高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2022年真題模擬-29

1、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-29(總分：119.99，做題時(shí)間：90分鐘)一、B案例分析題一/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)TH公司為一家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，主營(yíng)節(jié)能產(chǎn)品，為高新技術(shù)企業(yè)。由于節(jié)能產(chǎn)品順應(yīng)了時(shí)代要求，各國(guó)政府都制定了相應(yīng)的政策與規(guī)劃，不斷加大政策支持力度，為其快速發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。TH公司近年來發(fā)展速度很快，收入的年平均增長(zhǎng)速度為60%，正處于高速成長(zhǎng)期。為了理順各方關(guān)系，保障企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，TH公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每項(xiàng)業(yè)務(wù)從內(nèi)部控制角度進(jìn)行了全面梳理，發(fā)現(xiàn)了如下情況：(1)董事會(huì)1月份召開會(huì)議，對(duì)上年的各項(xiàng)工作進(jìn)行了回顧總結(jié)，對(duì)下一步工作形成了決議。會(huì)議決定，內(nèi)部控制對(duì)于

2、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常重要，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。由于多年來公司高速增長(zhǎng)，今年持續(xù)高速增長(zhǎng)的難度很大，根據(jù)本公司目前的形勢(shì)，決定將實(shí)現(xiàn)企業(yè)高速增長(zhǎng)作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，力爭(zhēng)在經(jīng)濟(jì)效益方面再上一個(gè)臺(tái)階。會(huì)議決定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。為了加強(qiáng)對(duì)子公司的有效控制和監(jiān)督，會(huì)議決議，下一級(jí)公司的董事長(zhǎng)必須由上一級(jí)公司董事會(huì)成員兼任，以便及時(shí)溝通信息，將上級(jí)董事會(huì)決策的信息貫徹落實(shí)到子公司。會(huì)議決定，利用信

3、息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有三種模式，即獨(dú)立模式、整合模式和附加模式。鑒于公司還是處于內(nèi)部控制建設(shè)初期，決定采取獨(dú)立模式，將系統(tǒng)開發(fā)工作外包給有豐富內(nèi)部控制管理系統(tǒng)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的第三方軟件公司，以后隨著企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的深入，再將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與企業(yè)管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的拓展及與其他系統(tǒng)的融合。(2)TH公司董事會(huì)在2月份召開了有關(guān)財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)議，并形成下列決議：為了抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)高速增長(zhǎng)，進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)能力，會(huì)議決定啟動(dòng)高壓鈉燈建設(shè)項(xiàng)目。該項(xiàng)目將使公司產(chǎn)能提高30%，進(jìn)一步提升公司在本領(lǐng)域的競(jìng)

4、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。上述高壓鈉燈項(xiàng)目需要投入10億元建設(shè)和運(yùn)營(yíng)資金，會(huì)議決定通過發(fā)行企業(yè)債券籌集該筆巨額資金。節(jié)能企業(yè)要提高競(jìng)爭(zhēng)能力，提高科技含量是關(guān)鍵，為此必須加大研發(fā)投入力度，保持技術(shù)領(lǐng)先。會(huì)議決定，投入8000萬元資金進(jìn)行高效節(jié)能新技術(shù)的研究。生產(chǎn)能力擴(kuò)大后，應(yīng)加強(qiáng)營(yíng)銷力度，不能造成產(chǎn)品積壓。為此，應(yīng)采取更為寬松的銷售政策。在境內(nèi)銷售方面，要加大與地方政府、事業(yè)單位和企業(yè)的合作，積極推進(jìn)高壓鈉燈的使用，即使貨款回收時(shí)間較長(zhǎng)也可供貨；在境外銷售方面，除繼續(xù)開拓傳統(tǒng)的歐美市場(chǎng)外，在新興國(guó)家也要穩(wěn)步推進(jìn)。境外銷售除了采用美元、歐元結(jié)算外，對(duì)于外匯比較短缺的國(guó)家，可以采用當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算。通過這些措施，力爭(zhēng)

5、本年收入比上年增長(zhǎng)50%以上。(3)TH公司12月份在董事長(zhǎng)主持下召開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)會(huì)議，形成如下決議：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，會(huì)議決定由總經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則，包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評(píng)價(jià)；此外，應(yīng)遵循重要性原則和客觀性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體由財(cái)務(wù)部抽調(diào)精兵強(qiáng)將執(zhí)行。財(cái)務(wù)部對(duì)整個(gè)企業(yè)的資金活動(dòng)非常熟悉，對(duì)管理中的漏洞具有敏感性，比較容易查出問題，堵塞漏洞。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，包括一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，應(yīng)采取書面形式直接向總經(jīng)理報(bào)告，

