初級(jí)會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和要素

1、 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和要素關(guān)于初級(jí)考試證書(shū)殺傷力： 發(fā)展方向：國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位。職責(zé)：出納、會(huì)計(jì)助理、會(huì)計(jì)等初級(jí)財(cái)務(wù)人員。能力：能正確執(zhí)行有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度；能擔(dān)負(fù)某個(gè)重要崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。和工資掛鉤，福利、獎(jiǎng)金也會(huì)有差別?？荚囶}型及所占分值比例：2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間 考試時(shí)間定于2018年5月12日舉行，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目的考試時(shí)長(zhǎng)為2小時(shí)，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目的考試時(shí)長(zhǎng)為小時(shí)，兩個(gè)科目連續(xù)考試，時(shí)間不能混用。命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)及學(xué)習(xí)方法從近兩年機(jī)考的考試情況來(lái)看，難度不大，重點(diǎn)依然非常突出，例如第一章資產(chǎn)、第四章收入、第七章財(cái)務(wù)報(bào)告。學(xué)習(xí)方法

2、的總體思路：全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上主要抓重難點(diǎn)，比如第一章資產(chǎn)、第四章收入和第七章財(cái)務(wù)報(bào)告，這三章內(nèi)容的考點(diǎn)大概占試卷總分?jǐn)?shù)的80%，尤其是第一章資產(chǎn)，考試分值大概占試卷總分值的40%左右。具體學(xué)習(xí)方法（一）吃透教材，重視例題 這是考試制勝的重要法寶。教材是根據(jù)教學(xué)大綱編寫(xiě)的，考試命題是以教材為依據(jù)的，在以前年度的考試中，相當(dāng)一部分題目都可以直接從教材中找到答案。 首先，由于這是初級(jí)考試，因此考生應(yīng)注重的是會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)的知識(shí)，并沒(méi)有必要在學(xué)習(xí)的過(guò)程中去追究一些較深的知識(shí)。應(yīng)該把注意力放在自己搞不清楚的問(wèn)題上進(jìn)行思考，只有理解了，才能記憶，這樣在做實(shí)務(wù)題的時(shí)候自然就能見(jiàn)招拆招了； 其次，在通讀一遍教材

3、的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化解讀。這個(gè)時(shí)候，要熟練掌握教材中每一知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)加強(qiáng)習(xí)題訓(xùn)練，可以讀完一章就做一章的習(xí)題，在讀到后面的章節(jié)時(shí)，增加前面章節(jié)的練習(xí)，這樣可以利用做習(xí)題的方式反復(fù)循環(huán)記憶； 最后，對(duì)不懂的、難記的、重點(diǎn)的知識(shí)點(diǎn)，要結(jié)合教材例題來(lái)把握。教材例題實(shí)際上是對(duì)知識(shí)點(diǎn)最好的詮釋，許多考試中的題目都是源自教材中的例題，所以學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)，首先要做的題目就是教材例題。（二）認(rèn)真聽(tīng)課，適當(dāng)練習(xí)大多老師有多年初級(jí)教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，老師帶領(lǐng)學(xué)習(xí)可以抓住重點(diǎn)，解決難點(diǎn)，而且容易增進(jìn)記憶，起到事半功倍的效果。同時(shí)考生應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)刈鲆恍┚毩?xí)，當(dāng)然，題不是越多越好，關(guān)鍵在精。質(zhì)量高的輔助資料，可以幫

