財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析-貨幣資金與內(nèi)部控制

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析 授課人：楊國(guó)勝 會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)科層次簡(jiǎn)介1、會(huì)計(jì)入門(mén)：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（基礎(chǔ)）2、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)等3、會(huì)計(jì)管理：財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析、會(huì)計(jì)法規(guī)、審計(jì)學(xué)等4、會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析是會(huì)計(jì)專業(yè)的案例實(shí)證課程，屬于企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系指引 一、原則性的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算制度1、財(cái)務(wù)制度：a、財(cái)務(wù)管理體制；b、貨幣資金管理c、往來(lái)結(jié)算管理；d、存貨管理e、投資管理；f、固定資產(chǎn)管理g、在建工程管理；h、其他資產(chǎn)管理i、銷售收入管理；j、成本費(fèi)用管理k、盈利及分配管理；l、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告管理

2、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系指引 一、原則性的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算制度 2、會(huì)計(jì)核算制度 a、會(huì)計(jì)核算的體制 b、主要會(huì)計(jì)政策 c、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) d、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 e、會(huì)計(jì)報(bào)表種類及格式 f、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系指： 二、綜合性管理制度 1、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度 2、企業(yè)內(nèi)部牽制制度 3、資產(chǎn)清查制度 4、財(cái)務(wù)分析制度 5、會(huì)計(jì)檔案管理制度 6、會(huì)計(jì)電算化管理制度 7、分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系指引 三、財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度 1、財(cái)務(wù)收支審批管理辦法 2、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度 3、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度 4、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體

3、系指引 四、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度 1、財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制 2、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制 3、對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)務(wù)制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定五、成本費(fèi)用管理制度 1、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法 2、成本核算辦法 3、成本計(jì)劃和控制管理辦法 4、成本費(fèi)用分析和考核管理辦法企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系指引 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)1、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行2、保證所有的交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸簦关?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求3、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)4、保證帳面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符5、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性開(kāi)放、

4、分享、傾聽(tīng)、思考、實(shí)踐財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析第一節(jié) 貨幣資金與內(nèi)部控制案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩 北京市建國(guó)以來(lái)涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件 1、1995-2003年間，國(guó)家自然科學(xué)基金委出納卞中利用職務(wù)之便，挪用公款人民幣2億余元。 2、卞某的工作職責(zé)：擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，經(jīng)辦所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單。案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩3、具體情況： 1999年8月至2002年12月間，卞中在負(fù)責(zé)辦理向申請(qǐng)國(guó)家自然科學(xué)基金經(jīng)費(fèi)的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊?，分別采取偽造銀行進(jìn)賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計(jì)人民幣126237

5、萬(wàn)元侵吞。案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩 基金委一直采用“以撥代收”的會(huì)計(jì)核算方式。項(xiàng)目款從銀行撥出后，收到銀行蓋有“附件”字樣章的回單和銀行對(duì)賬單后，即視為對(duì)方單位收到款項(xiàng)，不再要求收款單位提供收款發(fā)票。這種資金撥付中的開(kāi)放管理，造成外部監(jiān)督不力，一旦改變資金走向則很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)。 案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩 2002年3月至2003年1月間，卞中多次采取偽造銀行對(duì)賬單、進(jìn)賬單，編造支票配售記錄的手段，先后8次將公款共計(jì)人民幣199933萬(wàn)元挪出，轉(zhuǎn)入北京匯人建筑裝飾工程有限責(zé)任公司及其女友柴某家人開(kāi)辦的東方旭陽(yáng)公司賬內(nèi)，用于上述兩家公司的營(yíng)利活動(dòng)。為此，卞中收取匯人公司支付的利息

6、款人民幣8萬(wàn)元哪出了問(wèn)題呢？案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩 1995年8月，卞中伙同當(dāng)時(shí)擔(dān)任國(guó)家基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)的吳鋒，私自將公款人民幣1000萬(wàn)元存入中國(guó)農(nóng)村發(fā)展信托投資公司，并以委托貸款方式借給廣州保稅區(qū)銀鴻國(guó)際貿(mào)易有限公司進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。為此，卞中、吳鋒收取廣州銀鴻公司支付的利息人民幣2945萬(wàn)元，其中吳鋒分得贓款人民幣1萬(wàn)元。1998年4月間，廣州銀鴻公司將該款返還國(guó)家基金委。案發(fā)后吳鋒將1萬(wàn)元退出。 思考及討論1、為何卞某能夠如此輕易的作案？財(cái)務(wù)報(bào)告的影響因素財(cái)務(wù)報(bào)告核算系統(tǒng)內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制？ 受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，為取得（1）經(jīng)營(yíng)效果和效率；（2）

7、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證， 包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的過(guò)程影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制因素法人治理組織結(jié)構(gòu)人員素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)控制程序案例指引 參考文件內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金運(yùn)動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)要點(diǎn) 1貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)分離2授權(quán)審批控制3庫(kù)存現(xiàn)金控制4銀行存款控制5財(cái)務(wù)印章控制6定額備用金控制案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩（續(xù)） 2002年12月，基金委科學(xué)基金監(jiān)督訪問(wèn)團(tuán)赴美對(duì)美國(guó)國(guó)家科學(xué)基金會(huì)(NSF)進(jìn)行工作訪問(wèn)，聽(tīng)取了NSF關(guān)于審計(jì)和調(diào)查工作的專題介紹。然而，轉(zhuǎn)年之間，就又爆發(fā)卞中、