6、由總經(jīng)理采取補(bǔ)救措施，確保公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。(4)TH公司內(nèi)部控制審計(jì)情況如下：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受TH公司的委托，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)工作，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。出于節(jié)約時(shí)間、節(jié)約費(fèi)用的考慮，同時(shí)委托公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。TH公司將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)視同兩項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)，分別簽訂業(yè)務(wù)約定書，分別支付費(fèi)用。根據(jù)簽訂的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定，公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)TH公司2012年12月31日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。業(yè)務(wù)約定書還規(guī)定，為了提高效率，對(duì)于TH公司的子公司內(nèi)部控制審計(jì)，公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完全利用TH公司內(nèi)部審計(jì)部門提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)資料，不必單獨(dú)做

7、內(nèi)控審計(jì)底稿。公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于TH公司新招聘的員工培訓(xùn)時(shí)間短、承擔(dān)的任務(wù)重，新員工在業(yè)務(wù)處理中熟練程度不夠，經(jīng)常出現(xiàn)失誤，雖然得到及時(shí)的糾正，沒有給企業(yè)和客戶直接造成經(jīng)濟(jì)損失，但給企業(yè)帶來了一定的負(fù)面影響。為此，公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。(5)甲公司為TH公司的全資子公司，主要從事某節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)。TH公司在內(nèi)控檢查中發(fā)現(xiàn)：倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)出、存儲(chǔ)進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。各車間或其他部門需要領(lǐng)取原材料，都可以直接填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材

8、料。甲公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由車間自行保管，無須通知倉(cāng)庫(kù)。甲公司沒有要求倉(cāng)庫(kù)定期盤點(diǎn)，如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。除上述事項(xiàng)外，不考慮其他因素。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引：（分?jǐn)?shù)：15.00）(1).分析判斷資料(1)中董事會(huì)決議存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(資料(1)中： (1)董事會(huì)決議中“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)高速增長(zhǎng)作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”不當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真

9、實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高速增長(zhǎng)。 (2)董事會(huì)決議中“下一級(jí)公司的董事長(zhǎng)必須由上一級(jí)公司董事會(huì)成員兼任”不當(dāng)。 理由：上一級(jí)董事會(huì)成員肩負(fù)本級(jí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策重任，如果下一級(jí)公司的董事長(zhǎng)必須由上一級(jí)公司董事會(huì)成員兼任，在個(gè)人精力、時(shí)間有限的情況下，很可能會(huì)造成子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)無法參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，給子公司造成很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。)解析：(2).逐項(xiàng)識(shí)別資料(2)中董事會(huì)決議中所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(資料(2)中： (1)第一項(xiàng)決議，董事會(huì)決定啟動(dòng)高壓鈉燈重大建

10、設(shè)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或產(chǎn)能過剩，形成沉重包袱，造成企業(yè)虧損。 控制措施：TH公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的整體要求，突出主業(yè)，對(duì)投資方案進(jìn)行可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險(xiǎn)和收益等作出客觀評(píng)價(jià)；按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，重大投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)審批。 (2)第二項(xiàng)決議，通過發(fā)行企業(yè)債券籌集10億元資金存在的風(fēng)險(xiǎn)：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。 控制措施：TH公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，擬定籌資方案，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)；應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得

11、依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)；應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力；按照規(guī)定程序籌集資金后，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。 (3)第三項(xiàng)決議，投入巨額研發(fā)資金存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。 控制措施：TH公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告；按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ芯宽?xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)審議決策。 (4)第四項(xiàng)決議，銷售方面存在如下風(fēng)險(xiǎn)： 采取比較激進(jìn)的銷售政策，客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力，可能導(dǎo)致銷售貨款不能收回或遭受欺詐。 控制措

12、施：在銷售合同簽訂前，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談，關(guān)注客戶信用狀況、結(jié)算方式等。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善應(yīng)收賬款管理制度，嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。 境外銷售，采用美元、歐元以及當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算，存在匯率風(fēng)險(xiǎn)。目前人民幣整體呈升值趨勢(shì)，給出口銷售帶來匯兌損失。 控制措施：為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，TH公司可采用套期保值、多幣種結(jié)算、使用外匯進(jìn)口原材料和設(shè)備等多種措施，規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。)解析：(3).逐項(xiàng)分析判斷資料(3)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(資料(3)中： (1)不當(dāng)之處：由總經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制

13、評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。 理由：企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部控制由董事會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)。 (2)不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體由財(cái)務(wù)部執(zhí)行。 理由：企業(yè)通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，財(cái)務(wù)部不宜負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施，以便做到不相容職務(wù)分離。 (3)不當(dāng)之處：對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，直接向總經(jīng)理報(bào)告，由總經(jīng)理采取補(bǔ)救措施。 理由：內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對(duì)于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；對(duì)于重大缺陷，