4、助應(yīng)試人員加速攻克難點(diǎn)，有效分析各知識(shí)點(diǎn)的聯(lián)系，合理把握教材的深度和廣度?？忌卺槍?duì)自身的弱點(diǎn)有針對(duì)性的練習(xí)時(shí)，一定要注意答題速度和準(zhǔn)確率的訓(xùn)練，千萬(wàn)不要先看答案后做題或邊看答案邊做題，最好是在限定時(shí)間內(nèi)獨(dú)立答題后，再與參考答案相對(duì)照，標(biāo)出做錯(cuò)的題或以后可能出錯(cuò)的題，并在考前幾天再做一至兩遍以前的錯(cuò)題，以達(dá)事半功倍之效。 （三）善于總結(jié)、突破難點(diǎn)教材的重點(diǎn)內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，在復(fù)習(xí)時(shí)對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容要多看，多練，多總結(jié)。有一些難點(diǎn)內(nèi)容非常容易混淆，也是復(fù)習(xí)備考過(guò)程中的學(xué)員比較頭疼的問(wèn)題?？忌欢ㄒ嗷üし?qū)δ切┤菀谆煜闹R(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，善于做筆記，將書(shū)本由厚變薄，這樣重難點(diǎn)自然就會(huì)在腦海中留下

5、深刻印象，以便在復(fù)習(xí)時(shí)可以反復(fù)閱讀和體會(huì)。 1.貨幣資金2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.交易性金融資產(chǎn)4.存貨5.持有至到期投資6.長(zhǎng)期股權(quán)投資7.可供出售金融資產(chǎn)8.固定資和投資性房地產(chǎn)9.無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一章 資產(chǎn)1、資產(chǎn)：是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。第一章 資產(chǎn)【正確答案】C【答案解析】盤(pán)虧固定資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（ ）。A.原材料B.委托加工物資C.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品 經(jīng)營(yíng)租入經(jīng)營(yíng)租出融資租入融資租出哪些符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義？思考第一章

6、資產(chǎn)第一章 資產(chǎn)【例題1：多選】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。 A預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 B被企業(yè)擁有或控制 C由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 D具有可辨認(rèn)性 第一章 資產(chǎn)答案：ABC 解析：資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 第一節(jié)貨幣資金學(xué)習(xí)要求：掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查的處理掌握銀行存款的核對(duì)掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算第一節(jié)貨幣資金貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金-流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比

7、賽等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘忉尅苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。現(xiàn)金使用范圍不得坐支3-5天的零星支出（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采

8、用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算； 1、待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算內(nèi)容：該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的價(jià)值?！咀⒁狻科髽I(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí),（審批前調(diào)賬）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金:審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余

9、的會(huì)計(jì)處理：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，（審批前調(diào)賬）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款：屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題2：?jiǎn)芜x】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）A將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目B將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目C將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)

10、付款”科目D將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目答案：B解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！纠}3：?jiǎn)芜x】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。A財(cái)務(wù)費(fèi)用 B管理費(fèi)用 C營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D營(yíng)業(yè)外支出答案：B解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。【例題4：判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）答案：錯(cuò)解析：現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。二、銀行存款銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 雙方余額不一致的原因除記

11、賬錯(cuò)誤外，還有存在未達(dá)賬項(xiàng)的原因。1、未達(dá)賬項(xiàng)所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額

12、）【例題5：多選】編制銀行存款余額調(diào) 節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC解析：（1）企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（2）企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬

13、單余額；（3）銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知，銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（4）銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知，銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額；2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題6：教材例1-1】 （2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

14、銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證?！纠}7：判斷】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（ ） 答案：【例題8：判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ）答案：三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在

15、借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金?！纠}9：?jiǎn)芜x】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。 A.信用證保證金存款 B備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款 答案：B (一)銀行匯票存款1.銀行匯票的概念：銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.銀行匯票的基本規(guī)定（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。（5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和

16、解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。3.銀行匯票的核算流程：付款方的核算（1）企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票收款方的核算：企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例題10：教材例題1-2】 (二)銀行本票存款1.銀行本票的概念銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額

17、給收款人或持票人的票據(jù)。2.銀行本票的基本規(guī)定（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。超過(guò)付款期限提示付款，銀行不予受理。3.銀行本票的核算流程同銀行匯票【例題11：教材例題1-3】 （三）信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。2.信用卡分類：（1）信用卡按使

18、用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡單位卡：?jiǎn)挝豢ǖ馁Y金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入賬戶。不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。銷卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。個(gè)人卡； （2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的103.信用卡核算流程（1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款（2）持卡購(gòu)物：借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡【例題12

