2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析16

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析16(總分：99.99，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分數(shù)：25.00)1. 下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)解析： 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息，包括會計記錄含有的信息和其他

2、信息。其他信息有包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。所以會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息也是審計證據(jù)。2. 下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是_。 （分數(shù)：1.00）A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后三十天內(nèi)B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告公布日后六十天內(nèi)C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告公布日后三十天內(nèi)D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后六十天內(nèi)解析：考點 審計工作底稿 審計工作底稿的歸檔期限為審計報

3、告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，選項D正確。3. 如果注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當采取的措施是_。 （分數(shù)：1.00）A.與管理層討論該事項B.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告解析： 如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。4. 在運用審計抽樣實施

4、細節(jié)測試時，下列情形中，對總體進行分層可以提高抽樣效率的是_。 （分數(shù)：1.00）A.總體規(guī)模較大B.預(yù)計總體錯報較高C.總體變異性較大D.誤拒風險較高解析： 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。5. 注冊會計師完成了對ABC公司2014年度的財務(wù)報表審計，并于2015年4月1日出具了審計報告，ABC公司的財務(wù)報表于4月15日公布。在2015年4月10日，注冊會計師獲知ABC公司在2015年3月20日7號倉庫發(fā)生火災(zāi)，其中50%的產(chǎn)品存貨已經(jīng)被毀，ABC公司共有10個同類型的產(chǎn)品倉庫。對此事項，注冊會計師應(yīng)當_。 （分數(shù)：1.00）

5、A.不采取任何措施，因為注冊會計師在審計報告口后沒有責任實施審計程序或進行專門詢問B.建議ABC公司按照非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重新編制財務(wù)報表C.建議ABC公司將該事項在財務(wù)報表附注中予以披露D.重新出具審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段解析： 由于ABC公司共有10個這樣的產(chǎn)品倉庫，其中之一發(fā)生火災(zāi)并導(dǎo)致一半的存貨毀損，并不影響其持續(xù)經(jīng)營能力，也不屬于重大不確定事項，因此無需在意見段之后增加強調(diào)事項段，也不應(yīng)按照非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)重新編制財務(wù)報表。由于該火災(zāi)是發(fā)生在期后事項期間，屬于期后非調(diào)整事項，因此注冊會計師應(yīng)當建議ABC公司在財務(wù)報表附注中予以披露。6. 下列關(guān)于注冊會計師對進一步審計程序的性

6、質(zhì)的選擇中，不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果B.注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果選擇審計程序C.除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應(yīng)當考慮評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因D.注冊會計師在實施進一步審計程序時不應(yīng)該利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息解析：考點 “進一步審計程序的性質(zhì)” 在選項D中，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)

7、。7. 注冊會計師通過檢查已記錄的銷售業(yè)務(wù)是否滿足合同約定的收入確認條件，最有助于發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入_認定的錯報。 （分數(shù)：1.00）A.完整性B.準確性C.發(fā)生D.分類解析： 滿不滿足收入確認條件關(guān)系到能不能確認收入。如果發(fā)現(xiàn)已記錄的銷售不滿足確認收入的條件，表明記錄的銷售收入并未發(fā)生或尚未發(fā)生完畢，違反了發(fā)生認定。8. 被審計單位在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是_。 （分數(shù)：1.00）A.由于輸入錯誤，使得明細賬和總賬不一致B.由于判斷錯誤，少計提了存貨跌價準備C.由于需要扭轉(zhuǎn)虧損，故意提前確認收入D.由于疏忽，將管理費用錯計為財務(wù)費用解析： 本題考查舞弊行為。選項A、B、D都

8、屬于會計記錄的出錯，屬于無意的過失。而選項C是有意為之的舞弊行為。9. 如果X公司在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后未向顧客開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目的_認定存在重大錯報風險。 （分數(shù)：1.00）A.存在B.計價和分攤C.權(quán)利和義務(wù)D.完整性解析： 未開發(fā)票很可能意味著漏記銷售交易，違背完整性認定。10. 注冊會計師通常在期中實施控制測試，下列關(guān)于獲取剩余期間的證據(jù)的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師可以將總體定義為包括整個被審計期間的交易，也可以定義為從年初到期中測試日為止的交易B.注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量，導(dǎo)致部分被選取的編號對應(yīng)的交易沒有發(fā)生，可以用其他交易代替C.注冊會計

