2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析8

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析8(總分：100.00，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 為選定的基準(zhǔn)確定百分比，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，_因素不會影響注冊會計師對百分比的選擇。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.財務(wù)報表使用者的范圍B.被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資C.財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感D.審計報告使用者的范圍解析：在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(1)財務(wù)報表使用者的范圍

2、；(2)被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)；(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者)。2. 關(guān)于審計重要性，下列說法中錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性B.注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的同有不確定性C.實(shí)際執(zhí)行的重要性可能是一個或多個金額D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性解析：注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要

3、性。3. 下列各項中，注冊會計師通?？梢岳脙?nèi)部審計人員工作的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評估會計政策的恰當(dāng)性B.確定財務(wù)報表整體的重要性C.實(shí)施控制測試D.確定細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模解析：通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定(選項B)、樣本規(guī)模的確定(選項D)、對會計政策和會計估計的評估等(選項A)，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行，而控制測試通?？梢岳脙?nèi)部審計人員工作，選項C正確。4. 在審計風(fēng)險模型中，“檢查風(fēng)險”取決于_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性B.審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性C.交易、賬戶余額、列報和披

4、露及其認(rèn)定的性質(zhì)D.被審計單位及其環(huán)境解析：檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于注冊會計師的審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。5. 審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，下列有關(guān)審計報告特征的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計報告具有特定的要素和格式，注冊會計師只有以書面形式出具報告，才能清楚表達(dá)對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見B.對于小型被審計單位，注冊會計師可以不用執(zhí)行審計工作，直接出具審計報告C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作D.注冊會計師通過對財務(wù)

5、報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告，同時應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。6. 被審計單位2018年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，可能不能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)B.就2018年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證C.檢查支票開具日期D.

6、檢查2019年1月的銀行對賬單解析：考點(diǎn) 貨幣資金的審計 支票開具日期(選項C)、截止到資產(chǎn)負(fù)債表日與供應(yīng)商函證的回函(選項B)、資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單(選項D)均與“在途付款”的有關(guān)。選項A未指明審批時間(比如是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日或之前審批)，與12月31日以支票支付的“在途付款”關(guān)系不明確。7. 關(guān)于存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的審計證據(jù)B.存貨監(jiān)盤可以提供有關(guān)存貨所有權(quán)的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師需要在存貨監(jiān)盤過程中對存貨狀態(tài)進(jìn)行檢查D.存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序只能作為實(shí)質(zhì)性程序解析：選項A，

7、定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任；選項B，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險：選項D，存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試，也可以用作實(shí)質(zhì)性程序。8. 以下各項程序中，不能提高審計程序的不可預(yù)見性的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，對收入按細(xì)類進(jìn)行分析B.對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的項目進(jìn)行細(xì)節(jié)測試C.有大量銀行賬戶的，改變以前的抽樣方法D.對銷售和銷售退回進(jìn)行截止測試解析：截止測試是一項常規(guī)的審計程序，如果注冊會計師考慮提高審計程序的不可預(yù)見

8、性，可以針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。9. 對存貨實(shí)施抽查程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.將難以盤點(diǎn)的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B.事先就擬抽取的存貨與管理層溝通，以提高監(jiān)盤效率C.從存貨盤點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，以驗(yàn)證存貨完整性D.如盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求更正盤點(diǎn)記錄解析：A正確，否則抽查范圍受到不當(dāng)限制；B錯：注冊會計師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計單位；C錯，因?yàn)槟嫦蜃凡槌绦虿荒軠y試完整性；D錯：兩者之間存在差異時，應(yīng)首先確定差異的原因，然后據(jù)以確定是否更正盤點(diǎn)記錄。10. 對于重大余額，關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系，下列說法

9、中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試B.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序均應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試C.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序均應(yīng)當(dāng)包括函證程序解析：選項A、B不正確，因?yàn)楸绢}題干討論的是“實(shí)質(zhì)性程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險之間的關(guān)系”。選項D不正確，對于重大余額的實(shí)質(zhì)性程序不一定采用函證程序。選項C正確，無論注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，均應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

