高金平稅收政策疑難解析-企業(yè)所得稅

1、1.軟件企業(yè)如何享受稅收優(yōu)惠? 我公司系雙軟企業(yè)，成立于2005年，2007年9月取得第一筆收入，主營業(yè)務(wù)為樓宇智能軟件等多種軟件的開發(fā)與生產(chǎn)、應(yīng)用晨務(wù)。我公司于2007年7月17日取得本市軟件行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書，證書編號為“R-2007-000”。我公司從2006年6月15日至今取得該協(xié)會頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書共7個(包括飛龍ERP、飛龍航運系統(tǒng)、飛龍票據(jù)系統(tǒng)、監(jiān)控多媒體軟件、交換機許可、攝像機應(yīng)用、音視頻報警)。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總暑關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅200025號)、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知

2、 (財稅2008001號)及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(稅收減免管理辦法(試行)的通知(國稅發(fā)2005129號)的相關(guān)規(guī)定，我認(rèn)為我公司符合上述軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即自獲利年度起，第l年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。 我公司曹于2007年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請享受此優(yōu)惠，稅務(wù)機關(guān)要求我們獲利年度再來申請，我公司于2008年將進入獲利年度，并于2008年11月4日向稅務(wù)機關(guān)申請自2008年起享受此項優(yōu)惠政策。但稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅200025號)已廢止，現(xiàn)在只能依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企

3、業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅2008001號)規(guī)定，須2008年新辦軟件企業(yè)并經(jīng)過認(rèn)證才能享受此項優(yōu)惠。請您分析一下，我公司是否可享受此項稅收優(yōu)惠?并提供稅法依據(jù)。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅2008001號)中明確的優(yōu)惠都是以前就有的，包括軟件企業(yè)“兩免三減半”、鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(財稅2008001號)第五條明確：“本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止?！边@里的“其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠”不含軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這一條很明確地指出財政部、國家稅務(wù)

4、總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓廚軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅200025號)沒有廢止。并且附件“執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策表”中并沒有將財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅200025號)列入其中。 另外，軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠不應(yīng)當(dāng)在獲利年度申請，而應(yīng)當(dāng)在取得軟件企業(yè)資格證書后申請，因為軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批的內(nèi)容是資格審核，并非稅款額度，而且稅法要求實行一次性審批，并不是每年都要審批。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)第六十一條明確規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”。在實踐中，為使企業(yè)之

5、聞借款符合上述各項規(guī)定，通常是通過委托銀行貸款方式或通過信托公司信托貸款等方式來實現(xiàn)的，也就是說，企業(yè)之間的直接資金融通，需要通過金融機構(gòu)來中介。當(dāng)然，在實踐中，企業(yè)之間借款是大量、普遍存在的，而且絕大多數(shù)企業(yè)是直接借款而非通過委托貸款或信托貸款形式，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之司的資金拆借。企業(yè)向個人融資的行為也并不鮮見。 為了體現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟政策，同時加強稅基管理，稅法要求，非金融企業(yè)向金融企業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出，允許扣除。如果不是向金融企業(yè)取得的借款，其利率標(biāo)準(zhǔn)參照金融企業(yè)執(zhí)行。這是政策的本意：新舊所得稅法規(guī)關(guān)于利息扣除的規(guī)定是相同的。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企

6、業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除?！逼髽I(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”。 向非金融企業(yè)取得借款應(yīng)當(dāng)理解為除金融企業(yè)之外的渠道取得借款。企業(yè)向個人支付的利息與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并且稅法沒有明文規(guī)定向個人支付的利息不得扣除，因此應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除，但利率標(biāo)準(zhǔn)受到同期同類銀行貸款利率的限制。 某市地稅局的答復(fù)是錯誤的。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，個人在境內(nèi)提供勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例、營業(yè)

7、稅問題解答(之一)等文件規(guī)定，除存款利息不征營業(yè)稅外，其他性質(zhì)的資金占用費，應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，個人將資金借給企生取得的利息收入，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，除了每月利息收入不超過營業(yè)稅起征點而應(yīng)享受免征營業(yè)稅之外，是必須繳納營業(yè)稅的。所以，個人取得的剩息收入也應(yīng)當(dāng)向企業(yè)開具發(fā)票。企業(yè)在支付利息時，還需扣繳個人所得稅：4.房地產(chǎn)企業(yè)如何計算企業(yè)所得稅? 我公司是一家房地產(chǎn)集團公司，在全國各地成立了70多家房地產(chǎn)項目公司。大多數(shù)項目公司的企業(yè)所得稅由國稅機關(guān)管理，還有少數(shù)2002年之前成立的項目公司所得稅由地稅機關(guān)管理。國稅和地稅機關(guān)在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策上差異很大，而且全國各地的國

