舊規(guī)章制度審計考試真題及答案

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2、確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。） （一）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在打算審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。 1.在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動是（）。 A.就審計范圍與甲公司治理層溝通 B.獵取甲公司治理層聲明書 C.就審計責(zé)任與甲公司治理層溝通 D.評價項目組成員的獨立性 【答案】D 【解析】注冊會計師需要在本期審計業(yè)務(wù)開始時依照會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱準則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱和中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量操縱的要求，針對保持客戶關(guān)系

3、和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序，特不是評價客戶誠信度，并依照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。參考教材P136。 2.在制定總體審計策略的初始時期，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的工作是（ ）。 A.識不可能防止、發(fā)覺并糾正舞弊的特定內(nèi)部操縱活動 B.評價甲公司會計可能的合理性 C.與甲公司治理層討論實施審計程序的時刻 D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟 【答案】C 【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時刻和方向，并指導(dǎo)制定具體審計打算。選項ABD均為具體的審計程序。參考教材P140。 3.在制定總體審計策略時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素是（）。 A.推斷的

4、操縱有效性高于事實上際有效性的風(fēng)險 B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風(fēng)險 C.潛在的重大錯報風(fēng)險 D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風(fēng)險 【答案】C 【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，從而合理的安排審計范圍、時刻和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。 4.在制定具體審計打算時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。 A.打算實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時刻和范圍 B.打算與治理層和治理層溝通的日期 C.打算向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員 D.打算召開項目組會議的時刻 【答案】A 【解析】BCD均為總體審計策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P143。 5.在確定對

5、項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時刻和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素是（）。 A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量操縱程序 B.重大錯報風(fēng)險 C.獨立性要求 D.審計時刻預(yù)算 【答案】B 【解析】依照風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險的高低直接阻礙到檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時刻和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可同意水平。 （二）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計，在了解內(nèi)部操縱時，A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷. 6.在了解甲公司內(nèi)部操縱時,A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是()。 A.內(nèi)部操縱是否按照治理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

6、B.內(nèi)部操縱是否能夠防止或發(fā)覺并糾正錯誤或舞弊 C.內(nèi)部操縱是否明確區(qū)分操縱要素 D.內(nèi)部操縱是否沒有因串通而失效 【答案】B 【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項操縱，是否能夠以及如何防止或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。參考教材P175。 7.甲公司存在下列事項中,最可能導(dǎo)致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。 A.甲公司沒有書面的內(nèi)部操縱 B.治理層誠信存在嚴峻問題 C.治理層凌駕于內(nèi)部操縱之上 D.治理層沒有及時完善內(nèi)部操縱存在的缺陷 【答案】B 【解析】相較而言，治理層誠信的阻礙最為嚴峻，最可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。 8在

7、了解內(nèi)部操縱時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。 A.了解操縱活動是否得到執(zhí)行 B.了解內(nèi)療操縱的設(shè)計 C.記錄了解的內(nèi)部操縱 D.查找內(nèi)部操縱運行中的缺陷 【答案】D 【解析】選項D屬于操縱測試中測試操縱執(zhí)行有效性需要考慮的。 9在下列因素中，最不阻礙A注冊會計師考慮內(nèi)療操縱范圍的是（）。 A.完成審計業(yè)務(wù)的時刻預(yù)算 B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性 C.特定內(nèi)部操縱的性質(zhì) D.往常獲得的審計甲公司的經(jīng)驗 【答案】C 【解析】特定操縱的性質(zhì)是確定操縱測試的性質(zhì)時需要考慮的內(nèi)容。參考教材P222。 （三）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計,在設(shè)計審計程序時,A注冊會計師遇到

8、下列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷. 10.A注冊會計師的下列做法中,正確的是()。 A.設(shè)計相關(guān)可靠的審計程序,以消除財務(wù)報表中存在重大錯誤錯報的風(fēng)險 B.在應(yīng)對認定層次重大錯報風(fēng)險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍 C.假如將特定重大賬戶重大錯報風(fēng)險評估為低水平,且操縱測試支持這一評估結(jié)果,則不實施實質(zhì)性程序 D.不因獵取審計證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序 【答案】D 【解析】選項A不正確，關(guān)于重大錯報風(fēng)險是不能被消除的；選項B不正確，在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的；這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風(fēng)險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。 11