19、：教材例題1-4】 （四）信用證保證金存款1.信用證保證金存款的概念：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷合同。2. 信用證保證金存款的核算（1）企業(yè)填寫(xiě)“信用證申請(qǐng)書(shū)”，將信用證保證金交存銀行時(shí)：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)接到開(kāi)證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨

20、幣資金信用證保證金【例題13：教材例題1-5】 (五)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、購(gòu)買(mǎi)股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款(六)外埠存款。1.外埠存款概念：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.外埠存款的核算企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑

21、證時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款【例題14：教材例題1-6】 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù) ；指商業(yè)匯票，唯一需承兌的，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。區(qū)別于銀行匯票第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款講解例題到期無(wú)法收到票據(jù)款：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)2轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù) 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入

22、取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。講解書(shū)本例題借：原材料等科目 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 銀行存款（差額）3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，代價(jià)是貼現(xiàn)息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）【例題10多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（ ）。A資本公積 B原材料C應(yīng)交稅費(fèi)D材料采購(gòu)【答案】BCD【解析】應(yīng)收票

23、據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。對(duì)報(bào)表無(wú)影響 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=貨款或勞務(wù)款+增值稅+代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等（不扣除現(xiàn)金折扣，但扣除商業(yè)折扣）【例題11多選題】下列各項(xiàng)中構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ ）A、未收的貨款B、發(fā)生的增值稅C、代墊的運(yùn)雜費(fèi)D、發(fā)生的商業(yè)折扣ABC預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供

24、應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算三、預(yù)付賬款其會(huì)計(jì)處理流程：1、企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2、收到所購(gòu)貨物時(shí)：借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款3、補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4、收回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例題11：教材例題1-11】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付

25、其余款項(xiàng)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000第一章 資產(chǎn)（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500第一章 資產(chǎn)四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收出租包裝物租金（

26、3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)【例題12：教材例1-15】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元,如到期無(wú)法歸還包裝物，則甲公司賬務(wù)處理 如為正常損耗 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款如為非正常損耗 借：營(yíng)業(yè)處支出 貸：其他應(yīng)收款出租方賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)

27、在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。1、直接轉(zhuǎn)銷法：日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法：采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企

28、業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。【注】在備抵法下，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。1、計(jì)提：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額。借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)

29、備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖銷壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生：對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）3、轉(zhuǎn)回：已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) ： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 【例題13：

30、教材例1-18-例1-21】（1）2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄是：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000（2）甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額元，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額

31、120000（100000-30000）50000元借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000【例題14：多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。選項(xiàng)A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少

32、。選項(xiàng)B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。、復(fù)習(xí)第一、二節(jié)知識(shí)點(diǎn)一、單項(xiàng)選擇題1.根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一般不應(yīng)用現(xiàn)金支付的是（ ）。A.支付職工獎(jiǎng)金8000元 B.支付零星辦公用品購(gòu)置費(fèi)950元 C.支付物資采購(gòu)貨款1900元 D.支付職工差旅費(fèi)500元C2.企業(yè)收到的銀行匯票，應(yīng)借記（ ）科目。A.其他貨幣資金 B.銀行存款 C.應(yīng)收票據(jù) D.庫(kù)存現(xiàn)金A3.企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)該計(jì)入（ ）科目。A.管理

33、費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)外支出 C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款A(yù)4.企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)（ ）審查批準(zhǔn)。A.本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人 B.上級(jí)主管部門(mén) C.開(kāi)戶銀行 D.財(cái)稅部門(mén)C5.下列各項(xiàng)中，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。A.信用證保證金存款 B.銀行承兌匯票 C.信用卡存款 D.銀行本票存款B6.某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為20萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。C7.“應(yīng)收票據(jù)”在取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）。A.票據(jù)面值 B.票據(jù)到期