8、稅機關(guān)在執(zhí)行政策時差別也很大。最典型的是企業(yè)所得稅預(yù)繳和清算辦法。請問：下列說法是否正確? (1)無論盈利還是虧損，只要取得預(yù)收賬款就必須征收企業(yè)所得稅。 (2)企業(yè)取得預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅，屬于提前預(yù)繳的稅款，不能在繳納的當(dāng)期扣除。 (3)提而未繳的營業(yè)稅及附加、土地增值稅不得在稅首扣除。 (4)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的期間費用應(yīng)當(dāng)按照預(yù)收賬款和銷售收入一一對應(yīng)，否則不能在稅前扣除。 (5)開發(fā)產(chǎn)品只要完工并簽訂銷售合同就必須確認(rèn)銷售收入，未收到的款項作應(yīng)收賬款處理。 (6)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不允許彌補以前年度虧損。以前年度虧損只能在年終匯算清繳時彌補。 (7

9、)房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅不是按年計算，應(yīng)當(dāng)在整個項目全部銷售完畢時，針對各個項目單獨辦理匯算清繳。 (8)已經(jīng)交付的開發(fā)產(chǎn)品，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟暮笃谏形窗l(fā)生的公共配套設(shè)施費(如綠化、景現(xiàn)、場地等)，不能在稅前扣除。 (9)房地產(chǎn)企業(yè)因缺少資金而與其他公司合作開發(fā)，根據(jù)合作合同約定的支付的資金占用費不能在稅前扣除，只能在稅后分配。合作方取得的資金占用費視同股息所得，免征企業(yè)所得稅。 (10)房地產(chǎn)企業(yè)向非金融部門支付的利息，不得超過同期同類銀行貸款利率，其利率執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)按照同期同類銀行貸款的基準(zhǔn)利率，不合浮動利率。 (11)從2008年起，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作自用，不再視同銷售確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)

10、讓所得。該規(guī)定只適用于2008年以后完工的開發(fā)產(chǎn)品。對于2007年底前完工的開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)適用國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知(國稅發(fā)200631號)，作視同銷售處理。 從你提出的問題來看，你對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅政策還是很有研究的。由予2008年以前內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別適用不同的所得稅政策，加之有許多政策本身不夠明確，導(dǎo)致各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行時口徑不一?，F(xiàn)針對你提出的問題，分別解答如下： (1)不對。 本期應(yīng)預(yù)繳所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率 應(yīng)納稅所得額=會計利潤(期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款)預(yù)計利潤率彌補以前年度虧損 只有應(yīng)納稅所得額大于零，才需預(yù)繳稅款。 年度匯算清繳

11、應(yīng)納稅額=會計利潤(期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款)預(yù)計利潤率其他納稅調(diào)整彌補以前年度虧損25 (2)不對。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定，以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得預(yù)收款的當(dāng)天。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 (財稅字199548號)對土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間有同樣的規(guī)定：本期應(yīng)納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅，屬于本期應(yīng)承擔(dān)的稅費，不能理解為預(yù)繳，按照權(quán)責(zé)發(fā)生箭原則，應(yīng)當(dāng)直接計人“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，并在稅前扣除。 (3)不對。國家稅務(wù)總局關(guān)于(中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知(國稅函200

12、81081號)(新申報表填表說明)文件明確，按照本期應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅及附加無論是否繳納均可在稅前扣除。 (4)不對。期間費用是無法對象化的，不可能也無必要與收入、預(yù)收款對應(yīng)。期間費用可以據(jù)實扣除(相關(guān)支出需要作納稅調(diào)整的，按照稅法規(guī)定處理)。 (5)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知(國稅發(fā)200931號)規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為錆售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)： 采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)(權(quán)利)之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)

13、議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)： A采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 B采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂錆售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售

14、合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)：如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 C采取基價(保底價)并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如

15、果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 D采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 以上規(guī)定與國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知(國稅函2008875號)有抵觸，并且很難操作。該文件規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅確認(rèn)商品銷售

16、收入，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入必須同時滿足下列條件：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 該文還強調(diào)，符合上款收入確認(rèn)條件，如果銷售商品采取預(yù)收款方式的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。商品房在沒有交付之前，實際控制權(quán)仍在房地產(chǎn)開發(fā)商，不符合收入確認(rèn)的條件，這一點所得稅處理與會計處理相同，故不應(yīng)確認(rèn)收入。 如果嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法)

