增值稅涉稅會計核

1、增值稅涉稅會計核算稅法及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓1營改增帶來的增值稅變化一、營改增后，增值稅表述中增加“提供應(yīng)稅服務(wù)”的內(nèi)容；二、進項稅額中“兩車一艇”允許抵扣；運費進項稅額抵扣發(fā)生變化 2企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置 一、“應(yīng)交稅費”科目二、“營業(yè)稅金及附加”科目三、“所得稅費用”科目四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目五、“遞延所得稅負債”科目六、“以前年度損益調(diào)整”科目七、“營業(yè)外收入”科目八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”科目九、其他稅種的核算3損益類科目列舉主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)

2、減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用、以前年度損益調(diào)整等。4“應(yīng)交稅費”科目負債類科目 1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。 2、本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算，一般一個稅種設(shè)一個二級科目。增值稅比較特殊，設(shè)置了四個二級科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額?！皯?yīng)交增值稅”還設(shè)10個專欄進行核算。3、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。5應(yīng)交稅費的核算范圍一、在本科目核算的非稅款或非本企業(yè)繳納的稅款。包括按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費二、不在本科目核

3、算的稅款不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等6應(yīng)交稅費二級科目的設(shè)置一、本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費”的稅種進行明細核算，一般一個稅種設(shè)一個二級科目。增值稅比較特殊，設(shè)置了四個二級科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額?！皯?yīng)交增值稅”還設(shè)10個專欄進行核算。7應(yīng)交稅費”的明細科目 1、應(yīng)交增值稅 2、未交增值稅3、增值稅檢查調(diào)整 4 增值稅留抵稅額5、應(yīng)交營業(yè)稅 6、應(yīng)交資源稅7、應(yīng)交城建稅 8、應(yīng)交所得稅9、應(yīng)交土地增值稅 10、應(yīng)交房產(chǎn)稅11、應(yīng)交土地使用稅 12、應(yīng)交車船稅 13、 應(yīng)交消費稅 14、應(yīng)交個人所得稅15、應(yīng)交教育費附加 16、應(yīng)交礦

4、產(chǎn)資源補償費17、應(yīng)交保險保障基金 8應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅專欄91.進項稅額（1）記錄企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。（2）注意：企業(yè)購入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù) 支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。10【例題】將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。正確答案借：銀行存款 3510應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510貸：原材料 3000112.“已交稅金”（1）本月繳納本月的增值稅款 （2）注意：企業(yè)當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”

5、。123.減免稅款（1）反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款（2）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（3）財稅201215號文件：納稅人購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額13例題某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月份繳納技術(shù)維護費370元，如何進行賬務(wù)處理？1、繳納時借：管理費用 370貸：銀行存款 3702、按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 370貸：管理費用 3703、繳納時借：管理費用 370貸：銀行存款 370144.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（1）反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算

6、的應(yīng)免抵稅額。（2）賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）155.營改增抵減的銷項稅額（1）用于記錄營改增試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）162012年1月 首先在上海時行營改增試點2012年9月 北京試點營改增2012年10月 江蘇、安徽2012年11月 福建廣東湖北等 2013年8月 全國范圍內(nèi)實行了營改增 2014年1月 2+7 17營改增抵減的銷項稅額這個專欄用于記錄營改增試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額賬務(wù)處理

7、：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）18例：某納稅人屬于營改增納稅人，收到212萬元的代理收入(代辦專利)，含稅。同時將代理業(yè)務(wù)收入部分轉(zhuǎn)讓給其他非增值稅企業(yè)106萬元。那么會計分錄應(yīng)該是1、收到時借：銀行存款 212萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅(銷項稅額)122、付費時借：主營業(yè)務(wù)成本 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）6貸：銀行存款 106196.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。2

8、0【例題】某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末的賬務(wù)處理？1、月末賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000貸：應(yīng)交稅費未交增值稅130002、下月納稅時 借：應(yīng)交稅費未交增值稅13000 貸：銀行存款217.銷項稅額（1）記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。（2）注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。增值稅八種視同銷售。按征收率計算的增值稅不在此核算。22【例題】某企業(yè)原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計

9、處理？正確答案借：主營業(yè)務(wù)收入 10000貸：銀行存款 11700應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700同時沖減成本：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本238、出口退稅。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。【例題簡答題】企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）80000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000249.進項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失

10、以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額25主要有三種情況1、已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}簡答題】某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？借：在建工程 117000貸：原材料 100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700026（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（庫存商品等）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）27（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)

11、交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2810.轉(zhuǎn)出多交增值稅（1）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。（2）對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。29【例題1】某企業(yè)2014年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末如何進行賬務(wù)處理？月末不進行賬務(wù)處理 30【例題2】某企業(yè)2014年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理？ 正確答案借：應(yīng)交稅費未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）700031（二）“未交增值稅”明細科目

12、（重要）1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會計分錄：借：應(yīng)交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）32（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2

13、.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。33【例題1簡答題】5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）正確答案借：在建工程 1700貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料 850貸：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整 850借：應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整2550貸：應(yīng)交稅費未交增值稅2550借：應(yīng)交稅費未交增值稅2550貸：銀行存款255034增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理一般納稅人企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 （1）購入時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益（3）按期計提折舊借：管理費用貸：累計折舊同時：借：遞延收益貸：管理費用 35一般納稅人企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費 借：管理費用貸：銀行存款按