8、吳峰案。案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩（續(xù)） 自然基金委紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局局長(zhǎng)彭連明說(shuō)，基金委在2000年以前并沒(méi)有審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，因而對(duì)財(cái)務(wù)沒(méi)有做過(guò)內(nèi)審。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局的前身是2000年才成立的“紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合辦公室”。案例偽造銀行對(duì)賬單，挪用兩億判死緩（續(xù)） 對(duì)于在聯(lián)辦成立后為何依然未能查出問(wèn)題的疑問(wèn)，彭連明局長(zhǎng)也很有苦衷。他表示，要有太多的事情要做，包括擬定有關(guān)的規(guī)章制度和辦法、受理申請(qǐng)單位有關(guān)基金工作的投訴和舉報(bào)。 思考之二：為何相關(guān)上級(jí)部門(mén)一直沒(méi)有發(fā)現(xiàn)卞中挪用資金的問(wèn)題？案例-東景公司背景介紹： 東景餐飲公司于2005年成立于廣州，該公司是從事餐飲服務(wù)的行業(yè)。內(nèi)設(shè)幾千個(gè)餐位，共有

9、建筑面積六千多平方米，分二、三、四樓三層，每層兩千多平方米，下面兩層是大廳，是客人飲早茶和用餐的良好環(huán)境，其中三樓是宴會(huì)廳，如有舉辦婚慶或宴會(huì)賓客的可攬包全層；四樓是廳房，共設(shè)三十間貴賓房，間間豪華，氣派非凡。 案例-東景公司業(yè)務(wù)具體介紹： 東景餐飲公司向顧客提供餐飲服務(wù)，客人用餐完畢一般結(jié)賬金額較小的以現(xiàn)金支付，金額較大的有時(shí)以支票或信用卡付款，刷卡時(shí)以本幣或外幣付款；公司購(gòu)買(mǎi)制作餐點(diǎn)的原材料等分為采購(gòu)員外出采購(gòu)和供貨商送貨上門(mén)兩種方式，一般采購(gòu)員先申請(qǐng)備用金，供貨商進(jìn)貨期則以見(jiàn)貨即付、三十天期、月結(jié)等。向供貨商付款以現(xiàn)金及支票兩種方式支付。案例-東景公司1、現(xiàn)金及銀行存款收支 收銀員負(fù)責(zé)每

10、日的現(xiàn)金收入，核對(duì)收款并開(kāi)具發(fā)票，將每日的營(yíng)業(yè)收入上交出納員；當(dāng)月的現(xiàn)金及銀行存款收支單據(jù)全部由出納員保管，在月底交由會(huì)計(jì)做賬；現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)先經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理口頭報(bào)告董事長(zhǎng)同意再由出納案例-東景公司 以現(xiàn)金或支票付款；現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總賬的登記工作都由出納擔(dān)任；出納員負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)支票、保管支票簿及到銀行索取銀行對(duì)賬單等；由出納員負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的核對(duì)工作。案例-東景公司 2、備用金 公司的采購(gòu)部負(fù)責(zé)部份采購(gòu)業(yè)務(wù)，對(duì)采購(gòu)貨物實(shí)行備用金制度，財(cái)務(wù)部預(yù)先支付給各采購(gòu)員定額的備用金用于購(gòu)貨，由各采購(gòu)員自己保管各自的備用金，每個(gè)采購(gòu)員分工采購(gòu)，由個(gè)人負(fù)責(zé)采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)，為了節(jié)約成本購(gòu)買(mǎi)的貨物以

11、收據(jù)或白條證實(shí)。思考：1、東景公司的流程設(shè)計(jì)有沒(méi)有問(wèn)題呢？2、你認(rèn)為將如何改進(jìn)存在的問(wèn)題？你有參考依據(jù)嗎？法規(guī)的要求理論及法規(guī)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引2001年6月22日 財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范及幾個(gè)具體規(guī)范2008年6月28日五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2010年4月26日五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的相關(guān)配套指引宣布了實(shí)施時(shí)間表 配套指引的整體結(jié)構(gòu)其他監(jiān)管要求應(yīng)用指引由內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、控制手段三大類，18個(gè)指引組成，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增減審計(jì)指引審計(jì)師進(jìn)行外部獨(dú)立審計(jì)時(shí)使用評(píng)價(jià)指引適用于所有企業(yè)，包括：總則評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)程序缺陷認(rèn)定評(píng)價(jià)報(bào)告基本規(guī)范50條指引的重點(diǎn)：以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向覆蓋全面：同時(shí)包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)進(jìn)行年度評(píng)價(jià)與報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)成為強(qiáng)制性要求案例討論與分析p4案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中國(guó)銀行某分行2.9337億元巨額存款失竊。調(diào)查人員在清查賬戶