9、師可能低估剩余項目的數(shù)量，對未包含在重新定義總體中的項目，可以實施替代程序D.注冊會計師必須將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取控制運行的有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結(jié)論解析：考點 審計抽樣方法 由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊會計師可以有兩種做法： (1)將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)； (2)不將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，選項D錯誤。11. 下列關(guān)于評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)當考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)

10、的假設(shè)以及應(yīng)對計劃B.糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任C.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間可以短于自財務(wù)報表日起的12個月D.即使有些事項超出管理層評估期間，注冊會計師也需要針對此詢問管理層解析： 選項C，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月的，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的12個月。12. 如果甲會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時收費報價過低，那么最可能對_原則產(chǎn)生不利影響。 （分數(shù)：1.00）A.經(jīng)濟利益B.成本效益C.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注D.自我評價解析： 本題考查專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則。在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致

11、注冊會計師松懈，難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。13. 注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。下列關(guān)于其的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師應(yīng)該完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點清單B.注冊會計師可以通過檢查被審計單位“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物C.存貨存放地點清單中應(yīng)該包括期末庫存量為零的倉庫D.存貨存放地點清單中應(yīng)該包括第三方代被審計單位保管存貨的倉庫解析：考點 “制定存貨監(jiān)盤計劃考慮存貨

12、存放地點” 注冊會計師不應(yīng)完全信賴被審計單位提供的存貨存放地點清單，應(yīng)當考慮其完整性。14. 注冊會計師應(yīng)當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應(yīng)當考慮的事項不包括_。 （分數(shù)：1.00）A.審計的范圍和方向B.報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)C.審計資源D.計劃實施的進一步審計程序解析： 選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。15. 如公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，會計師事務(wù)所可以提供下列_招聘服務(wù)。 （分數(shù)：1.00）A.尋找候選人B.對候選人進行面試C.核查候選人的證明文件D.挑選適合相應(yīng)職位的候選人解析： B中服務(wù)是純專業(yè)性的，且不涉及管理決策。其他招聘服務(wù)都

13、是職業(yè)道德明令禁止為公眾利益實體提供的。16. 關(guān)于識別出或懷疑存在被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的溝通以及對審計報告的影響，下列說法中錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當就此盡快向治理層溝通B.如果識別出重大的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當就此盡快報告監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)C.如果被審計單位在財務(wù)報表中恰當反映了對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告D.如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計

14、師應(yīng)當出具保留或無法表示意見的審計報告解析：考點 “向監(jiān)管機構(gòu)等報告違反法律法規(guī)的行為” 注冊會計師對于發(fā)現(xiàn)和確定的嚴重的違反法律法規(guī)行為，應(yīng)當考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)報告，考慮的主要因素是相關(guān)法律法規(guī)是否規(guī)定了報告義務(wù)。因此，并非是對于重大的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師都負有報告義務(wù)。17. 為了在合理時間內(nèi)以合理成本形成審計意見，注冊會計師的下列做法中，不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源B.計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行C.針對所有審計領(lǐng)域，減少審計程序的范圍D.運用測試和其他方法檢查總體中存

15、在的錯報解析：考點 審計概述 為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要： (1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行(選項B)； (2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源(選項A)； (3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報(選項D)。 為了在合理的時間內(nèi)以合理成本形成審計意見，在重點審計領(lǐng)域是不可以減少審計程序的，選項C針對所有審計領(lǐng)域，減少審計程序的范圍不恰當。18. 在評價甲公司管理層的點估計時，A注冊會計師下列做法中不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，?yīng)當基于可獲取的審計

16、證據(jù)盡可能縮小區(qū)間估計B.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，?yīng)當基于可獲取的審計證據(jù)盡可能擴大區(qū)間估計C.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，?yīng)當盡可能使區(qū)間估計范圍內(nèi)包括所有合理的結(jié)果D.A注冊會計師可以使用點估計或區(qū)間估計以評價管理層的點估計解析： 當注冊會計師認為運用區(qū)間估計來評價管理層點估計的合理性是恰當?shù)臅r，做出的區(qū)間估計需要包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果，并盡可能縮小區(qū)間估計。因此選項B是恰當?shù)摹?9. 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，針對項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，下列說法中不恰當?shù)氖莀。 （分數(shù)：1.00）A.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序以處