9、.A注冊會主師實施的下列操縱測試程序中,通常能獵取最可靠審計證據(jù)的是()。 A.詢問 B.檢查操縱執(zhí)行留下的書面證據(jù) C.觀看 D.重新執(zhí)行 【答案】D 【解析】重新執(zhí)行會獵取更可靠的證據(jù)，然而其效率較低，通常只有當(dāng)詢問、觀看和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實操縱是否有效運行。參考教材P221。 12A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獵取有效審計證據(jù)的是（）。 A應(yīng)收賬款的存在性 B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應(yīng)收賬款金額的準確性 D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司 【答案】B 【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收

10、回性的推斷，函證是難以獵取該方面的證據(jù)的。 13A注冊會計師獵取的甲公司治理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（）。 A甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實現(xiàn)性 B治理層對財務(wù)報表的責(zé)任 C甲公司提供的董事會會議記錄的完整性 D公允價值計量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性 【答案】A 【解析】關(guān)于某些對財務(wù)報表具有重大阻礙的事項而言，比如涉及治理層的推斷、意圖以及僅限于治理層知悉事實的事項，能夠合理預(yù)期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得治理層的簽字確認，獵取書面聲明。選項B正確，獵取聲明以確定治理層對財務(wù)報表責(zé)任的認可；選項C屬于僅限于治理層知悉事

11、實的事項；選項D涉及治理層的意圖。參考教材P486。 14A注冊會計師對可能負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是（）。 A分析律師費用的異常變動 B檢查董事會會議紀要 C向往來銀行進行詢證 D從可能負債明細賬追查至記賬憑證 【答案】D 【解析】選項D能夠證實可能負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，能夠發(fā)覺律師費用增加專門多，然而可能負債的金額卻專門少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要能夠獵取蛛絲馬跡，發(fā)覺未記錄的可能負債；選項C，銀行函證能夠提供或有事項完整性相關(guān)的證據(jù)。 （四）A注冊會計師負責(zé)對擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）的

12、注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三資出資，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。 15A注冊會計師關(guān)于驗資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列推斷中，錯誤的是（）。 A驗資業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或批閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù) B自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務(wù)通常存在較高驗資風(fēng)險 C執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求 DA注冊會計師的責(zé)任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告 【答案】A 【解析】驗資屬于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 16甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為正確的做法是（）。 A貨幣出

13、資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬元 B首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足 C出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) D出資的專利權(quán)按國家的關(guān)規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)【答案】D 【解析】選項A不正確，貨幣出資低于注冊資本的30；選項B不正確，首次出資額低于注冊資本的20；選項C不正確，關(guān)于實物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)方可出具驗資報告。 17.在完成驗資業(yè)務(wù)前，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獵取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（）。 A出資

14、者的責(zé)任 B甲公司的責(zé)任 C出資者的財務(wù)狀況 D驗資報告的使用 【答案】C 【解析】與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗單位的責(zé)任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大阻礙的事項。參考教材P571。 18在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（）。 A注冊資本實收情況明細表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件 B驗資事項講明應(yīng)當(dāng)包括驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)講明的其他重要事項 C假如在

15、注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告講明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由 D致送工商部門的驗資報告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項講明和會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 【答案】C 【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獵取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)獵取的重要證據(jù)之一；選項B，驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師應(yīng)當(dāng)講明

16、的其他重要事項應(yīng)該在驗資報告中反映；選項D，附加不包括會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效） （一）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)推斷。 1A注冊會計師組織項目組討論的要緊目的有（）。 A強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性 B按照時刻預(yù)算完成審計工作 C分享對甲公司及其環(huán)境