17、的通知(國稅發(fā)200931號)操作，需要作一系列納稅調(diào)整處理。例如，采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收人的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而完工產(chǎn)品的會計處理是將首付款及按揭貸款作預(yù)收賬款處理，在實際交付商品房時結(jié)轉(zhuǎn)收入。企業(yè)需要嚴(yán)格區(qū)分完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款和未完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款，對于未完工產(chǎn)品的預(yù)收賬款暫按計稅毛利率確認(rèn)所得，實際完工符合計稅收入確認(rèn)條件時，重新按照已收價款確認(rèn)計稅收入和對應(yīng)的成本，收入與成本之問的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。前期預(yù)牧賬款按計稅毛利率確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額需作納稅調(diào)減處理。將這部分開發(fā)產(chǎn)

18、品實際交付并核算收入、成本時，前期計稅收入與計稅成本的差額還需再次作納稅調(diào)減處理。對于產(chǎn)品完工后簽訂的銷售合同，取得的預(yù)收賬款不按計稅毛利率確認(rèn)所得，而應(yīng)按照收到或應(yīng)該收到款項時作為計稅收人并調(diào)增所得，同時按照已收款項占房屋價款的比例計算對應(yīng)的成本并調(diào)減所得，在實際交付產(chǎn)品并核算收入的年度，前期已作納稅調(diào)整的金額還應(yīng)作相反方向的納稅調(diào)整。 為了簡化處理，建議：無論是完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品，計稅收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008875號)執(zhí)行(與會計處理一致)，在確認(rèn)收入之前取得的預(yù)收款，均需按照計稅毛利率確認(rèn)應(yīng)納稅所得，實際結(jié)轉(zhuǎn)收入的年度再作納稅

19、調(diào)減處理。 (6)不對。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008635號)規(guī)定，預(yù)繳所得稅時，實際利潤總額應(yīng)扣除不征稅收入、免稅收入以及以前年度的虧損，再計算預(yù)繳稅款。 (7)不對。土地增值稅是以項目作為征稅的對象，而企業(yè)所得稅是針對納稅人的一個納稅年度的全部所得作為征稅對象。只有費用，沒有收入的企業(yè)，也必須辦理匯算清繳，計算出虧損額，用于以后年度彌補。 (8)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法)的通知(國稅發(fā)200931號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的以下幾項預(yù)提(應(yīng)付)費用外可以在稅前扣除。 出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料

20、充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10。 公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。 應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。 (9)以上是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)200931號)作出的規(guī)定。建議雙方簽訂“借款合同”、“項目管理咨詢合同”。 (10)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)(國稅函2003

21、1114號)規(guī)定，同期同類銀行貸款利率，是指中國人民銀行發(fā)布的同期商業(yè)銀行貸款的基準(zhǔn)利率、浮動利率。實際操作中，具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。 (11)不對。無論開發(fā)產(chǎn)品何時完工，只要在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)作自用的，均不再視同銷售處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用或出租的，不作視同銷售處理。對2008年1月1日以前發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，也不再處理。5.合作建房如何進行企業(yè)所得稅處理? 關(guān)于合作建房業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)征收企業(yè)所得稅問題的通知(國稅

22、發(fā)200931號)規(guī)定：“開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司，雙方約定分配項目利潤，開發(fā)企業(yè)不能在稅前分配該項目利潤，同時不能扣除因接受投資方投資額而在稅前扣除相關(guān)的利息支出，投資方取得該項目利潤應(yīng)視同股息、紅利?！?在實際操作中，我有以下疑問，請給予指導(dǎo)： (1)A企業(yè)與B企業(yè)采用上述模式開發(fā)某項目，未成立獨立法人公司，而是以A企業(yè)名義進行開發(fā)。B企業(yè)投資，雙方約定分配項目利潤。 (2)A企業(yè)接受8企業(yè)投資款，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理，是掛在應(yīng)付賬款嗎? (3)假設(shè)約定8企業(yè)可分30的利潤，則在分配時，又如何進行賬務(wù)處理? (4)A企業(yè)的股東，在合并A