14、應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告。 企業(yè)對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報(bào)經(jīng)理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)批準(zhǔn)。獲批后，應(yīng)制訂切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限，盡快落實(shí)整改。)解析：(4).逐項(xiàng)分析判斷資料(4)中內(nèi)部控制審計(jì)存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(資料(4)中： (1)不當(dāng)之處：對(duì)TH公司子公司的內(nèi)部控制審計(jì)，公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完全利用TH公司內(nèi)部審計(jì)部門提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)資料，不必單獨(dú)做內(nèi)控審計(jì)底稿。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)評(píng)估可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿

15、，但不能在業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定完全利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)資料。 (2)不當(dāng)之處：對(duì)新員工工作失誤，改正后沒有給企業(yè)直接造成經(jīng)濟(jì)損失，而出具否定意見審計(jì)報(bào)告。 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。新員工由于培訓(xùn)時(shí)間短，工作有些失誤產(chǎn)生了一定負(fù)面影響，不屬于重大缺陷，不應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。)解析：(5).逐項(xiàng)指出資料(5)中甲公司對(duì)存貨管理中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并指出應(yīng)采取的改進(jìn)措施。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(資料(5)中： (1)保管員登記存貨明細(xì)賬是存貨管理中的薄弱環(huán)節(jié)：存貨的保管和記錄職責(zé)沒有分離，將可能導(dǎo)致存

16、貨保管人監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨實(shí)際供應(yīng)量可能會(huì)被高估。 應(yīng)采取的改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。 (2)根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬是存貨管理中的薄弱環(huán)節(jié)：倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。 應(yīng)采取的改進(jìn)措施：倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)單

17、應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。 (3)各車間等原材料使用部門直接填制領(lǐng)料單領(lǐng)取原材料是存貨管理中的薄弱環(huán)節(jié)：存貨的領(lǐng)取未進(jìn)行審批控制，將可能導(dǎo)致材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污。 應(yīng)采取的改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。 (4)輔助材料領(lǐng)用不使用領(lǐng)料單和剩余材料車間自行保管是存貨管理中的薄弱環(huán)節(jié)：不使用領(lǐng)料單就無法對(duì)領(lǐng)料進(jìn)行控制；輔助材料剩余后車間自行保管，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。 應(yīng)采取的改進(jìn)措施：領(lǐng)用輔料應(yīng)填制領(lǐng)料單并授權(quán)批準(zhǔn)后領(lǐng)用；對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退

18、庫(kù)控制，保證剩余輔助材料的合理利用，避免資源浪費(fèi)。 (5)倉(cāng)庫(kù)不要求定期盤點(diǎn)是存貨管理中的薄弱環(huán)節(jié)：存貨未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度，將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，無法掌握存貨的真實(shí)狀況。 應(yīng)采取的改進(jìn)措施：實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容，盤點(diǎn)后要有完整的盤點(diǎn)記錄，對(duì)盤盈、盤虧進(jìn)行及時(shí)處理。)解析：二、B案例分析題二/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)某公司有A、B、C、D四個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，有關(guān)資料如下(金額單位：元)： 投資項(xiàng)目原始投資凈現(xiàn)值現(xiàn)值指數(shù)A130000770001.59B140000635001.4

19、5C3100001310001.42D160000650001.41要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1).當(dāng)投資總額限定為45萬元時(shí)，作出投資組合決策。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(當(dāng)投資總額限定為45萬元時(shí)，因?yàn)锳+C組合的投資總額為44萬元，且它的凈現(xiàn)值為208000元，大于A+B、B+C、B+D、A+B+D、A+D組合，所以最佳投資組合方案是A+C。)解析：(2).如果A、D為互斥方案，當(dāng)投資總額限定為60萬元時(shí)，作出投資組合決策。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(當(dāng)投資總額限定為60萬元時(shí)，雖然A+C+D投資總額正好是60萬元，且凈現(xiàn)值總額273000元大于其他方案組合，但是由于A、D是互

20、斥方案，所以不能在同一組合中出現(xiàn)，因此A+B+C組合是此時(shí)的最優(yōu)組合，它的投資總額是580000元，凈現(xiàn)值是271500元。)解析：三、B案例分析題三/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)某企業(yè)集團(tuán)是一家大型國(guó)有上市公司，公司董事長(zhǎng)在2010年的工作會(huì)上提出，“要通過增加研發(fā)投入、渠道整合并實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等舉措，用將近3年的時(shí)間使公司實(shí)現(xiàn)進(jìn)入世界500強(qiáng)的發(fā)展目標(biāo)”。根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個(gè)總投資額為2.5億元的研發(fā)項(xiàng)目，致力于通過三年左右的時(shí)間，將現(xiàn)有產(chǎn)品提質(zhì)升級(jí)，多開發(fā)出符合消費(fèi)者需要的新型產(chǎn)品；此外，公司擬斥資3億元收購(gòu)一家下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售渠道的整合。但由于公司目前資金缺