34、價(jià)值 C.票據(jù)面值加應(yīng)計(jì)利息 D.票據(jù)貼現(xiàn)額A解析根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)收票據(jù)在取得時(shí)一律按面值入賬。 8.企業(yè)的存出保證金和外埠存款分別應(yīng)借記（ ）賬戶。A.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款B.應(yīng)收票據(jù)、其他貨幣資金C.其他應(yīng)收款、其他貨幣資金D.其他貨幣資金、其他應(yīng)收款C9.銀行本票的提示付款期限一般為自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)（ ）。A.一個(gè)月 B.兩個(gè)月 天 天B 10、企業(yè)現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺50元，在未查明原因之前，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.庫(kù)存現(xiàn)金C.其他應(yīng)收款D.管理費(fèi)用A11、企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專用賬戶時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。A.材料采購(gòu)

35、B.在途物資 C.預(yù)付賬款 D.其他貨幣資金D12、預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶 C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶C13、在已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記（ ）科目。A.壞賬準(zhǔn)備 B.銀行存款 C.管理費(fèi)用 D.營(yíng)業(yè)外收入答案A解析如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款的收回情

36、況。企業(yè)也可以直接做一筆分錄：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。14、對(duì)于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作的處理為（ ）。A.以“銀行對(duì)賬單”為原始記錄將該業(yè)務(wù)入賬 B.根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”和“銀行對(duì)賬單”自制原始憑證入賬C.在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入賬 D.待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬D二、多項(xiàng)選擇題1.下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致銀行存款對(duì)賬單金額小于銀行存款日記賬金額的有（ ）。A.銀行收到委托款項(xiàng)但尚未通知企業(yè) B.企業(yè)已收但尚未存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票C.企業(yè)已開(kāi)出但銀行尚未兌付的支票 D.銀行劃付 費(fèi)但未將通知單送達(dá)企業(yè)答案BD 2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以用現(xiàn)金結(jié)算的有（

37、 ）。A.支付職工薪酬400000元 B.企業(yè)職工出差預(yù)借差旅費(fèi)20000元 C.購(gòu)買(mǎi)辦公用品280元 D.支付購(gòu)料款200000元答案ABC解析選項(xiàng)D用銀行存款結(jié)算。 3、下列各項(xiàng)中，屬于其他貨幣資金的有（ ）。A.銀行匯票存款B.信用證保證金存款C.信用卡存款D.銀行本票存款4、下列各項(xiàng)中，不能用“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算的票據(jù)包括（ ）。A.銀行匯票 B.銀行承兌匯票 C.銀行本票 D.商業(yè)承兌匯票AC關(guān)于“預(yù)付賬款”賬戶，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶B.預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方C.“預(yù)付

38、賬款”賬戶貸方余額反映的是應(yīng)付供貨單位的款項(xiàng) D.“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的往來(lái)款項(xiàng)答案ABC下列項(xiàng)目中應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（ ）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金 B.應(yīng)收的各種罰款 C.預(yù)付的各種押金 D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)ABCD三、判斷題1.對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額出現(xiàn)的差異，無(wú)需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。（ ）2.企業(yè)發(fā)生壞賬時(shí)所作的沖銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)使資產(chǎn)及所有者權(quán)益同時(shí)減少相同數(shù)額。（ ）3.采用定額制核算備用金的企業(yè)，備用金使用部門(mén)日常憑單據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)按報(bào)銷金額沖減“

39、其他應(yīng)收款”科目。（ ）4.“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶反映企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用、由各部門(mén)保管的定額備用金。（ ）5.已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。（ ）6.預(yù)付賬款屬于債權(quán)，當(dāng)存在發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。（ ）第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)

40、務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。1、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、公允價(jià)值

41、變動(dòng)損益損益類科目(波動(dòng)的損益）本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于（）賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于（）賬面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。3、投資收益損益類科目（可確定的收益）本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

42、科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）投資收益 （ 按發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）注意：1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到

43、付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值?！纠}1】教材19頁(yè)【例1-22】2014年1月20日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 【例題2：?jiǎn)芜x】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

44、答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益【例題3】教材19頁(yè)【例1-23】2014年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其