23、企業(yè)報袁時，是按100的權(quán)益計算，還是按70的權(quán)益計算? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法)的通知(國稅發(fā)200931號)關(guān)于合作建房的稅務(wù)處理在實際操作中難以實施。B公司不是A公司股東，怎么可能在稅后分配呢。實際操作中應(yīng)當(dāng)注意回避這樣的合同。如果B出資5000萬元，最后收到7000萬元，則B公司獲得的2000萬元可以分解為兩個部分，一部分是出資額5000萬元的資金占用費(即利息)，另一部分是8公司提供勞務(wù)(因為8公司會派人來參與經(jīng)營管理)取得的收入。應(yīng)當(dāng)簽訂兩份合同，一份是借款合同，利率按照同期同類銀行貸款利率計算。另一部分是服務(wù)合同，合同金額按照稅前利潤的一定比例

24、確定。 A公司收到8公司5000萬元，作其他應(yīng)付款處理。A公司支付7000萬元時，由8公司向A公司出具利息發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票，A公司鬈務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)付款 50000000開發(fā)成本問接費用等科目20000000 貸：銀行存款 70000000 B公司取得的2000萬元除繳納營業(yè)稅外，還需由B公司自行繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)地，A公司從成本費用中獲得稅前扣除。6.未按規(guī)定預(yù)繳稅款應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任? 按季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果與會計報表利潤不一致，但在年度匯算清繳時補齊。這樣會有什么責(zé)任與風(fēng)險嗎?會不會涉及罰款或滯納金? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)(國稅函1995

25、593號)規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。 根據(jù)稅收征管法第六十四條規(guī)定，企業(yè)報送虛假的計稅依據(jù)，應(yīng)處以5萬元以下罰款。但預(yù)繳所得稅導(dǎo)致少繳稅的不按偷稅處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函(國稅函19968號)規(guī)定：“企業(yè)所得稅是采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡人庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳

26、，都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！?另外對于納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期申報，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款 結(jié)算，因預(yù)繳稅款小于實際應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的補稅是否應(yīng)當(dāng)加收滯納金的問 題，國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)(國稅函 2007753號)規(guī)定，稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期 辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上 期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦 理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅 收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被

27、加收滯納金的規(guī)定。 經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適 用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng) 納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退 利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯 納金。7.本年發(fā)放上年獎金如何進行納稅調(diào)整?我公司在每年的1月末發(fā)放上一年度年終獎金，我公司在2008年1月份發(fā)放2007年度獎金50萬元，我公司在2007年12月31日賬務(wù)處理如下：借：管理費用 500000貸：應(yīng)付工資 500000同時： 借：應(yīng)付工資 500000 貸：其他應(yīng)付款 500000 我公司

28、每年都這么處理。請問：在2009年1月發(fā)獎金60萬元，2008年度會計利潤100萬元，我公司如何作賬務(wù)處理?企業(yè)所得稅匯算清繳時如何進行納稅調(diào)整? 已提取未發(fā)放的工資，應(yīng)當(dāng)掛“應(yīng)付工資”貸方處理，不得轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。只有公司與員工簽訂借款合同，才能從“應(yīng)付工資”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。 在申報企業(yè)所得稅時，對于上述應(yīng)納人工資薪金支出范圍的金額，按照實際支出數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，調(diào)增所得。實際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分，應(yīng)區(qū)別情況處理： (1)外商投資企業(yè)按照實際支出數(shù)扣除，調(diào)減所得； (2)原采取工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，按照凡動用了1998年以后的工資儲備，調(diào)減所得，1

29、998年以后工資儲備不夠動用的，再動用1997年的工資儲備，這部分工資儲備由于在計提時已獲得扣除，不得調(diào)減所得，否囊會導(dǎo)致重復(fù)扣除； (3)原采取計稅工資扣除辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動用了2008年以后的工資儲備(新結(jié)余)，據(jù)實扣除，調(diào)減所得。新結(jié)余不夠動用的，再動用2007年底工資結(jié)余(老結(jié)余)，由手采取計稅工資辦法的企業(yè)，工資結(jié)余不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，因此，動用老結(jié)余的金額不得作納稅調(diào)減處理。 在考查提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時，還應(yīng)注意下列問題： (1)“應(yīng)付職工薪酬”科目1至12月份貸方累計發(fā)生額即為本年度提取數(shù)，借方累計發(fā)生額即為本年度發(fā)放數(shù)。不考慮本年度計提的年終獎及12月份計提的工資在次年發(fā)放的情