21、口較大，無法完全通過自有資金解決上述投資的資金需要。經(jīng)分析師估計(jì)，本公司股價(jià)處于相對(duì)高估的狀態(tài)，此外通過出售資產(chǎn)等舉措，企業(yè)可以獲取資金1.5億元，但仍有4億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：方案一：向銀行借款4億元，期限1年，年利率6.5%。方案二：發(fā)行集團(tuán)公司股票5000萬股，共計(jì)5億元，發(fā)行后公司的股權(quán)被稀釋，但國(guó)有股東仍可保持其第一大股東的控股地位。方案三：不再向股東支付現(xiàn)金股利，這可以再節(jié)省2億元現(xiàn)金。要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1).假定你是集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)比較各個(gè)融資方案后選擇最優(yōu)方案，并說明理由。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(方

22、案說明： (1)方案一屬于短期負(fù)債融資。選擇該方案，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升，這與公司需要保持一定的資產(chǎn)負(fù)債率水平要求不符；同時(shí)由于是短期借款，而企業(yè)收購(gòu)是一項(xiàng)長(zhǎng)期活動(dòng)，資產(chǎn)期限與債務(wù)期限不匹配，容易引起資金鏈斷裂。 (2)方案二屬于股權(quán)融資。股權(quán)融資會(huì)適當(dāng)降低公司資產(chǎn)負(fù)債率，同時(shí)，由于公司股權(quán)處于估值較高區(qū)間，因此這一時(shí)刻采用股權(quán)融資成本較低；采用股權(quán)融資后，公司的控制權(quán)雖被稀釋，但第一控股股東沒有喪失其控股地位。 (3)方案三屬于通過削減股利的方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部融資。公司通常都會(huì)保持穩(wěn)定的股利政策，如果公司大幅度削減股利，很可能會(huì)引起投資者的反對(duì)進(jìn)而影響公司股價(jià)。 綜合而言，公司應(yīng)選擇方案二來滿足融

23、資需要。)解析：(2).公司投資研發(fā)項(xiàng)目的行為，從公司發(fā)展戰(zhàn)略角度來看，屬于哪種類型戰(zhàn)略，為什么?（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(公司針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的巨大投入，反映出公司需要拓展新產(chǎn)品滿足現(xiàn)有市場(chǎng)的需要，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的特征，這與成長(zhǎng)戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略相吻合。由于公司針對(duì)的是現(xiàn)有市場(chǎng)和現(xiàn)有客戶，所以屬于市場(chǎng)滲透戰(zhàn)略。)解析：(3).公司收購(gòu)下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售渠道的整合，屬于何種戰(zhàn)略類型，為什么?（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(公司收購(gòu)下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售渠道的整合，目的是實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，所以從公司戰(zhàn)略類型角度是公司成長(zhǎng)戰(zhàn)略中的一體化戰(zhàn)略，由于是收購(gòu)渠道，所以是縱向一體化戰(zhàn)略，而且是其中的前向一體化

24、戰(zhàn)略。)解析：四、B案例分析題四/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)GP企業(yè)集團(tuán)是主要從事工程勘察施工的國(guó)有企業(yè)，下屬二級(jí)企業(yè)23個(gè)，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬各企業(yè)管理實(shí)行經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)制，對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，并制定了GP企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法(以下簡(jiǎn)稱考核辦法)?？己宿k法主要從經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額和資本保值增值率三方面進(jìn)行，指標(biāo)考核基數(shù)為單位上年度實(shí)際完成數(shù)，其中未完成上年指標(biāo)數(shù)的單位，本年指標(biāo)不作調(diào)整，仍沿用上年指標(biāo)數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經(jīng)營(yíng)狀況制定和下達(dá)下一年度考核指標(biāo)額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與指標(biāo)額度對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際完成率，責(zé)任傷亡控制目標(biāo)作為修正指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者收

25、入由基本收入和效績(jī)收入構(gòu)成?；臼杖?，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的2倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團(tuán)職工人均年收入的2倍。GP企業(yè)集團(tuán)的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權(quán)等長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制還未實(shí)行。要求：（分?jǐn)?shù)：15.00）(1).請(qǐng)分析GP集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主體和客體。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(主體為集團(tuán)母公司，客體為二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位。)解析：(2).業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有幾個(gè)層次?GP集團(tuán)主要針對(duì)的是哪個(gè)層次?（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(評(píng)價(jià)層級(jí)分為企業(yè)層面、部門層面和個(gè)人層面。GP集團(tuán)主要針對(duì)的是個(gè)人層面。)解析：(3).業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)上存在哪些問題?（分?jǐn)?shù)：3.00）_正