10、。11. 下列關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表舞弊的審計責(zé)任的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任B.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證C.即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險D.判斷注冊會計師是否應(yīng)對未發(fā)現(xiàn)的舞弊承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)是注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作解析：被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)主要責(zé)任，因此選項A錯誤。12. 某審計經(jīng)理A擔(dān)任甲上市公司2009年度至2011年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師，后來業(yè)務(wù)能力得

11、到快速提升并表現(xiàn)極佳，晉升為合伙人，后仍繼續(xù)參與審計甲公司業(yè)務(wù)，并作為項目合伙人審計了其2012年度和2013年度財務(wù)報表，下列有關(guān)審計年限的說法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.A還可以繼續(xù)作為項目合伙人參與審計甲公司2014年度財務(wù)報表B.A不可以繼續(xù)作為項目合伙人參與審計甲公司2014年度財務(wù)報表，但可以擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人C.A還可以繼續(xù)作為項目合伙人參與審計甲公司2014年度至2016年度的財務(wù)報表D.A不可以繼續(xù)參與審計甲公司2014年度和2015年度的財務(wù)報表，包括以任何方式參與能夠直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果的行為解析：根據(jù)職業(yè)道德守則中關(guān)鍵審計合伙人和項目合伙人的定義，該合伙

12、人作為關(guān)鍵審計合伙人的任職年限為2009年至2013年，即已經(jīng)滿5年，因此應(yīng)當(dāng)在2014年時進(jìn)行輪換，并且在之后的兩年內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人，也不得有任何能夠直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果的行為。13. 項目組在必要時應(yīng)就存在的分歧進(jìn)行咨詢。以下相關(guān)說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.被咨詢者可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的人員，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士B.有關(guān)職業(yè)道德方面的分歧不影響項目合伙人按約定時間出具審計報告C.無論項目組是否與被咨詢者達(dá)成一致，項目合伙人均應(yīng)按時提交審計報告D.只要項目合伙人與被咨詢者之間不存在分歧，就可以出具審計報告解析

13、：無論產(chǎn)生分歧的原因?qū)儆谥卮蠹夹g(shù)，還是職業(yè)道德，在分歧解決之前不得出具報告。14. ABC會計師事務(wù)所審計了W公司2012年度財務(wù)報表。W公司擬委托XYZ會計師事務(wù)所審計其2013年度財務(wù)報表，在接受委托前，XYZ會計師事務(wù)所擬與ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，關(guān)于該溝通，下列說法中錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.該溝通是必要程序B.為了保證溝通的有效性，不能事先告知W公司管理層C.XYZ會計師事務(wù)所負(fù)有主動發(fā)起溝通的責(zé)任D.溝通的目的是確定是否接受委托解析：考點(diǎn) “接受委托前的溝通” 前后任注冊會計師溝通的前提是征得被審計單位的同意。15. 如果注冊會計師于2016年2月26日開始對被審計單

14、位2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，3月16日，被審計單位管理層簽署了財務(wù)報表，3月20日編寫完成審計報告，并于3月28日將審計報告送交被審計單位，則被審計單位管理層聲明書的日期通常應(yīng)為_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.2016年2月26日B.2016年3月16日C.2016年3月20日D.2016年3月28日解析：管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，所以本題的審計報告日和管理層聲明書的日期為A公司管理層簽署財務(wù)報表的日期即3月16日。16. 甲公司為一家珠寶企業(yè)，ABC會計師事務(wù)所承接了其2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但

15、是據(jù)了解，ABC會計師事務(wù)所從沒有審計過珠寶行業(yè)，也沒有熟悉珠寶行業(yè)的人員，則以下說法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.這種情況構(gòu)成了欺詐，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定B.ABC會計師事務(wù)所可以聘請鑒定珠寶方面的專家C.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與甲公司管理層討論D.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查其賬簿記錄及其原始憑證，確定珠寶的價值解析：考點(diǎn) “職業(yè)道德基本原則” 甲公司為一珠寶企業(yè)，ABC會計師事務(wù)所沒有熟悉珠寶行業(yè)的人員就不應(yīng)當(dāng)承接該業(yè)務(wù)，如果承接了，會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供該專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。17. 下列有關(guān)注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿做出變動的做法中，不正確