30、況，也不考慮上年度計提的年終獎和12月份計提的工資在本年度發(fā)放的情況，因為應(yīng)付職工薪酬作為流動負債，支出數(shù)與提取數(shù)很難一一對應(yīng)。 (2)如同固定資產(chǎn)折舊一樣，無論是本月計提的工資薪金，還是實際支出的工資薪金都未必全部影響當(dāng)期損益。期末庫存在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均包含一定的工資成本，甚至在建工程科目也有本單位人員的工資成本。稅法對此不作分解，只要提取數(shù)超過實發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。8.審批所得稅減免如何界定“新辦企業(yè)”? 某公司成立于2005年11月21日，成立時股東為兩個自然人，該公司成立至今一直租借其股東的土地及地面建筑物進行經(jīng)營使用，總計超過注冊資金。該公司于2006年6月取得第一筆銷售收入，200

31、6年8月10日提出企業(yè)所得稅減免稅申請。現(xiàn)就審批過程中的適用政策問題請教如下： 主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為： 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知(1994001號)第一條第(四)項規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為該公司為2005年11月21日成立的新辦企業(yè)，不適用國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知(國稅發(fā)2006103號)中“辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦全生所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超

32、過25的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策?！币驗樵撐募谄邨l規(guī)定：“通知發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期?！惫试撈髽I(yè)具有享受減免稅的資格。該公司主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 (國稅發(fā)2005129號)的規(guī)定，對該公司減免稅資格進行審核后，于2007年3月19日同意其2006年至2008年3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 某審計機關(guān)認(rèn)為： 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知(國稅發(fā)2006103號)第四條規(guī)定：“辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資

33、者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策?！惫试摴静荒芟硎芷髽I(yè)所得稅減免。 請問：以上兩種意見，哪種觀點正確呢?“通知發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期?！睉?yīng)如何理解? 國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知(國稅發(fā)2006103號)中所指的通知是指財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知(財稅20061號)，而該文件是2006年1月9日發(fā)布的，因此，應(yīng)該說是2006年1月9日前成立的企業(yè)，可按原規(guī)定享受企業(yè)所得稅

34、定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。9.限售股持有期間取得的股息能否享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠? 我公司于2008年3月購買“鑫科材料”增發(fā)股(限售股)，一年后上市流通，2008年5月份取得2007年度紅利50萬元。請問賬務(wù)如何處理?紅利是否能免稅? 如果投資時上市公司已經(jīng)宣告分配，則實際收到股息時，應(yīng)當(dāng)沖減“應(yīng)收股利”。如果投資時上市公司尚未宣告分配，則實際收到的股息，應(yīng)當(dāng)計人“投資收益”科目。企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民納稅人從直接投資的另一居民納稅人取得的股息(現(xiàn)金股利)、紅利(股票股利)，免征企業(yè)所得稅。但投資于上市公司的股票，持有期不滿12個月的，在持有期間取得的股息、紅利不得享受免稅優(yōu)惠。

35、由于該股票限售期一年，從投資到出售期間一定會超過12個月，因此，上述股息所得免征企業(yè)所得稅。10.2008年以前購入的運輸工具折舊年限能否按4年確定? 企業(yè)所得稅法規(guī)定變通工具計算折舊最低年限為4年，我公司已經(jīng)按5年的年限計提了3年，2008年折舊是按4年的計提，還是按以前的5年的計提呢?長期待攤費用以前我公司是按5年攤銷的，以前攤剩的金額能按2008年規(guī)定的4年攤銷嗎? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不作調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以

36、重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。企業(yè)所得稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背企業(yè)所得稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。11.出租車發(fā)票報銷應(yīng)注意什么問題? 關(guān)于職工外出辦事打車的出租車發(fā)票是否可以稅前扣除，有無相關(guān)規(guī)定? 職工外出辦事打車費用，可以在稅前扣除，報銷時應(yīng)注明去何地辦何事等事項，以證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。12.如何理解彌補虧損核準(zhǔn)項目取消行政審批? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法)的通知(國稅發(fā)1997189號)第四條和第五條分別為“年度虧損

37、的確認(rèn)”和“稅前彌補虧損的審核”。根據(jù)國務(wù)院決定取消的行政審批項目目錄(國發(fā)200416號)規(guī)定：“企業(yè)稅前彌補虧損核準(zhǔn)項目取消行政審批。”請問：(1)這里的“企業(yè)稅前彌補虧損核準(zhǔn)”項目是指企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法的第五項，還是包括第四項和第五項?(2)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損還需要稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定嗎? 虧損額必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，以后5年實際彌補時不再審批，由納稅人在辦理年度所得稅申報時直接作納稅調(diào)減處理，同時將彌補虧損明細表一并報稅務(wù)機關(guān)備案。13.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資是否屬于非貨幣性交易? 請問國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表)的通知 (國稅發(fā)2008101號

