注冊會計師會計基礎班

1、第二部分重點、難點的講解【知識點 2】固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)3. 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算【例題單選題】甲公司為一般，采用自營方式建造一棟車間廠房，實際并領用工程物資 1170萬元（包含）；另外，領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為 80萬元，計稅價格為 100萬元，該產(chǎn)品適用的稅率為 17%；領用外購原材料的實際成本為 100萬元，對應的進項稅額為 17萬元；發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為 16萬元。假定該廠房已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮除以外的其他相關稅費。甲公司車間廠房的入賬價值為（）萬元。A.1B.1C.1D.1【196383400396.6】 A】甲公司車間廠房的入賬

2、價值 =1 170 1.17+80+100+16=1 196（萬元）。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本投資者投入的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。在按 管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“ 以前年度損益調(diào)整”科目核算。（四）存在棄置義務的固定資產(chǎn)對于 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的 現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預計負債（棄置費用的現(xiàn)值3. 在固定資產(chǎn)的使用財務費用。借：財務費用 貸：預計負債內(nèi)，按照預計負債的

3、攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入4.解釋第（因固定資產(chǎn)棄置費用確認的預計負債發(fā)生變動的，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本（企業(yè)會計準則 6號）：1）對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分 確認為當期損益。（ 2）對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本?！咎崾尽堪凑丈鲜鲈瓌t調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。結束，5. 一般工商企業(yè) 的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢理。費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處【例題】甲

4、公司經(jīng)國家批準 2 15年 1月 1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為 2 500 000萬元，預計使用為 40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用 250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為 10%，（ P/F， 10%， 40） =0.0221?！尽亢朔磻褜儆谔厥庑袠I(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：（ 1）棄置費用的現(xiàn)值 =250 000（ P/F， 10%， 40） =250 000 0.0221=5 525（萬元）。固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn)貸：在建

5、工程預計負債=2500000=2505525（萬元）。2505 5252 500 0005 525（ 2）第 1年應負擔的利息費用借：財務費用貸：預計負債（ 3）第 2年應負擔的利息費用借：財務費用貸：預計負債=552510%=552.5（萬元）。552.5552.5=5525（1+10%）10%=607.75（萬元）。607.75607.75以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略?！纠}多選題】下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中正確的有（）。第1頁 共 4頁A.B.C.D.用核算【企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn) 應按

6、重置成本計量，并先通過“待處產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)為獲得土地使用權支付的土地出讓金應計入其 所建造房屋的成本經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應將符合資本化條件的部分予以資本化，作為長期待攤費】 AD】選項 B，盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；選項 C，企業(yè)為獲得土地使用權支付的土地出讓金應計入無形資產(chǎn)的成本。【例題計算分析題】乙上市公司是一家核力發(fā)電企業(yè)（以下簡稱“乙公司”） 2 12年至 2 14年度發(fā)生以下業(yè)務：（ 1） 2 12年 12月 31日采用分期付款方式需要安裝的大型生產(chǎn)設備，設備總價款 20 000萬元，合同約定設備 到貨時乙公司支付

7、 4 000萬元，其余貨款分 3年支付，乙公司需要在 2 13年年末支付貨款 6 000萬元， 2 14年年末和 2 15年年末各支付 5 000萬元，乙公司已于 2 12年年末收到設備且支付了 4 000萬元貨款。假設乙公司按照 3年期借款年利率 6%作為折現(xiàn)率。（ 2）按照有關規(guī)定乙公司在設備 使用期滿承擔棄置義務，將發(fā)生預計棄置費用 2 000萬元，假設折現(xiàn)率為%（ 3） 2 13年 12月 31日用存款支付其他建筑 安裝費用 3 000 萬元后該設備 達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，乙公司在 2 13年年末按照合同支付貨款并攤銷未確認融資費用。（ 4）乙公司從 2 14年 1月開始對該項