16、的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在歸檔期間廢棄被取代的審計工作底稿B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實(shí)施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錎.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的底稿解析：考點(diǎn) 審計工作底稿 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項A)；(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可(選項B)；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致

17、意見的審計證據(jù)。歸檔期間收到的詢證函回函不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿，因?yàn)橹皩?shí)施的替代程 序也是有效程序，選項C不正確。18. 甲集團(tuán)公司持有乙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2012年12月31日，甲公司對乙公司的股權(quán)投資賬面價值為600萬元，2012年度確認(rèn)對乙公司的投資收益100萬元。注冊會計師將乙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，提出對其實(shí)施審計。甲公司董事會予以拒絕。似定重要性水平為25萬元。則注冊會計師剝于甲集團(tuán)財務(wù)報表應(yīng)出具的意見類型是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見B.加強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見C.保留意見D.無法表示意見解析：集團(tuán)

18、項目組對重要組成部分財務(wù)信息的審計受到限制，導(dǎo)致不能對集團(tuán)財務(wù)報表整體的財務(wù)信息獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但其影響程度不至于造成廣泛影響，所以不至于對其出具無法表示意見，應(yīng)發(fā)表保留意見。19. 下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.已結(jié)轉(zhuǎn)存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述可靠B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠C.應(yīng)收賬款詢證函原件比從傳真件獲取的可靠D.口頭證據(jù)在得到不同人員和不同信息的證實(shí)后其可靠性大大提高解析：20. 注冊會計師的下列做法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.以書面聲明替代其他相關(guān)審計證據(jù)B.將通過觀察得出結(jié)論推廣到整個會

19、計期間C.將管理層誠信作為評價審計證據(jù)可靠性的因素D.除非存在反證，將文件和記錄視為真品解析：審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，除非存在相反的證據(jù)。21. 注冊會計師在審計應(yīng)收賬款時，應(yīng)收賬款賬面總額是1000萬元，通過測試樣本發(fā)現(xiàn)樣本金額有20萬元的高估，高估部分為樣本賬面金額的20%，由此，注冊會計師應(yīng)該確定的推斷錯報為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.180B.200C.20D.60解析：考點(diǎn) 審計計劃 推斷的總體錯報=100020%=200(萬元)；推斷錯報=200-20=180(萬元)。22. A注冊會計師對審計程序的下列安排有助于獲取控制活動在某期間運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的是_。

20、（分?jǐn)?shù)：1.00）A.測試該項控制在結(jié)賬日運(yùn)行的有效性B.測試該項控制在期中審計時運(yùn)行的有效性C.測試該項控制在每個月末運(yùn)行的有效性D.測試甲公司對該項控制活動的監(jiān)督解析：被審計單位對控制的監(jiān)督能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計證據(jù)效力，因此選項D是恰當(dāng)?shù)摹?3. 審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.注冊會計師將會計記錄和其

21、他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)解析：會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息，選項B不正確。24. 如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告B.向執(zhí)法機(jī)構(gòu)報告C.確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告D.確定有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告解析：25. 在會計師事務(wù)所的各類人員中，對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的人員是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.主任會計師B.項目合伙人C.副主任會計師D.項目組所有成員解析：質(zhì)量控制

22、準(zhǔn)則規(guī)定會計師事務(wù)所的主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制及公司層面控制的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境B.信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任C.信息技術(shù)應(yīng)用控制是基礎(chǔ)D.公司層面信息技術(shù)控制情況會影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制解析：信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。27. 下列各項中，針對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)的說法正確的有_。

23、 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.具備必要的經(jīng)驗(yàn)B.具備必要的權(quán)限C.在不損害其客觀性的前提下，可適當(dāng)提供業(yè)務(wù)咨詢D.項目組內(nèi)意見分歧無法解決時，應(yīng)代替項目組進(jìn)行決策解析：考點(diǎn) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 為保持客觀性，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不應(yīng)代替項目組進(jìn)行決策。28. 如果由于存貨的性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計程序B.向倉庫保管員詢問用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并將詢問結(jié)果記錄于審計工作底稿中，作為證實(shí)與該存貨相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.如果替代程