38、)附表一的“非貨幣性資產(chǎn)交易”視同銷售收入和附表二的“非貨幣性交易”視同銷售成本中的非貨幣性交易的填寫規(guī)則。以非貨幣性資產(chǎn)作價入股成立新公司，取得新公司的股權(quán)，是否屬于非貨幣性交易?以非貨幣性資產(chǎn)對一個已經(jīng)成立的公司增資，取得其股權(quán)，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易?另外非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生應(yīng)稅所得占全部應(yīng)稅所得50及以上的，可以在不超過5年的時間內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額，請問怎樣申請，如何在這套表中體現(xiàn)? 甲公司以非貨幣性資產(chǎn)投資于乙公司，取得乙公司股權(quán)，不屬于非貨幣性交易，但應(yīng)視同銷售處理。只有用非貨幣性資產(chǎn)換取乙公司持有的第三方股權(quán)才屬于非貨幣性交易。非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資發(fā)生的增值額占當(dāng)年應(yīng)稅所

39、得額的50以上，可以按5年平均確認(rèn)所得，視同銷售收入和視同銷售成本分別按15填寫。申報企業(yè)所得稅時，將投資合同、評估報告、書面說明(增值額占當(dāng)年所得額比例)報稅務(wù)機關(guān)備案。14.員工打人由公司賠償能否在稅前扣除? 公司的門衛(wèi)與送貨的司機發(fā)生摩擦，并將司機打傷住院。現(xiàn)在公司出面了結(jié)此事，賠償司機醫(yī)藥費5000元(被打司機可以提供他住院的發(fā)票)，賠償精神損失費10000元。請問這兩項賠償計入什么科目?是否要作所得稅納稅調(diào)整? 應(yīng)當(dāng)分清責(zé)任，如果是門衛(wèi)個人的責(zé)任(比如門衛(wèi)與司機存在個人恩怨)，則公司不應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，此賠償款應(yīng)由個人承擔(dān)，從應(yīng)付工資中扣除。如果門衛(wèi)在履行工作職責(zé)時打傷司機，則應(yīng)由公司

40、承擔(dān)責(zé)任，公司承擔(dān)民事責(zé)任發(fā)生的賠償作營業(yè)外支出處理。公司按照內(nèi)部管理制度追究門衛(wèi)個人的責(zé)任，例如對門衛(wèi)處以罰款，可以從應(yīng)付工資中扣除，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收人。 計算所得稅時應(yīng)區(qū)別情況處理，應(yīng)由門衛(wèi)個人承擔(dān)的賠償，因為與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)，故不能在稅前扣除。應(yīng)由公司承擔(dān)的賠償責(zé)任，因其與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，可以在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將調(diào)解協(xié)議和收款收據(jù)作為記賬憑據(jù)。15.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營多業(yè)能否享受減免稅過渡優(yōu)惠? 現(xiàn)在很多企業(yè)多業(yè)經(jīng)營，國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知(國稅發(fā)200823號)規(guī)定：“2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不

41、符合外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的”所說的“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生變化”是指什么?一外商投資企業(yè)，2008年的股票、期貨買賣收入大于生產(chǎn)經(jīng)營收入能否算是“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生變化”嗎? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化是指企業(yè)擴大經(jīng)營范圍。稅法規(guī)定的條件是指國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā)1994209號)規(guī)定的二免三減期間，生產(chǎn)性收入占收入總額的比例必須超過50。 根據(jù)新企業(yè)所得稅納稅申報表(國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表)的通知(國稅發(fā)2008101號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于(中華人民共和國企業(yè)所得稅年

42、度納稅申報表)的補充通知(國稅函20081081號)填表規(guī)則可知，營業(yè)收入是指主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入(計算業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費的營業(yè)收入還包括視同銷售收入)，不含股票、期貨買賣等投資所得。只要具備國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā)1994209號)規(guī)定的生產(chǎn)性收入超過50，全部利潤(含股票、期貨買賣差價所得均可享受減免稅優(yōu)惠。16.企業(yè)所得稅法實施后，房地產(chǎn)企業(yè)以前年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費如何銜接? 房地產(chǎn)企業(yè)2008年度發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費允許在所得稅前扣除的比例及結(jié)轉(zhuǎn)年限是否還繼續(xù)執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)