17、理和解決意見分歧B.形成的結(jié)論應(yīng)當記錄和執(zhí)行C.出現(xiàn)意見分歧是不正?，F(xiàn)象，影響審計效果及效率D.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告解析：考點 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決。20. 如果集團管理層拒絕向組成部分管理層告知集團項目組識別出、但組成部分管理層尚未知悉的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項，集團項目組應(yīng)當優(yōu)先采取的措施是_。 （分數(shù)：1.00）A.與組成部分治理層討論B.直接告知組成部分管理層或組成部分注冊會計師C.與集團治理層討論D.要求組成部分注冊會計師拒絕出具審計報告解析： 如題中所

18、述事項對集團財務(wù)報表不重要，A、B、D中的做法(接觸組成部分管理層或治理層)都可能超出了集團項目組的職責范圍(貌似伸手過長)，除非很重要，不應(yīng)作為優(yōu)先考慮的措施。在集團管理層拒絕配合的情況下，C中規(guī)中矩，完全屬于集團項目組的職責范圍。21. 注冊會計師在了解被審計單位與會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制時，不需要考慮的事項是_。 （分數(shù)：1.00）A.管理層如何確定做出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準確性B.由適當層級的管理層和治理層對會計估計進行復(fù)核和批準C.做出會計估計人員的職位D.職責分配是否恰當?shù)乜紤]了被審計單位的性質(zhì)以及產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)解析： 在了解被審計單位與會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制時，

19、注冊會計師需要考慮的包括做出會計估計的人員的經(jīng)驗與勝任能力，而非相關(guān)人員的職位，因此選項C不需要考慮。22. 被審計單位控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時不應(yīng)當考慮的是_。 （分數(shù)：1.00）A.通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)B.通過控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量D.在期末而非期中實施更多的審計程序解析：考點 風險應(yīng)對 選項B不恰當，控制環(huán)境存在缺陷，應(yīng)更多的實施實質(zhì)性程序而非控制測試。23. 下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯誤的是_。 （分數(shù)：1.00）A.貨幣單元抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不

20、得超過其賬面金額B.貨幣單元抽樣適用于從大規(guī)?？傮w中選取大金額樣本C.當總體中錯報數(shù)量增加時，通常情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模D.確定貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性解析： 貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，所以無須考慮抽樣單元的變異性，選項D錯誤。24. 在審計比較財務(wù)報表時，下列說法中，錯誤的足_。 （分數(shù)：1.00）A.如果上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應(yīng)當在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因B.如果認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，且前任注冊會計師出具了無保留意見，注冊會計師應(yīng)當就此與適當層次的管理層

21、或治理層溝通C.如果認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，前任注冊會計師出具了無保留意見且不愿重新出具審計報告，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段D.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)市計，以減輕注冊會計師對期初余額審計的責任解析： 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計，但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責任。25. 為了證實被審計單位關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的截止認定，下列程序中最有效的是_。 （分數(shù)：1.00）A.從銷售發(fā)票追查到主營業(yè)務(wù)收

22、入明細賬B.選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，追查至銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬追查到發(fā)運憑證D.從發(fā)運憑證追查到銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬解析： 選項C主要證實主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定；選項AD可以查出收入未入賬的情況，主要證實的是主營業(yè)務(wù)收入的完整性認定。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.00)26. 下列審計程序中，與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定直接相關(guān)的有_。 （分數(shù)：2.00）A.分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當B.選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬C.檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況D.以應(yīng)收賬款明細賬為起點

23、，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押解析：考點 銷售與收款循環(huán)的審計 選項B從原始憑證查到明細賬，主要與應(yīng)收賬款的完整性認定相關(guān)；選項D與應(yīng)收賬款的權(quán)利和義務(wù)認定相關(guān)。27. 針對下列被審計單位制定的內(nèi)部控制中，注冊會計師認可的有_。 （分數(shù)：2.00）A.只有附有裝運憑證、銷售發(fā)票才能夠登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬B.銷售發(fā)票應(yīng)事先連續(xù)編號C.應(yīng)收賬款記賬員定期向客戶寄送對賬單D.記錄銷售的職責與處理銷售交易的其他功能相分離解析：考點 “銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動” 應(yīng)由獨立于應(yīng)收賬款、營業(yè)收入和負責現(xiàn)金收取的人員向客戶寄發(fā)對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的

24、會計主管報告。28. 在計劃審計工作中，注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的有_。 （分數(shù)：2.00）A.確定重大不確定事項發(fā)生的可能性B.決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.識別和評估重大錯報風險D.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍解析： 注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的有：(1)決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項B)；(2)識別和評估重大錯報風險(選項C)；(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項D)。29. 下列有關(guān)控制測試程序的說法中，恰當?shù)挠衉。 （分數(shù)：2.00）A.針對旨在減輕特別風險的控制，不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊

25、會計師均應(yīng)當在每次審計中都測試這些控制B.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解可以代替對控制運行有效性的測試C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效的審計證據(jù)D.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平解析： 選項B錯誤，因為了解內(nèi)部控制與控制測試目的完全不同，了解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行，控制測試則是為了獲取審計證據(jù)證明控制運行是否有效。30. 下列選取樣本的方法中，可以在傳統(tǒng)變量抽樣中使用的有_。 （分數(shù)：2.00）A.比率法B.均值法C.差額法

26、D.貨幣單元抽樣解析：考點 審計抽樣方法 在細節(jié)測試中運用傳統(tǒng)變量抽樣時，常見的方法有三種：均值法、差額法和比率法。31. 下列各項中，應(yīng)收賬款回函中出現(xiàn)的因登記入賬時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)有_。 （分數(shù)：2.00）A.客戶已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到貨款B.被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物C.客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到D.客戶對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款解析：考點 銷售與收款循環(huán)的審計32. 關(guān)于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.“目標”將審計準則

27、中的“要求”與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來B.“目標”能夠使注冊會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果C.“目標”可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段D.“目標”可以幫助注冊會計師確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否應(yīng)當完成更多的工作以實現(xiàn)目標解析：考點 審計概述 每項審計準則均包含一個或多個目標，這些目標將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來(選項A)。每項審計準則規(guī)定目標的作用在于，使注冊會計師關(guān)注每項審計準則預(yù)期實現(xiàn)的結(jié)果(選項B)。這些目標足夠具體，可以幫助注冊會計師： (1)理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段(選項C)；

28、 (2)確定在審計業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標(選項D)。33. 執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)_。 （分數(shù)：2.00）A.確認控制是否得到執(zhí)行B.評估控制設(shè)計的有效性C.確認對業(yè)務(wù)流程的了解D.確認之前所做的書面記錄的準確性解析：考點 風險評估 執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認對業(yè)務(wù)流程的了解；(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性；(4)評估控制設(shè)計的有效性；(5)確認控制是否得到執(zhí)行；(6)確認之前所做的書面記錄的準確性。34.

29、 下列關(guān)于注冊會計師針對期初余額實施的一項或多項審計程序的相關(guān)說法中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取流動資產(chǎn)和流動負債的部分審計證據(jù)B.注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他的信息、向第三方函證等獲取非流動資產(chǎn)和非流動負債的審計證據(jù)C.如果認為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.如通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取審計證據(jù)，則需查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域解析：考點 其他特殊項目的審計35. 對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施風險評估程

30、序時，需要項目組內(nèi)部討論的事項有_。 （分數(shù)：2.00）A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍B.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件C.管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風險D.對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮解析： 項目組內(nèi)部討論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容可能包括：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍(選項A)；(2)強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風險保持職業(yè)懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件(選項B)；(5)管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、恰當

31、會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風險(選項C)；(6)對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮(選項D)。三、三、簡答題(總題數(shù)：1，分數(shù)：36.00)36.ABC會計師事務(wù)所負責審計D集團公司2018年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公司名稱 主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集團中所占的份額 營業(yè)收入在集團中所占的份額 利潤總額在集團中所占的份額 說明 E公司 彩電 90% 50% 88% (1) F公司 冰箱 3% 3% 4% (2) G公司 洗衣機 3% 40% 3% (3) H公司 集

32、團產(chǎn)品的出口銷售 3% 3% 2% (4) 說明：(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2018年度外匯匯率持續(xù)波動的風險 要求：（分數(shù)：36.00）(1). 假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(E公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產(chǎn)、利潤總

33、額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性；G公司為重要組成部分，這是由于G公司的營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性，并且由于特殊退貨安排，使得G公司的收入確認存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險；H公司為重要組成部分，這是由于2018年度外匯匯率持續(xù)波動，H公司從事的遠期外匯合同交易存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。F公司為非重要組成部分，這是由于其資產(chǎn)、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。)解析：考點 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮(2). 針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 （分數(shù)：6

34、.00）_正確答案：(A注冊會計師應(yīng)當對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計。A注冊會計師應(yīng)當使用組成部分重要性對H公司財務(wù)信息實施審計/針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計/針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。)解析：(3). 針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(對不重要組成部分F執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。)解析：(4). 如果對銀行賬戶的完整性存有疑慮，注冊會計師可以考慮實施哪些審計程序?注冊會計師