24、序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見D.如果替代程序不可行，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以說明該審計范圍受限對財務(wù)報表審計意見的影響解析：選項B，僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，如果替代程序不可行，注冊會計師需要視情況發(fā)表非無保留意見，在審計報告的說明段說明因?qū)徲嫹秶芟迣ω攧?wù)報表審計意見的影響。29. 在內(nèi)部控制審計，注冊會計師在總體審計策略中體現(xiàn)的內(nèi)容有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)相關(guān)B.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍C.確定審計業(yè)務(wù)特

25、征，以界定審計范圍D.明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中體現(xiàn)下列內(nèi)容：(1)確定審計業(yè)務(wù)特征，以界定審計范圍(選項C)；(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)(選項D)；(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素；(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)相關(guān)(選項A)；(5)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項B)。30. 設(shè)計詢證函需要考慮的因素包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.函證的方式B.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)C.擬函證

26、信息的性質(zhì)D.選擇被詢證者的適當(dāng)性解析：31. 為確認(rèn)被審計單位提供的存貨存放地點(diǎn)清單是否完整，注冊會計師可以執(zhí)行的審計程序有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.詢問被審計單位除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員B.比較不同時期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動情況C.通過“固定資產(chǎn)房屋建筑物”明細(xì)清單了解可用于存放存貨的房屋建筑物D.檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注是否租賃倉庫并支付租金解析：為確認(rèn)存貨存放地點(diǎn)清單是否完整，可以執(zhí)行的程序共有5項。除四個選項外，還包括“檢查被審計單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫”。32. 在制定總體審計策略的初始階段，下列不屬于注冊會

27、計師應(yīng)當(dāng)做的工作有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動B.評價公司會計估計的合理性C.與公司管理層討論實(shí)施審計程序的時間D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟解析：總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。33. 在風(fēng)險識別和評估中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作底稿的事項包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.項目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論B.對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)、獲得了解的信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序C.識別出的風(fēng)險和相關(guān)控制D.實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)來源解析：D項，實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)儆陲L(fēng)險應(yīng)對使用的程序。34. 關(guān)于

28、注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通解析：執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制

29、發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。35. 注冊會計師對管理層書面聲明作為審計證據(jù)的下列觀點(diǎn)中，不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.書面聲明是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的必要證據(jù)B.書面聲明為所涉及的事項提供了充分的審計證據(jù)C.書面聲明為所涉及的事項提供了相關(guān)的審計證據(jù)D.書面聲明為所涉及的事項提供了可靠的審計證據(jù)解析：盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、三、簡答題(總題數(shù)：6，分?jǐn)?shù)：36.00)36. 注冊會計師接受委托負(fù)責(zé)審計雙鷹公司2015年的財務(wù)報表，針對貨幣資金項目的審計，

30、擬定了以下實(shí)質(zhì)性程序： (1)獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。 (2)對銀行存款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 (3)函證銀行存款。 (4)對銀行存款賬戶開戶人是否為雙鷹公司實(shí)施檢查。 (5)選取資產(chǎn)負(fù)債表目前后50張、金額在5000元以上的憑證實(shí)施截止測試。 (6)對于大額款項的收入，從銀行存款日記賬追查到原始憑證。 要求：針對注冊會計師設(shè)計的以上各項程序，逐一說明與之相關(guān)的認(rèn)定。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(審計程序的序號 相關(guān)的認(rèn)定 (1) 計價和分?jǐn)?(2) 存在、完整性、計價和分?jǐn)?(3) 存在、權(quán)利和義務(wù) (4) 權(quán)利和義務(wù) (5) 存在、完整性 (6) 存在)解析：37. 被審計單位如果

31、采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，是否意味著手工控制被完全取代?為什么? （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動化控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來以下好處： (1)自動化控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣有畔⑾到y(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動化控制比較不容易被繞過； (2)自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制功能可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離； (3)自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準(zhǔn)確性，并使信息更易被獲??； (4)自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。 同時，對自動化控制的依賴也可能給企業(yè)帶來下列財務(wù)報表