43、征收企業(yè)所得稅問題的通知(國稅發(fā)200631號)的規(guī)定?新舊企業(yè)所得稅法如何銜接? 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知(國稅發(fā)200631號)規(guī)定：“新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度?！痹摋l款已于2007年12月31日停止執(zhí)行。 從2008年1月1日起，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費及業(yè)務(wù)招待費扣除辦法應(yīng)執(zhí)行企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定。具體銜接辦法是：以前年度調(diào)增的廣告費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費可以在稅法規(guī)定的剩余年限內(nèi)作納

44、稅調(diào)減處理，但允許在本年度調(diào)減的金額與本年實際發(fā)生額之和不得超過當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和的15。允許在本年度調(diào)減的業(yè)務(wù)招待費與本年度實際發(fā)生額的60之和，不得超過主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入之和的5o。17.職工教育經(jīng)費如何進行納稅調(diào)整? 企業(yè)會計制度要求企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費先按2.5的比例計提，然后使用。而稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過當(dāng)年允許扣除工資的2.5，超過部分，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。請舉例說明職工教育經(jīng)費的納稅調(diào)整方法。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，職工教育經(jīng)費仍實行計提、使用辦法。計提基數(shù)的口徑與工會經(jīng)費一致，從20

45、08年1月1日起，可按2.5的比例計提。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：(1)上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；(2)各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；(3)崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)：(4)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；(5)特種作業(yè)人員培訓(xùn)；(6)企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；(8)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；(9)職工崗位自學(xué)成才獎勵費用：(10)職工教育培訓(xùn)管理費用；(11)有關(guān)職工教育的其他開支。 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技

46、術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。 礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。 計提的職工教育經(jīng)費不夠開支的，可從企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中列支。 企業(yè)所得稅法實施條

47、例第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998號)規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。18.業(yè)務(wù)招待費如何進行會計及稅務(wù)處理? 請問企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)如何進行會計及稅務(wù)處理?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售

48、(營業(yè))收入的5。超過部分不得扣除。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)注意下列問題： (1)業(yè)務(wù)招待費核算的范圍僅指交際應(yīng)酬費用。交際應(yīng)酬費用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費用或?qū)ν怵佡浀囊淮涡韵男远Y品。如餐飲費、娛樂費、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。對于對外贈送的帶有本公司標(biāo)識(商標(biāo)、公司名稱、注冊地址、聯(lián)系方式等)的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT制作的外購禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。若無任何公司標(biāo)識，應(yīng)作為捐贈支出。除企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定的以外捐贈支出，不得在稅前扣除。 (2)業(yè)務(wù)招待費屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不能對象化計入相關(guān)的資產(chǎn)及成本費用科目，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在管理費用科目列支，不得在

49、其他科目列支。 (3)銷售(營業(yè))收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，通常是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。對于投資性公司，投資收益應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理。銷貨退回、銷售折扣與折讓，應(yīng)從銷售或營業(yè)收入中扣減。 (4)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，屬于開辦費的一部分，無比例限制，與開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。 (5)企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不受比例限制，在計算清算所得時，全額扣除。 (6)2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。允許在2008年至以后年度調(diào)減的金額與本期實際發(fā)生額的60

50、之和，不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入額的5。例1：某企業(yè)2008年度收入總額1000萬元，實際列支業(yè)務(wù)招待費10萬元。(1)扣除限額=10005=5(萬元)(2)實際發(fā)生額60=1060=6(萬元)(3)納稅調(diào)增金額=105=5(萬元)例2：某企業(yè)2008年度收入總額2000萬元，實際列支業(yè)務(wù)招待費10萬元。(1)扣除限額=20005=10(萬元)(2)實際發(fā)生額60=1060=6(萬元)(3)納稅調(diào)增金額=106=4(萬元)19.廣告宣傳費如何進行會計及稅務(wù)處理? 請問企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)如何進行會計及稅務(wù)處理? 企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣

51、傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計人當(dāng)期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計人當(dāng)期損益。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(

52、營業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇纱丝梢姡瑥V告宣傳費在媒體發(fā)布時或媒體發(fā)布的期間據(jù)實列支，而稅法將其作為一項資產(chǎn)處理。 例如，A公司于2008年3月1日成立，當(dāng)年實現(xiàn)銷售及營業(yè)收入250萬元，發(fā)生廣告及宣傳費支出50萬元，該項費用支出因按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。 按照稅法規(guī)定，該費用可以在當(dāng)年度扣除37.50萬元(25015)，其于未來期間可稅前扣除的金額為12.5萬元(5037.5)，即其在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)為12.5萬元。 該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)