17、了解所形成的見解 D考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性 【答案】CD 【解析】選項AB屬于項目組負責(zé)人對項目組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，要緊是希望通過討論為項目組成員提供交信息和分享見解的機會，因此選項CD是正確的。參考教材P166頁。 2A注冊會計師組織項目組討論的要緊內(nèi)容有（）。 A治理層是否傾向于高估或低估收入 B治理層是否存在嚴峻誠信問題 C會計政策是否發(fā)生重大變化 D甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險 【答案】ABCD 【解析】項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特不是由

18、于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項A是財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的方式，選項B是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域，選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險，因此本題的答案應(yīng)該是ABCD。參考教材P166頁。 3.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求參與項目組討論的人員有（）。 A.項目負責(zé)人 B.關(guān)鍵審計人員 C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?D.項目質(zhì)量操縱復(fù)核人員 【答案】ABC 【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關(guān)鍵成員，假如項目組需要擁有信息技術(shù)或其他專門技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項AB是項目組關(guān)鍵成員，選項C屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目

19、質(zhì)量操縱復(fù)核人員不得是項目組成員，因此不選擇。參考教材P166頁。 （二）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)的報表進行審計。在實施風(fēng)險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。 4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風(fēng)險評估程序有（）。 A.詢問甲公司治理層和內(nèi)部其他人員 B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 C.檢查文件、記錄和內(nèi)部操縱手冊 D.重新執(zhí)行內(nèi)部操縱 【答案】ABC 【解析】風(fēng)險評估程序包括詢問、觀看和檢查、分析程序、穿行測試，因此選項ABC正確。選項D是操縱測試程序。參考教材P163頁。 5.在識不和評估重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師可能

20、實施的審計程序有（）。 A.識不甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險 B.考慮識不的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 C.考慮識不的錯報風(fēng)險是否重大 D.將識不的錯報風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】BCD 【解析】在識不和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識不風(fēng)險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識不的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識不的風(fēng)險是否重大；考慮識不的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當(dāng)識不與財務(wù)報表有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，并不是對所有經(jīng)營風(fēng)險均識不。參考教材P173頁和202頁。

21、6.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。 A.甲公司是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了操縱 B.相關(guān)操縱是否能夠信賴 C.相關(guān)交易是否采納高度自動化的處理 D.會計政策是否發(fā)生變更 【答案】ABC 【解析】假如認為僅通過是實質(zhì)性程序獵取的審計證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的操縱，并確定其執(zhí)行情況，假如該操縱采納高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)操縱的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此選項ABC正確。選項

22、D會計政策的變化能夠通過實質(zhì)性程序獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。參考教材P206頁。 （三）A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。在實施操縱測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。 7.在依照特定操縱的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。 A.操縱是否存在反映運行有效性的文件 B.操縱是否與認定直接相關(guān) C.操縱是否屬于自動化應(yīng)用操縱 D.操縱是否與認定間接相關(guān) 【答案】AC 【解析】考慮特定操縱的性質(zhì)確定審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮操縱是否存在反映運行有效性的文件和操縱是否屬于自動化應(yīng)用操縱。參考教材P222頁。 8.在依照操縱測

23、試目的確定操縱測試的時刻時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。 A.操縱環(huán)境 B.擬信賴的相關(guān)操縱的時點或期間 C.錯報風(fēng)險的性質(zhì) D.對操縱運行產(chǎn)生重大阻礙的人事變動 【答案】AB 【解析】假如擬信賴操縱在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獵取該時點的審計證據(jù)；假如擬信賴操縱在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獵取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他操縱運行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁。 【提示】關(guān)于本題答案，依照教材內(nèi)容能夠直接確定的答案為B，有的人的觀點是AB，有的人的觀點是ABC，請大伙兒討論一下！我們再一起確定答案。9.在確定操縱測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]

24、的要緊因素有（）。 A.對操縱運行的擬信賴程度 B.操縱的預(yù)期偏差率 C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序 D.擬信賴操縱運行有效性的時刻長度 【答案】ABCD 【解析】注冊會計師在確定操縱測試的范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行操縱的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴操縱運行有效性的時刻長度；為證實操縱能夠防止或發(fā)覺并糾正認定層次重大錯報，所需要獵取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過測試與認定相關(guān)的其他操縱獵取的審計證據(jù)的范圍；在風(fēng)險評估時擬信賴操縱運行有效性的程度；操縱的預(yù)期偏差率。對自動化操縱的確定操縱測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化操縱的測試范圍。參考教材P22622