8、固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊， 預計使用年限為 20年，預計凈殘值為 0。（ 5）乙公司從 2 14年開始確認棄置義務應承擔的利息費用。假定不考慮要求：等相關稅費。（【（計算乙公司 2 12年 12月 31日購入生產(chǎn)設備的現(xiàn)值；計算乙公司預計棄置費用的現(xiàn)值；計算乙公司 2 13年年末達到預定可使用狀態(tài)時該設備的入賬價值；編制從 2 12年年末購入設備至 2 13年年末與該項固定資產(chǎn)相關的會計分錄；編制 2 14年與該項固定資產(chǎn)相關的會計分錄。】1）購入生產(chǎn)設備的現(xiàn)值 = 4 000/（ 1+6%）/（ 1+6%）/（ 1+6%）=18308.46（萬元）20（ 2）棄置費用的現(xiàn)值 =2 000

9、/（ 1+5%）=753.78（萬元）（ 3） 2=22 920.75（ 4） 22 12年13年年末設備的入賬價值 =18 308.46+753.78（萬元）+ （ 18308.46-4000） 6%12年年末和12月 31日213年年末與該項固定資產(chǎn)相關的會計處理：借：在建工程未確認融資費用貸：存款長期應付款18308.461 691.544 000000-4 000）16000（202 13年 12月借：在建工程31日30003 000貸：存款支付貨款和攤銷未確認融資費用借：長期應付款60006 000貸：存款借：在建工程858.51691.54） 6%858.5122 920.7522

10、 166.97+858.51） 753.78（20000-4000-1貸：未確認融資費用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 18308.46預計負債（ 5） 2 14年 166.97（萬元）。借：長期應付款1月1日長期應付款的攤余成本=（20 000-4000-6000） -（ 1 691.54-858.51）=950005 000貸：存款借： 財務費用貸：未確認融資費用借：制造費用550.02（ 9166.97 6%）550.02920.75/20）1 146.04（ 22第2頁 共 4頁貸：累計折舊借： 財務費用貸：預計負債1 146.0437.69（ 753.78 5%）37.69【知識點 3】

11、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊定義折舊是指在固定資產(chǎn)使用內(nèi)，按確定的方法對應計提折舊額進行的系統(tǒng)分攤。1. 應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的扣除其預計凈殘值后的金額。如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當 扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。2. 預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。已滿并處于使用終了時的預期狀態(tài)，企業(yè) 目前從該項資（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（ 2） 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【提示】會計上的折舊注重實際價值量的流轉(zhuǎn)和下降，不

12、完全強調(diào)與收入的配比（與稅法不同）。時間范圍：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。【提示】算尾不算頭。3. 在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點（ 1）固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或 劃分為持有待售非資產(chǎn)時停止計提折舊。（ 2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。（ 3）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程， 不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

13、后，再按 重新確定的折舊方法和該項固定資預計尚可使用（ 4）融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將 會取得租賃資產(chǎn)所的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所折舊。的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提（ 5）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，在定期大修理間隔期間應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。【1】企業(yè)攤銷使用有限的無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止，當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷?！?】

14、企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不對其計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）?！拘〗Y】下列幾種情形不計提折舊：（已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)；更新改造期間的固定資產(chǎn)；當月增加的固定資產(chǎn)；持有待售的固定資產(chǎn)?！纠}多選題】下列資產(chǎn)中不需要計提折舊的有（）。A.B.C.D.【已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房因產(chǎn)品市場不景氣 尚未投入使用的外購機器設備已經(jīng)完工投入使

15、用但尚未辦理竣工決算的自建廠房】 AB】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；尚未投入使用的外購機器設備計提的折舊計入用；選項 A和 B正確。（三）固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的 預期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！尽科髽I(yè)會計準則解釋第 10號：第3頁 共 4頁由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等的影響，這些與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業(yè)不應以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行折舊?！咎崾?】各種固定資產(chǎn)折舊方法的比較如下表：【提示【提示2】月折舊率 =年折舊率 /12

16、；月折舊額 =應計折舊額月折舊率3】折舊年度并不一定是指會計年度（即 1月份至 12月份），如果是年度中期開始計提折舊，那么整年的計算是從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的前一個月作為計算年折舊率的期間即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。即在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額應 分段計算?！纠}】某企業(yè) 2016年 6月 20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為 740萬元，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算 2017年該設備應計提的折舊額【20162017】年 7月 2017年 6月末第一年折舊率為： 5/15；年 7