26、確答案：(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制。 (2)GP企業(yè)集團(tuán)頒布的考核辦法僅用于對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而沒有對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，更沒有將GP企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解并傳遞至各個(gè)下屬企業(yè)、各層級(jí)部門和職工。 (3)存在鞭打快牛的弊病。)解析：(4).指標(biāo)設(shè)計(jì)存在哪些問題?（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(僅有財(cái)務(wù)指標(biāo)而沒有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。僅有一個(gè)非財(cái)務(wù)的修正指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額、資本保值增值率三項(xiàng)考核指標(biāo)均為財(cái)務(wù)指標(biāo)，且均為經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)，過分地重視短期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。這樣一味強(qiáng)調(diào)短期的財(cái)務(wù)成果會(huì)助長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)者盲目追求高財(cái)務(wù)指標(biāo)，僅注重眼前利益，使得經(jīng)營(yíng)者可能不愿意進(jìn)行會(huì)降低當(dāng)前盈利的資

27、本投資、不積極處理不良資產(chǎn)、不計(jì)提或者少提折舊等，以至于企業(yè)在短期業(yè)績(jī)方面投資過多，而較少投資于企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額、資本保值增值率三項(xiàng)，只能反映過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，沒有反映企業(yè)未來的無形資產(chǎn)，特別是企業(yè)的知識(shí)資本，忽視市場(chǎng)占有率、質(zhì)量和服務(wù)、科技創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓和推廣、員工培訓(xùn)和滿意度等指標(biāo)。處于信息高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)不僅僅要關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，還必須考慮顧客、供應(yīng)商、員工、技術(shù)和革新等方面，只有這樣，企業(yè)才能獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)總額、資本保值增值率三項(xiàng)考核指標(biāo)未能和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。該經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核是建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，這些指標(biāo)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略

28、目標(biāo)方面聯(lián)系很小，不能很好地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者規(guī)劃和執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)的戰(zhàn)略開發(fā)與實(shí)施之間產(chǎn)生了差距，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。還有，資產(chǎn)保值增值率主要由凈利潤(rùn)決定此指標(biāo)與利潤(rùn)總額指標(biāo)存在重復(fù)。)解析：(5).如何改進(jìn)?（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(建立以經(jīng)濟(jì)增加值為財(cái)務(wù)核心指標(biāo)的指標(biāo)體系。由四個(gè)方面指標(biāo)構(gòu)成：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。其中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是結(jié)果性指標(biāo)，其他三個(gè)角度的指標(biāo)是過程性指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的改善做出貢獻(xiàn)，其他角度指標(biāo)的改善和提高是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。即這四個(gè)維度的指標(biāo)間的內(nèi)在邏輯關(guān)系是：通過提高職工的技能和出色的內(nèi)部運(yùn)

29、營(yíng)，使客戶更滿意，市場(chǎng)份額得以擴(kuò)大，最終取得更好的財(cái)務(wù)成果。)解析：五、B案例分析題五/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)1.甲科研所是一家從事地質(zhì)災(zāi)害預(yù)防研究的中央級(jí)事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱“甲單位”)，所屬預(yù)算單位包括一家雜志社。除財(cái)政撥款收入外，該科研所存在培訓(xùn)、咨詢服務(wù)等其他收入。甲單位有關(guān)預(yù)算編制、政府收支分類、會(huì)計(jì)處理以及績(jī)效評(píng)價(jià)情況如下： (1)甲單位在預(yù)算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預(yù)算收入為5000萬元，其中財(cái)政撥款收入4500萬元，其他收入500萬元。 (2)本年度甲單位在職職工工資預(yù)算600萬元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共

30、安全”科目。 (3)本年度甲單位管理信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。 (4)本年度甲單位本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。 (5)本年度甲單位所屬雜志社改建圖書資料室，由財(cái)政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“教育”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。 (6)本年度甲單位所屬雜志社通過財(cái)政部門安排項(xiàng)目支出中購(gòu)置一

31、臺(tái)大型設(shè)備300萬元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類列入了“基本建設(shè)支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學(xué)技術(shù)”科目。 (7)甲單位年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款計(jì)提了職工福利基金10萬元，并將余額轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余。 (8)年終，甲單位根據(jù)單位預(yù)算申報(bào)的相關(guān)材料、依法批復(fù)的單位預(yù)算，采取公眾評(píng)判法，通過對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果進(jìn)行對(duì)比分析，甲單位認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了績(jī)效目標(biāo)，完成了規(guī)定的任務(wù)。 要求： 請(qǐng)分析、判斷甲單位上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的處理。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1事項(xiàng)(1)中，預(yù)算編制過程中通過“二下二上”程序確定預(yù)算收入不正確。 正確的處理：中央部門預(yù)算編制程序?qū)?/p>