45、劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬(wàn)元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014年1月1日，購(gòu)入債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 300000 應(yīng)收利息 500000貸：其他貨幣資金 （2）2014年1月8日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金 500000 貸：應(yīng)收利息 500000（3）2014年12月31日，確認(rèn)B公司的債券利息收入借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 2015年初收到利息收入：借：其他貨

46、幣資金 貸：應(yīng)收利息 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2780萬(wàn)元；2014年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2014年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變

47、動(dòng)損益 （2）2014年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。1、出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方）2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交

48、易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)100000（300000-200000） 投資收益 50000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650=150000元。注意：若上題中假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債

49、券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2014年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2540萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2014年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2014年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400000“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的余額是貸方100000元，2015年1份轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 25

50、0000同時(shí)：借：投資收益 100000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000最終出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為250000-100000150000元【例題6： 單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。A.25 B. 40 C.65 D. 80【答案】 A【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息

51、和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購(gòu)入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬(wàn)元的投資收益（2000*4%/2），所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬(wàn)元相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的 本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2060 應(yīng)收利息40 投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（200046/12） 貸：投資收益40【例題7：計(jì)算題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)入D

52、證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案：（1）借：其他貨幣資金存出投資款1000貸：銀行存款 1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資

53、款802（3）公允價(jià)值變動(dòng)損失=8001007.7=30萬(wàn)元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）公允價(jià)值變動(dòng)收益=8.11007.7100=40萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800 公允價(jià)值變動(dòng)10 投資收益 15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 貸：投資收益 10復(fù)習(xí)第三節(jié)知識(shí)點(diǎn)一、單選1.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資，期末公允價(jià)值上升時(shí)應(yīng)借記的科目是（ ）。A.應(yīng)收利息B.交易性金融資產(chǎn)C.投資收益D.公允價(jià)值變動(dòng)損益2.企業(yè)購(gòu)入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價(jià)款1

54、1900元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1500元及相關(guān)稅費(fèi)100元，則該交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為（ ）元。A、10400 B、11900 C、10300 D、11800BC3.企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)在持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為（ ）。A.資本公積 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.投資收益4、M公司購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，劃分為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際每股支付價(jià)款元（包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元），另支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元A、860 B、862 C、840 D、842CD5、甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全

55、部出售，售價(jià)2000萬(wàn)元；出售前該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元（其中成本1500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元A、200 B、-200 C、500 D、-5006、大方公司2015年2月28日購(gòu)入K公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)1238萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元；截至2015年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為1100萬(wàn)元，大方公司于2015年7月16日 出售，收到價(jià)款1080萬(wàn)元，則大方持有該股票影響的收益為（）萬(wàn)元A、-20 B、20 C、-25 D、75CA二、多選1.

56、下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A.購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本B.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入該資產(chǎn)的成本C.為購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間，取得現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益ABD2、企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.應(yīng)收股利 D.銀行存款 答案：BCD解析：交易性金融資產(chǎn)在宣告現(xiàn)金股利或出售時(shí)會(huì)涉及到投資收益的核算，收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利時(shí)做的賬

57、務(wù)處理是：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3、企業(yè)在持有期內(nèi)，宣告分配交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 A.投資收益 B.應(yīng)收股利 C.交易性金融資產(chǎn) D.應(yīng)收利息 答案：ABD解析：宣告分配現(xiàn)金股利或利息時(shí)，分錄應(yīng)該是借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 不涉及“交易性金融資產(chǎn)”科目。4. 關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 C.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

58、損益 D.處置該金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。正確答案：A, C, D 試題解析： 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié) 存貨學(xué)習(xí)要求：1、掌握存貨成本的確定2、掌握原材料的核算3、掌握包裝物的核算4、了解低值易耗品的核算5、掌握委托加工物資的成本及核算6、掌握庫(kù)存商品的毛利率法和售價(jià)金額核算法7、熟悉存貨清查的處理結(jié)果8、熟悉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理本節(jié)具體內(nèi)容：一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品

59、、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中，（1）存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。對(duì)于增值稅小

60、規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本中。（3）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}1：2009年單選】商品流