53、12.5萬元之間產(chǎn)生了12.5萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 納稅調(diào)整舉例： 例1：某房地產(chǎn)企業(yè)2008年無收入，發(fā)生廣告及宣傳費之和為20萬元，則調(diào)增所得20萬元。2009年發(fā)生廣告及宣傳費1萬元，當(dāng)年銷售及營業(yè)收入為500萬元，則：最高扣除限額為50015=75(萬元)，允許調(diào)減20萬元。 例2：某房地產(chǎn)企業(yè)2008年無收入，發(fā)生廣告及宣傳費之和為80萬元。則調(diào)增所得80萬元。2009年發(fā)生廣告及宣傳費1萬元，當(dāng)年銷售及營業(yè)收人為500萬元，則：最高扣除限額為50015=75(萬元)，允許調(diào)

54、減74萬元。剩余6萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。20.捐贈支出如何進行納稅調(diào)整? 某企業(yè)2008年會計利潤為100萬元，發(fā)生非公益性捐贈及贊助支出40萬元，向汶川災(zāi)區(qū)公益性捐贈200萬元，其他公益性捐贈60萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素，試計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知 (財稅2008104號)規(guī)定，非公益性捐贈及贊助支出，不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得40萬元；2008年度向汶川災(zāi)區(qū)的公益性捐贈，全額扣除，不作納稅調(diào)整；其他公益性捐贈不得超過當(dāng)年會計利潤的12。應(yīng)調(diào)增所得=6010012=48(萬元)應(yīng)納稅所得

55、額=1004048=188(萬元)21.外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的辦事處是否適用 小型微利企業(yè)優(yōu)惠? 請問外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的辦事處，能否適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知(國稅函2008650號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。22.小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅? 我公司符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件，請問應(yīng)

56、如何進行認(rèn)定和預(yù)繳所得稅?小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元： (二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知(財稅200969號)規(guī)定，小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值=(月初值月末值)2 全年月平均值=全年各月平均值之和

57、l2 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知(國稅函2008251號)規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上午度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按優(yōu)惠稅率填報納稅申報表。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要按基本稅率計算應(yīng)納稅額并補繳

58、已減免的所得稅款。23.兼營工業(yè)和非工業(yè)的小型微利企業(yè)如何認(rèn)定? 我公司主營業(yè)務(wù)為工業(yè)，但也兼營非工業(yè)項目，請問應(yīng)如何適用小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)? 關(guān)于小型徽利企業(yè)的認(rèn)定，企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 那么對于兼營工業(yè)和非工業(yè)的小型微利企業(yè)應(yīng)該如何認(rèn)定? 目前稅法對此尚無明確規(guī)定。參照生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)

59、如何享受稅收優(yōu)惠問題的通知(國稅發(fā)1994209號)，建議在稅法沒有明確規(guī)定之前，暫按下列辦法執(zhí)行：凡生產(chǎn)性收入占銷售(營業(yè))收入總額(含主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益、補貼收入)的比例達到50(含)，按工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，反之，按其他企業(yè)執(zhí)行。24.為其他公司貼現(xiàn)發(fā)生的利息支出能否稅前扣除? A公司為了融資，向8公司開具承兌匯票，由8公司貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息1851萬元由B公司負擔(dān)，但資金又直接轉(zhuǎn)給A公司，B公司與A公司無實際購銷業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)局要求這部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額，請問是否合理? 首先必須說明此種融資方式是違反金融法規(guī)的。就稅務(wù)處理問題，B公司將資金劃給A

60、公司是一種借貸行為，應(yīng)當(dāng)收取利息，此利息收入總額應(yīng)為貼現(xiàn)利息支出、手續(xù)費、營業(yè)稅之和。由B公司向A公司出具利息發(fā)票，繳納營業(yè)稅。B公司取得的利息收入與貼現(xiàn)利息相抵銷，不影響B(tài)公司應(yīng)納稅所得額。A公司實際發(fā)生的利息支出，可以據(jù)實扣除。25.向關(guān)聯(lián)方支付的利息，如何進行納稅調(diào)整? 稅法關(guān)于關(guān)聯(lián)方利息扣除的政策十分復(fù)雜，請舉例詳細說明，以便貫徹執(zhí)行。 現(xiàn)行稅法有關(guān)關(guān)聯(lián)方利息支出扣除的規(guī)定，主要有企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅2008121號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)20092號)。具體操作方法如下： 第一步：計