25、7頁。 （四）A注冊會計師負責(zé)對甲公司編制的209年度盈利預(yù)測報告進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。 10.下列關(guān)于盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)保證程度的推斷中，A注冊會計師認為正確的有（）。 A.對治理層采納假設(shè)的合理性提供有限保證 B.對盈利預(yù)測報告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證 C.對盈利預(yù)測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供有限保證 D.對盈利預(yù)測報告是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證 【答案】AD 【解析】預(yù)測性財務(wù)信息審核中，對預(yù)測性財務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，因此選項B錯誤；預(yù)測性財務(wù)信息審核中，對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果不

26、發(fā)表意見，因此選項C錯誤。 11.在評價編制盈利預(yù)測報告所依據(jù)的假設(shè)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的有（）。 A.對盈利預(yù)測信息具有重大阻礙的假設(shè) B.存在重大不確定性的假設(shè) C.與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè) D.對內(nèi)外部因素的變化特不敏感的假設(shè) 【答案】ABCD 【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。 12.在獵取治理層書面聲明時，A注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)包括的事項有（）。 A.盈利預(yù)測報告的預(yù)定用途 B.盈利預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度 C.治理層做出的重大假設(shè)的完整性 D.治理層認可對盈利預(yù)測報告的責(zé)任 【答案】ACD 【解析】在預(yù)測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊會計師不對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見

27、，也不用針對其預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度獵取治理層聲明書。參考教材P623頁。三、推斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，你認為錯誤的，填涂代碼“”。每題推斷正確的得1分；每題推斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。） 1.在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。（） 【答案】錯 【解析】在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師依照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準對鑒證對象再次進行評價和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認定進行比較。參考教材P52頁。 2.在確定

28、審計程序后，假如注冊會計師決定同意更低的重要水平，審計風(fēng)險將增加。（） 【答案】對 【解析】審計風(fēng)險與重要性水平成反向關(guān)系。參考教材P151頁。 3.在財務(wù)報表報出后，假如知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下一期財務(wù)報表審計中實施補充審計程序。（） 【答案】錯 【解析】在財務(wù)報表報出后，假如知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并直接與治理層溝通。參考教材P472頁。 4.實施操縱測試與了解內(nèi)部操縱所采納的審計程序大體相同，要緊區(qū)不在于了解內(nèi)部操縱所采納的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（） 【答案】對 【解析】重新執(zhí)行要緊運用于

29、操縱測試中，不運用于了解內(nèi)部操縱時。 5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（） 【答案】對 【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法屬于其在審計工作中發(fā)覺的問題，關(guān)于該問題應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。參考中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層溝通第28條。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.ABC會計師事務(wù)所同意托付，對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責(zé)人，依照審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形： （

30、1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。 （2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，立即到期。 （3）同意托付后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將，其調(diào)離項目組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。 （5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。 要求：針對上述情形，分不推斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要講明理由。 【答案】 （1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負責(zé)人按照市場價格購買房屋，且款

31、項差不多全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。 （2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。 （3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的職員同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅特不重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量赏獾乃?，因此即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也特不重大。 （4）對獨立性構(gòu)成威脅。假如會計師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不同意擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。 （5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項

32、目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，因此對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。 【提示】本題第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，假如大伙兒有新制度教材，能夠參考教材P116頁（十三）中的內(nèi)容。 2ABC會計師事務(wù)所于207所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司208年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師接著擔(dān)任項目負責(zé)人，并與上市公司

33、審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在打算審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負責(zé)人和簽字注冊會計師，特不熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負責(zé)人和項目質(zhì)量操縱復(fù)核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復(fù)核。 要求： 指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱方面存在的問題，并簡要講明理由。 【答案】 （1）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會計師事務(wù)所207年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，因此關(guān)于直接承接甲