32、行“二上二下”的基本流程。 2事項(xiàng)(2)中，將工資支出按支出功能分類列入“公共安全”科目不正確。 正確的處理：工資支出按支出功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”科目。 3事項(xiàng)(3)中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。 正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。 4事項(xiàng)(4)中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類正確。 正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。 5事項(xiàng)(5)中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。 正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。 6事項(xiàng)(6)中，支出功能分類不正

33、確；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。 正確的分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“文化體育與傳媒”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。 7事項(xiàng)(7)中，年終將基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計(jì)提了職工福利基金的做法不正確。 正確的處理：中央級(jí)事業(yè)單位基本支出未使用的財(cái)政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 8事項(xiàng)(8)中，甲單位績(jī)效評(píng)價(jià)采取的方法為公眾評(píng)判法的說法不正確。 正確的說法：通過對(duì)績(jī)效目標(biāo)與實(shí)施效果的比較，綜合分析績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效評(píng)價(jià)方法是比較法，而不是公眾評(píng)判法。)解析：六、B案例分析題六/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)甲公

34、司是非投資性主體公司，通過多數(shù)投票權(quán)控制了A公司，2012年甲公司向A公司銷售商品3000萬元，其銷售成本為2400萬元，甲公司沒有收到貨款；A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至2800萬元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。甲公司計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。2013年甲公司向A公司銷售商品2000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為1100萬元。A公司2013年將期初從甲公司購(gòu)進(jìn)商品全部售出；本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷售50%，另50%形成期末存貨，其取得成本為1000萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為450萬元

35、，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備550萬元。2013年甲公司收到A公司支付款4000萬元，并對(duì)余款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1).根據(jù)上述資料，計(jì)算并簡(jiǎn)要說明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2012年抵銷處理： 抵減應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款3000萬元； 抵減營(yíng)業(yè)收入3000萬元、抵減營(yíng)業(yè)成本2400萬元、抵減存貨600萬元； 抵減壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失300萬元； 抵減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失200萬元。)解析：(2).根據(jù)上述資料，計(jì)算并簡(jiǎn)要說明甲公司在編制201

36、3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2013年抵銷處理： 抵減應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款1000萬元(3000+2000-4000)； 抵減營(yíng)業(yè)收入2000萬元、營(yíng)業(yè)成本1550、存貨450(抵銷當(dāng)年的銷售)； 抵減年初未分配利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本600萬元(抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn))； 抵減應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)100萬元、調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元、抵減期初未分配利潤(rùn)300萬元； 抵減資產(chǎn)減值損失300萬元、期初未分配利潤(rùn)200萬元、存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)500萬元。)解析：七、B案例分析題七/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)2.北海股份有限公司(下稱“北海公

37、司”)為深圳證券交易所A股上市公司，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要進(jìn)行貿(mào)易融資，發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)： (1)北海公司急需資金用于支付貨款，將賬面價(jià)值為2000萬元的應(yīng)收票據(jù)到工商銀行貼現(xiàn)，取得價(jià)款1950萬元，不附追索權(quán)。北海公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該應(yīng)收票據(jù)，同時(shí)確認(rèn)了當(dāng)期損益50萬元。 (2)北海公司為進(jìn)行貿(mào)易融資，將賬面余額為4000萬元的應(yīng)收甲公司的賬款出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款3950萬元，附有追索權(quán)。北海公司判斷，甲公司商業(yè)信譽(yù)良好，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)了應(yīng)收賬款，并將應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與收到價(jià)款之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。 (3)北海公司將持有

38、的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價(jià)款2000萬元。該債券面值2000萬元，票面年利率6%(與市場(chǎng)利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，北海公司將全額補(bǔ)償。 債券到期時(shí)，信托公司收到債券本金2000萬元和利息60萬元，由北海公司補(bǔ)付了利息60萬元。北海公司對(duì)此筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：出售債券時(shí)終止確認(rèn)了該債券；債券到期補(bǔ)付利息時(shí)，將60萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。 (4)北海公司于1月1日將A公司股票出售給乙公司，取得價(jià)款1000萬元。雙方約定，至本年末北海公司按照1100萬元回購(gòu)。北海公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，出售時(shí)賬面價(jià)值為960萬元，其中成本為