32、重大錯報風(fēng)險： (1)信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理，也可能會處理本身存在錯誤的數(shù)據(jù)； (2)自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險，這種風(fēng)險可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)遭到破壞和系統(tǒng)對非授權(quán)交易或不存在的交易作出記錄，系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖儯到y(tǒng)對交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等； (3)數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險，如系統(tǒng)癱瘓； (4)不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動化控制。 因此，被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代。信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位

33、對信息系統(tǒng)的依賴程度。例如，在基于信息技術(shù)的自動信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進(jìn)行自動操作來實(shí)現(xiàn)對交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報告，并將相關(guān)信息保存為電子形式(如電子的采購訂單、發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)會計記錄)。但相關(guān)控制活動也可能同時包括手工的部分，比如，訂單的審批和事后審閱以及會計記錄調(diào)整之類的手工控制。 因此，與財務(wù)報告相關(guān)的控制活動一般由一系列手工控制和自動化控制所組成。由于被審計單位信息技術(shù)的特點(diǎn)及復(fù)雜程度不同，被審計單位的手工及自動化控制的組合方式往往會有所區(qū)別。)解析：參見企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿指南。38. A注冊會計師對甲集團(tuán)公司(以下簡稱甲公司)2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲公司從事日用消費(fèi)品

34、的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。甲公司2018年度未發(fā)生購并、分立或債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的應(yīng)收賬款賬齡分析表的部分內(nèi)容。 2018年12月31日賬齡分析 客戶類別 原幣(萬元) 人民幣(萬元) 其中 1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上 國內(nèi)客戶 71311 38540 24120 4651 4000 國外客戶 美元2046 15345 10981 2164 2200 0 合計 86656 z$9521 26284 6851 4000 2017年12月31日賬齡分析 客戶類別 原幣(萬元) 人民幣(萬元) 其中 1年以內(nèi) 1-2年 2-3年

35、 3年以上 國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0 國外客戶 美元2006 14046 11337 2539 170 0 合計 46028 35290 6708 4030 0 備注： (1)應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策：2018年度壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提。 (2)壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為2560萬元。 (3)假定2018年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元的匯率為1美元=6.6元人民幣。 要求： 假定不考慮其他條件，指出應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額2560萬元/應(yīng)收賬款年末余額8

36、6656萬元100%=2.95%，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符。 (2)國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7.5(15345/2046)，與中國人民銀行公布的2018年12月31日的匯率不一致。 (3)國內(nèi)客戶2017年末1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款余額(23953萬元)不能小于2018年末12年應(yīng)收賬款的余額(24120萬元)，不符合邏輯。 (4)國內(nèi)客戶2017年末12年應(yīng)收賬款余額(4169萬元)不能小于2018年末23年應(yīng)收賬款的余額(4651萬元)，不符合邏輯。 (5)國內(nèi)客戶2017年末23年應(yīng)收賬款余額(3860萬元)和3年以上應(yīng)收賬款余額(0)的合計金額，不能小于2

37、018年末3年以上應(yīng)收賬款余額(4000萬元)，不符合邏輯。 (6)國內(nèi)客戶一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款2018年年末數(shù)較2017年年末數(shù)上升60.90%，在甲公司2018年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)?shù)那闆r下是不可能的。)解析：考點(diǎn) 各類交易和賬戶余額的審計39. A注冊會計師對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2017年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司2017年度未發(fā)生購并、分立或債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的未經(jīng)審計的2017年財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容(金額單位：人民幣萬元)。 應(yīng)收賬款賬齡分析 注： (1)應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5

38、%計提； (2)壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為281萬元。 要求：請運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析程序，指出上述財務(wù)報表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額281/應(yīng)收賬款年末余額7700100%=3.65%，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符； (2)應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2000萬元。通常，在公司2017年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。 (3)應(yīng)收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數(shù)僅為2410萬元，而“2-3

39、年”的年末數(shù)卻為2500萬元。通常，在公司2017年度未發(fā)生購并、分立或債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。 (4)應(yīng)收賬款賬齡分析中，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%，在甲公司2017年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)?shù)那闆r下是不可能的。)解析：考點(diǎn) 銷售與收款循環(huán)的審計40. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證者的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。 (