34、公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，因此不應(yīng)同意該業(yè)務(wù)的托付；A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負責(zé)人，獨立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量操縱復(fù)核工作。 （2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風(fēng)險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔(dān)任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當(dāng)；項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關(guān)。 （3）業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱方面存在問題。項目質(zhì)量操縱復(fù)核人員應(yīng)該選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員進行的，而不應(yīng)該由項目負

35、責(zé)人兼任。 3208年9月，ABC會計師事務(wù)所首次同意托付審計甲公司208年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目負責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨要緊包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采納永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤打算摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部操縱比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。 （2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采納觀看以及檢

36、查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點打算是：208年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。依照甲公司的盤點打算，要求項目組成員在上述時刻對蘋果實施監(jiān)盤程序。 要求： （1）依照審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。 （2）針對上述存貨監(jiān)盤打算第（1）項至第（3）項，逐項推斷存貨監(jiān)盤打算是否存在缺陷。假如存在缺陷，簡要提出改進建議。 【答案】 （1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法

37、等進行分析。 （2）監(jiān)盤打算（1）存在缺陷。 建議：將認定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)操縱以及質(zhì)量狀況。 監(jiān)盤打算（2）存在缺陷。 建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依靠永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤打算（3）存在缺陷。 建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。 【提示】 監(jiān)盤打算（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于特不重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上推斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，專門容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，因此應(yīng)該將認定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高

38、水平。 監(jiān)盤打算（2）缺陷：關(guān)于桶裝物品，能夠采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 監(jiān)盤打算（3）缺陷：關(guān)于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時進行盤點。 4A注冊會計師負責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部操縱后，A注冊會計師決定采納審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部操縱進行測試，部分做法摘錄如下： （1）為測試208年度信用審核操縱是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。 （2）為測試208年度采購付款憑證審批操縱是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為操縱偏差。 （3）在使用隨機數(shù)表

39、選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證差不多丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。 （4）在對存貨驗收操縱進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)覺3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項操縱偏差率的最佳可能為5%。 （5）在上述第（4）項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風(fēng)險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收操縱的偏差率的最佳可能不超過可容忍偏差率，認定該項操縱運行有效（注：信賴過度風(fēng)險為5%時，樣本中發(fā)覺偏差數(shù)“3”對應(yīng)的操縱測試風(fēng)險系數(shù)為7.8）。 要求： 針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要講明理由。 【答案】 （1）A注冊

40、會計師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標(biāo)是208年度信用審核操縱是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。 （2）A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?（3）A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的推斷不恰當(dāng)。關(guān)于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應(yīng)當(dāng)將其視為一個操縱偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。 （4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳可能是恰當(dāng)?shù)摹?（5）A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ勒诊L(fēng)險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13（7.8

41、/60），超過了可容忍偏差率7，因此表示存貨驗收操縱的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能同意，該項操縱運行無效。 【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)覺的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就能夠計算出樣本偏差率（3/605），樣本偏差率確實是注冊會計師對總體偏差率的最佳可能。參考教材P275頁三（一）中的內(nèi)容。 5ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 要求：依照審計工

42、作底稿準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱準則，回答下列問題： （1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要講明理由。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要講明理由。 （3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要講明理由，并簡要講明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些操縱程序。 【答案】（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，

43、審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，不管性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)講明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采納新信息的方式予以修改。 （3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施的操縱程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計和實施操縱便

44、于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）1.A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，要緊原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品要緊自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由208年初的7.3：1升值到208年6月的6.8：1，之后差不多保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷

45、售自207年初至208年9月差不多穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機阻礙，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個季度相比，要緊產(chǎn)品平均銷售下降了約7%但甲公司208年未審計財務(wù)報表其依舊完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。207年初至208年8月，甲公司要緊原材料采購價格差不多穩(wěn)定。208年年9月至10月，要緊原材料價格平均下跌了約5%。（2）甲公司可能要緊原材料坐果各在208年底前專門可能止跌回升，因此在208年9月至10月進行大量采購，以滿足209年2月底前的生產(chǎn)需求，但208年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實際上接著下跌。（3）208