39、920萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬元?；刭?gòu)時(shí)該股票公允價(jià)值為950萬元。 北海公司會(huì)計(jì)處理如下：出售時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，將收取的價(jià)款與公允價(jià)值的差額40萬元計(jì)入當(dāng)期損益；在年末回購(gòu)時(shí)，將該金融資產(chǎn)按照1100萬元入賬。 (5)北海公司將B公司股票出售給丙公司，取得價(jià)款2000萬元，該股票賬面價(jià)值為2020萬元。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該股票市價(jià)低于2240萬元，丙公司有權(quán)利按照2240萬元返售給北海公司；如果股票價(jià)格高于2240萬元，則北海公司按照固定利率6%計(jì)算利息(單利)240萬元支付給丙公司。 北海公司經(jīng)分析認(rèn)為，2年到期時(shí)，丙公司很可能將該股票返售給北海公司，在出售股票

40、時(shí)，未終止確認(rèn)該股票，將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)在每年末確認(rèn)利息費(fèi)用120萬元。 要求： 根據(jù)上述資料(1)(5)，分析、判斷北海公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。（分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理正確。 理由：不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，北海公司應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的價(jià)款1950萬元與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值2000萬元之間的差額50萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理中，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款并確認(rèn)當(dāng)期損益正確，但未在報(bào)表附注中披露不正確。 理由：在附追索權(quán)應(yīng)收賬款保

41、理方式下，企業(yè)因負(fù)有連帶還款責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。北海公司判斷與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 正確的會(huì)計(jì)處理：除北海公司上述處理外，還應(yīng)在附注中披露該事項(xiàng)。 3事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：北海公司將債券出售給信托公司，同時(shí)保證對(duì)信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 正確的會(huì)計(jì)處理：將收到的價(jià)款

42、確認(rèn)為負(fù)債；債券到期時(shí)，確認(rèn)利息收入120萬元并確認(rèn)相同金額的利息費(fèi)用；將支付的60萬元計(jì)入當(dāng)期投資損失。 4事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 正確會(huì)計(jì)處理：出售時(shí)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債1000萬元；年末計(jì)提利息費(fèi)用100萬元，確認(rèn)負(fù)債100萬元，同時(shí)減少銀行存款1100萬元，沖減負(fù)債1100萬元。此外，可供出售金融資產(chǎn)減少10萬元，資本公積減少10萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降沖減資本公積)。 5事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處

43、理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會(huì)到期行權(quán)，則風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，期末確認(rèn)利息費(fèi)用。)解析：八、B案例分析題八/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)C公司是一家文具生產(chǎn)企業(yè)。過去主要生產(chǎn)產(chǎn)品是藍(lán)色、黑色兩種顏色的圓珠筆。其毛利率在20%左右。根據(jù)銷售部門的建議，公司一年前開始生產(chǎn)紅色和紫色兩種顏色的新產(chǎn)品。四種產(chǎn)品具有相似的生產(chǎn)過程，而紅色的售價(jià)為藍(lán)色及黑色的1.03倍，紫色的售價(jià)為藍(lán)色及黑色的1.1倍。 年末根據(jù)傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法得到的損益表如下： 藍(lán)色黑色紅

44、色紫色合計(jì)銷售額(元)7500060000139501650150600毛利(元)100008000207030020370毛利率(%)13.313.314.818.213.5在本年度經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上，銷售經(jīng)理根據(jù)上述數(shù)據(jù)提出應(yīng)該加大紅色和紫色兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了不同的意見。根據(jù)上述數(shù)據(jù)可以看出，四種產(chǎn)品的總體毛利率低于往年20%的水平。生產(chǎn)經(jīng)理認(rèn)為，隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加，生產(chǎn)過程中的采購(gòu)、準(zhǔn)備、生產(chǎn)轉(zhuǎn)換方面的工作量加大。倉(cāng)儲(chǔ)部門認(rèn)為，存貨的保管和跟蹤變得困難。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)上述意見，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行了重新梳理，發(fā)現(xiàn)以下費(fèi)用屬于圓珠筆生產(chǎn)過程中的輔助費(fèi)用，尚未進(jìn)行合理的分?jǐn)偅?費(fèi)用種類間接人

45、工福利金計(jì)算機(jī)系統(tǒng)機(jī)器設(shè)備維修能源合計(jì)金額(元)2000080001000080004000200052000財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，間接人工主要因下列三項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生： (1)規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)過程(50%)。包括為每批產(chǎn)品規(guī)劃生產(chǎn)順序，采購(gòu)、準(zhǔn)備及發(fā)放材料，執(zhí)行轉(zhuǎn)換后第一個(gè)項(xiàng)目的檢查，并且在每次轉(zhuǎn)換開始后都會(huì)有少量的次品產(chǎn)生。 (2)人工轉(zhuǎn)換顏料色彩(40%)。黑色墨水需要一小時(shí)，其他墨水需要較多的轉(zhuǎn)換時(shí)間，而紅色墨水由于其質(zhì)量要求，需時(shí)最久。 (3)維持產(chǎn)品記錄(10%)。包括材料進(jìn)出記錄、監(jiān)控及維持原料的安全存量及制成品存量、增進(jìn)產(chǎn)品制作效率并針對(duì)產(chǎn)品狀況作改進(jìn)。 電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本中80%與批次