35、可以考慮對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施哪些審計程序? （分數(shù)：6.00）_正確答案：(如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，除實施其他審計程序外，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序： (1)了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與被審計單位實際經(jīng)營的需要進行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。 (2)詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(如出納)，了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。 (3)注冊會計師親自到人

36、民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。 (4)結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是證實資產(chǎn)負債表日所列銀行存款是否存在和完整的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實施以下審計程序： (1)了解并評價與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核及差異處理相關(guān)的內(nèi)部控制； (2)注冊會計師設(shè)計和實施控

37、制測試，針對與銀行存款余額調(diào)節(jié)表相關(guān)的控制運行的有效性，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； (3)核對銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對需要進行賬務(wù)調(diào)整的事項，是否及時進行處理； (4)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)。如果被審計單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要查明原因并確定是否需要提請被審計單位調(diào)整。)解析： 參見中國注冊會計師審計準則問題解答第12號貨幣資金審計。(5). ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)

38、審計項目組通過了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對管理層確認、計量和披露會計估計的要求，以及了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務(wù)報表項目，形成了對會計估計重大錯報風險的評估結(jié)果。 (2)審計項目組通過了解管理層用以作出會計估計的方法、管理層是否利用專家的工作、會計估計所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生變化和變化的原因以及管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響，評估管理層作出會計估計的方法和依據(jù)不存在重大錯報。 (3)甲公司管理層針對2016年12月31日的未決訴訟事項在財務(wù)報表中作出了會計估計，截至審計報告日前，審計項目組對該事項進行了重新估計，其結(jié)果與管理層財務(wù)報表

39、日確認的金額存在重大差異，因而提請甲公司管理層調(diào)整2016年12月31日財務(wù)報表。 (4)截止審計報告日前，審計項目組將識別的以下事項作為高度估計不確定事項：高度依賴判斷的會計估計；采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計；存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計；上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計。 (5)審計項目組在運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性時，其工作思路是：如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估

40、計存在的任何重大差異；縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的。 (6)甲公司管理層根據(jù)行業(yè)競爭對手推出的新產(chǎn)品，將B類固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法。 要求： 針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層如何作出會計估計，否則不足以識別和評估會計估計導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險。 (2)不恰當。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層作出會計估計的相關(guān)控制。 (3)恰當。管理層作出會計估計的時間是2016年財務(wù)報表日，管理層作出會計估計的時點后會發(fā)生新情況，截至審計報告日

41、前，審計項目組重新估計的結(jié)果與管理層財務(wù)報表日估計結(jié)果之間的差額需要提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。 (4)不恰當。存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計，上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計，均不屬于存在高度估計不確定性的會計估計。注冊會計師對上期財務(wù)報表類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在的差異很大時，才可能表明會計估計存在高度不確定性。 (5)不恰當。注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層點估計時，不是為了“縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的”，而是為了“縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是

42、合理的”。 (6)不恰當。管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計方法，存在管理層偏向，注冊會計師需要識別和評估計算B類固定資產(chǎn)折舊方法的變更對2016年財務(wù)報表的影響，并提請管理層在財務(wù)報表中調(diào)整和披露。)解析：(6). A注冊會計師是X公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2017年度存在以下需要關(guān)注的事項： (1)在2016年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，X公司董事會確定的2017年銷售收入增長目標為20%。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。X公司所在行業(yè)2017年的銷售增長率為10%。 (2)

43、X公司于2017年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成完全一致。 (3)X公司的1000萬元長期借款于2017年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權(quán)銀行仍于2018年初強行收回了貸款。 (4)2017年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預(yù)料。 (5)自2017年10月起，X公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在X公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。 (6)2017年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適應(yīng)信息

44、技術(shù)環(huán)境，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。 要求： 假定上述第(1)至(6)項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務(wù)報表層還是認定層；如認為是認定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪一個項目的哪一項認定，并簡要說明理由。 （分數(shù)：6.00）_正確答案：(事項(1)存在重大錯報風險。銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入，導(dǎo)致營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風險。 事項(2)存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成一致，可能導(dǎo)致X公司長期股權(quán)投資項目的計價和

45、分攤認定產(chǎn)生重大錯報。 事項(3)存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。 事項(4)存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時間，可能導(dǎo)致在建工程項目的計價和分攤認定產(chǎn)生重大錯報風險。 事項(5)存在重大錯報風險。X公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2017年10月起可能存在X公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風險，可能導(dǎo)致營業(yè)收入的截止認定存在重大錯報風險。 事