40、2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。 (3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。 (4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。 (5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。 (6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到

41、戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。 要求： 針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。 (3)不恰當(dāng)。審計項目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。 (4)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。 (5)不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)

42、證。 (6)不恰當(dāng)。未直接取得回函，影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。)解析：考點(diǎn) 函證41. A注冊會計師是X公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要確定重要性。相關(guān)情況如下： (1)A注冊會計師認(rèn)為X公司財務(wù)報表使用者做出正確經(jīng)濟(jì)決策的能力越低，越要從嚴(yán)考慮重要性。 (2)X公司近三年來稅前利潤逐年下降，A注冊會計師擬以過去三年的平均稅前利潤作為判斷基準(zhǔn)。 (3)確定實(shí)際執(zhí)行重要性占財務(wù)報表整體重要性水平的比例時，A注冊會計師沒有考慮項目組成員預(yù)期X公司存在的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷； (4)考慮到某些財務(wù)報表使用者可能對某類交易、賬戶余額或

43、披露敏感，A注冊會計師擬針對每類交易、賬戶余額和披露確定認(rèn)定層次的重要性； (5)在評價已發(fā)現(xiàn)錯報的影響時，A注冊會計師將明顯微小錯報臨界值作為判斷評價錯報的標(biāo)準(zhǔn)之一：只要錯報金額低于明顯微小錯報臨界值，該錯報就是不重要的。 (6)在確定審計意見類型時，A注冊會計師擬通過將錯報金額與重要性水平進(jìn)行比較，以確定錯報對財務(wù)報表的影響是否重大和廣泛。 要求： 分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。審計不涉及財務(wù)報表使用者如何利用財務(wù)信息。注冊會計師合理假定財務(wù)報表使用者能夠依據(jù)財務(wù)報表的信息做出合理的經(jīng)

44、濟(jì)決策，不需要這種能力進(jìn)行判斷。 (2)不恰當(dāng)。在利潤逐年下降的情況下，本年利潤可能更低，過去三年利潤的平均值不能代表本年利潤，不宜以該平均值作為判斷基準(zhǔn)。 (3)不恰當(dāng)。如預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性。 (4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)先確定財務(wù)報表使用者敏感的交易、賬戶余額和披露，然后確定相關(guān)認(rèn)定的重要性，而不是對所有交易、賬戶余額和披露都確定重要性。 (5)不恰當(dāng)。金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報不需要累積，只能說明該錯報的金額不重要，不能說明錯報性質(zhì)不重要。 (6)不恰當(dāng)。僅通過將錯報金額與重要性水平進(jìn)行比較，可能不足以確定錯報影

45、響是否廣泛。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)42.ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表。2016年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。 資料一：通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： (1)甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)； (2)甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公

46、司，再分銷到世界各地。 (3)鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保蹦產(chǎn)成品。 資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效： (1)甲公司未定期對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄； (2)甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄； (3)甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄； (4)甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映： (5)甲公司發(fā)出材料存

47、在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象； (6)甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。 資料三：2016年12月27日，甲公司編制了存貨盤，一點(diǎn)計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點(diǎn)計劃的部分內(nèi)容如下： (1)甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2016年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行。盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財務(wù)部門和倉庫部門； (2)限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)： (3)由于年底前后是銷售旺季，在2016年12月3

48、1日，生產(chǎn)34時背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34時背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨； (4)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽； (5)由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以彘點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定； (6)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)。以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 資料四：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計劃，A和B注冊會計師決定實(shí)施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下： (1)隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨

49、監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄； (2)對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)； (3)對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)； (4)審計人員在檢查結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報告單(或入庫單)和最后一張貨運(yùn)單(或出庫單)。 要求：（分?jǐn)?shù)：19.00）(1). 根據(jù)資料一和資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成行貨內(nèi)部挖制缺陷?并簡要說明理由(請在答題卷的表格中解答)。 （分?jǐn)?shù)：4.75）_正確答案：(內(nèi)部控制缺陷 理由 (1)甲公司未定期對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制 缺陷 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位 存貨內(nèi)部控制制度的重要組成部分。 (2)甲公司發(fā)出電視機(jī)時未