46、生產(chǎn)有關(guān)，用來規(guī)劃生產(chǎn)流程以及訂購(gòu)材料和付款事宜。由于每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特定的訂單顧客，所以用來準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的計(jì)算機(jī)時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。20%的資源與產(chǎn)品有關(guān)，用來維持產(chǎn)品記錄、包括生產(chǎn)流程改變的信息。 成本動(dòng)因及費(fèi)用分配表如下： 費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)處理機(jī)器準(zhǔn)備零件管理機(jī)器開動(dòng)間接人工及福利費(fèi)(元)28000(50%)14000(40%)11200(10%)2800電腦費(fèi)用(元)10000(80%)8000(20%)2000機(jī)器折舊(元)80008000維修(元)40004000能源耗用(元)20002000作業(yè)成本(元)520002200011200480014000成本動(dòng)因

47、數(shù)150526410000衡量單位生產(chǎn)批次準(zhǔn)備時(shí)數(shù)產(chǎn)品種類機(jī)器小時(shí)動(dòng)因比例1472112001.4按作業(yè)成本法的損益表如下： 篩色黑色紅色紫色合計(jì)銷售收入(元)7500060000139501650150600材料成本(元)2500020000468055050230直接人工(元)100008000180020020000直接人工加成40%福利金(元)40003200720808000機(jī)器時(shí)間費(fèi)用(元)70005600126014014000生產(chǎn)批次費(fèi)用(元)733373335573176022000準(zhǔn)備時(shí)間費(fèi)用(元)425910654855102211200零件管理費(fèi)用(元)12001200

48、120012004800成本合計(jì)(元)5879246398200884952130230毛利(元)1620813602(6138)(3302)20370毛利率(%)21.622.7-44-20013.5要求：（分?jǐn)?shù)：20.00）(1).請(qǐng)指出C公司有哪些作業(yè)項(xiàng)目，以及每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目的成本動(dòng)因。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(除利用原先的直接人工(加計(jì)40%的職工福利金)為作業(yè)動(dòng)因外，有下列四個(gè)作業(yè)項(xiàng)目：生產(chǎn)處理、機(jī)器準(zhǔn)備、零件管理、機(jī)器支援。 成本動(dòng)因有：生產(chǎn)處理次數(shù)；機(jī)器整備時(shí)數(shù)；零組件、產(chǎn)品管理種類；機(jī)器使用時(shí)數(shù)。)解析：(2).應(yīng)如何設(shè)置成本庫(kù)?（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(成本庫(kù)有：生

49、產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、機(jī)器準(zhǔn)備費(fèi)用、零件管理費(fèi)用、機(jī)器開動(dòng)費(fèi)用。)解析：(3).根據(jù)資料分析，傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法在損益計(jì)算結(jié)果上有何區(qū)別，并說明原因。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(在傳統(tǒng)成本制度下最有利潤(rùn)的紅色和紫色圓珠筆其實(shí)在作業(yè)成本法下虧損嚴(yán)重。 原因在于： (1)兩種新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)導(dǎo)致公司斥資投資計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及更多的間接和支持性人工，造成制造費(fèi)用增加。 (2)這些增加的制造費(fèi)用無法從銷售紅色和紫色兩種產(chǎn)品的銷售中得到補(bǔ)償。)解析：(4).根據(jù)資料分析，C企業(yè)應(yīng)如何改進(jìn)成本管理?（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(改進(jìn)成本管理的對(duì)策： (1)進(jìn)行產(chǎn)品盈利性分析，可以嘗試以較高的銷售價(jià)格銷售紅色和

50、紫色產(chǎn)品，以補(bǔ)償增加產(chǎn)品品種所額外增加的間接費(fèi)用。 (2)降低新產(chǎn)品對(duì)資源的耗用，可以考慮降低生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，改進(jìn)工藝流程，促成工程部門設(shè)計(jì)更容易制造的產(chǎn)品。 (3)放棄紅色和紫色筆市場(chǎng)，專注于藍(lán)色和黑色兩種老產(chǎn)品的擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售。)解析：九、B案例分析題九/B(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)3.甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位。214年年初，為了做好213年度決算編報(bào)工作，甲單位成立檢查組對(duì)本單位213年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出了異議： 1預(yù)算執(zhí)行： (1)甲單位將預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，直接用于購(gòu)置當(dāng)年急需的設(shè)備。 (2)財(cái)政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的100萬元用于墊支本級(jí)人工開支，打算待214年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位。 (3)甲單位將當(dāng)年項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年用于人員日常公用經(jīng)費(fèi)支出。 (4)甲