46、年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟阻礙，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。（5）甲公司在207年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。208年末，乙公司因期

47、貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）依照甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流淌資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獵取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項目208年（未審計）207年（已審計）營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)

48、6554合計958901項目208年12月31日（未審計）207年（已審計）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價預(yù)備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票同意價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目208年年初數(shù)（未審計）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程X生產(chǎn)線09620962減：在建工程價值預(yù)備0000在建工程賬面價值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機器設(shè)備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中

49、：房屋建筑物29331701262977機器設(shè)備3465901654301小計639810711917278減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價值77017036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）0010001000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明緣故。（2）獵取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（4）抽取本年一定數(shù)量的

50、營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。（5）獨立測算要緊存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異緣故。（6）將存貨跌價預(yù)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符。（7）獵取臨時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀看事實上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。（8）獵取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期可能凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會計處理是否正確。（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：（

51、1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。假如認為存在，簡要講明理由，分不講明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次依舊認定層次，假如認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項要緊與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)覺依照資料一識不的認定層次重大錯報是否直接有效。假如直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性

52、程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要講明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。【答案】（1）資料一所列事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次依舊認定層次（財務(wù)報表層次/認定層次）賬戶及相關(guān)認定（1）是人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷售價格出現(xiàn)大幅下降，然而營業(yè)收入較207年增長17.55，存在虛增營業(yè)收入的風(fēng)險；要緊原材料的價格平均下降5，且銷售數(shù)量下降，然而營業(yè)成本較207年增長19.8，存在虛增營業(yè)成本的風(fēng)險認定層次營業(yè)收入/發(fā)生、準確性；營業(yè)成本/發(fā)生、準確性；存貨/完整性、計價和分攤（2）是甲公司可

53、能原材料價格會在年底回升，于208年9月10月進行了大量的采購，然而208年10之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計的風(fēng)險；存貨跌價預(yù)備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價預(yù)備高達673，可能存在存貨跌價預(yù)備計提金額錯誤的風(fēng)險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、計價和分攤存貨/計價和分攤（3）是在建工程因故停建，且暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，然而甲公司在建工程減值預(yù)備卻為零，存在少計提減值預(yù)備的風(fēng)險；在建工程非正常間斷超過3個月，應(yīng)暫停借款費用資本化，然

54、而利息資本化金額為70萬元（10007），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計價和分攤（4）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計提相應(yīng)的減值83萬元（98-15），但甲公司僅關(guān)于固定資產(chǎn)全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風(fēng)險認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性、準確性（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，然而甲公司計入了資本公積中認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次（2）資料三所列實質(zhì)

55、性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)覺依照資料一識不的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由（1）否（2）是（1）檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售價格是否與實際相符（3）是（1）檢查發(fā)運憑證并核對相關(guān)信息，能夠確定存貨確實發(fā)送給真實的客戶，證明交易的真實性（4）是（1）從營業(yè)收入明細賬入手追查到相關(guān)原始憑證，能夠證明營業(yè)收入的發(fā)生認定（5）是（2）獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價值進行比較，能夠發(fā)覺甲公司是否少計資產(chǎn)減值損失（6）是（2）對應(yīng)科目之間的核對，能夠確定金額是否準確（7）否（8）是（4）檢查對可能凈殘值的調(diào)整是否正確

56、，能夠得知計提的相應(yīng)的減值是否充分（9）否（10）否2公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司208年度財務(wù)報告于209年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計的208年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）項目208年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）208年1月起，

57、甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源待支持。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1800萬元。208年11月1日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的可能使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“治理費用”90萬元，貸記“累記攤銷”90萬元。（2）208年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲

58、公司發(fā)生財務(wù)困難，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208年12月25日實施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。(3)208年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項目的銀行申請配套流淌資金貸款,同時申報政府財政貼息.依照與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自208年11月1日至209年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.208年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金600萬元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入政府補助”600萬元。（4）208年12月，甲公司購入