèi)用后的余額 為收入額）稿酬所得按次征收每次收入額（以收入減 除20%勺費(fèi)用后的余額 為收入額；收入額減按 70%f 算）特許權(quán)使用費(fèi)所 得按次征收每次收入額（以收入減 除20%勺費(fèi)用后的余額 為收入額）經(jīng)營(yíng)所得按年征收每一納稅年度的收入 總額減除成本、費(fèi)用以 及損失后的余額個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng) 營(yíng)所得適用）財(cái)產(chǎn)租賃所得按次征收（以1個(gè) 月內(nèi)取得的收入為一次）每次收入不超過(guò) 4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減 除20%勺費(fèi)用20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減 除財(cái)產(chǎn)原值與合理費(fèi) 用后的余額20%利息、股息、紅 利所得按次征收每次收入全額20%偶然所得按次征收每次收入全額20%個(gè)人所得稅稅率表三（非