試論我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離

1、試論我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度別離稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)根本理論和方法，對稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)展連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違背稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位也得到進(jìn)步，但是二者之間也存在一定的矛盾。隨著新會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)那么的公布與執(zhí)行，稅法與會(huì)計(jì)制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完好、獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度刻不容緩。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是別離還是統(tǒng)一，我國會(huì)計(jì)界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會(huì)

2、計(jì)形式不宜采用英美那樣財(cái)稅別離的形式，也不宜采用法德那樣典型的財(cái)稅合一的形式，而應(yīng)采用適度別離的形式。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離的回憶1992年底，我國公布了“兩那么，隨后出臺(tái)了相應(yīng)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，1993年7月1日開場施行。我國會(huì)計(jì)改革這一重大舉措，適應(yīng)了我國建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上表達(dá)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架及會(huì)計(jì)原那么，促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及施行細(xì)那么，統(tǒng)一了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行以下簡稱“兩法?！皟赡敲春汀皟煞ǖ氖┬惺刮覈髽I(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得

3、首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計(jì)，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等工程的差異之外，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異工程到達(dá)40個(gè)左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完好，當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整形式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)展調(diào)整。從此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者別離的序幕已經(jīng)拉開。2001年，新的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?替代了?股份制制度?。2002年月日?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?施行。新的會(huì)計(jì)制度代替了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，根本上消除

4、了不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)與國際根本接軌。2000年月日，?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?開場執(zhí)行，意味著我國獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系過渡到“獨(dú)立納稅體系。至此，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離的趨勢已經(jīng)確立。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離的現(xiàn)狀及存在的問題稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的別離最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。究其原因，主要是兩者所處的立場和視角不同稅務(wù)會(huì)計(jì)是從政府角度，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)角度、對企業(yè)的收入和費(fèi)用的概念界定和劃分原那么不一致所造成的。一兩者別離的現(xiàn)狀我國會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異主要包括以下兩個(gè)

5、方面：第一，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入之間的差異。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)收益包括營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入、補(bǔ)貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括：消費(fèi)、經(jīng)營收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異工程多達(dá)0項(xiàng)。大致可分為兩類：一是已計(jì)入應(yīng)稅收入但未計(jì)入會(huì)計(jì)收益的差異工程；二是已計(jì)入會(huì)計(jì)收益但未計(jì)入應(yīng)稅收入的差異工程。第二，會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅前準(zhǔn)予扣除工程之間的差異。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)費(fèi)用包括營業(yè)支出主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出，期間費(fèi)用管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

6、、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出。企業(yè)所得稅暫行條例中規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的工程是指與納稅人獲得收入有關(guān)的本錢、費(fèi)用和損失，可將其歸納為三類：一是允許全額扣除的，如主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等；二是允許部分扣除亦可稱為限制性支出，如工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；三是不允許扣除的費(fèi)用亦可稱為制止性支出，如賄賂支出、非公益性損贈(zèng)支出等。后兩類與會(huì)計(jì)費(fèi)用之間會(huì)產(chǎn)生差異。二兩者過度別離存在的問題由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異工程過多，加之企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和t不協(xié)調(diào)，因此，可以斷定我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在過度別離的現(xiàn)象。、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以表達(dá)公平

7、原那么，也不符合t國民待遇原那么和非歧視原那么。當(dāng)前，我國內(nèi)外資企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制度，在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、稅前扣除工程及資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面均有很大差異，造成內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅基不同、稅負(fù)不均，與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求和t相比甚遠(yuǎn)，也不利于內(nèi)資企業(yè)參與國際市場競爭。2、新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在過度使用慎重性原那么的現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提由項(xiàng)增加到項(xiàng)，其理由是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)，充分表達(dá)慎重性原那么。首先固定資產(chǎn)加速折舊已表達(dá)了慎重性原那么，又允許計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真可謂“慎之又慎；計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備好比是給未出生的胎兒買了人壽保險(xiǎn)，

8、等等。另外，新會(huì)計(jì)制度在上市公司實(shí)行以來，利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易與計(jì)提減值準(zhǔn)備相配合的手法人為調(diào)節(jié)上市公司年報(bào)利潤，提供虛假會(huì)計(jì)信息的舞弊行為屢見不鮮。因此，一味強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)而不考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，過度使用慎重性原那么，無疑會(huì)給企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供較大的空間，實(shí)在是弊大于利。3、稅法對財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化及對企業(yè)違法違規(guī)處分的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。我國已經(jīng)取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的工程中處處可見統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影蹤，如對企業(yè)工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及公益性損贈(zèng)規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)等，工程繁多，計(jì)算繁瑣，實(shí)際上是對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化

9、。雖然稅收有利于保障政府財(cái)政收入的功能，但過多過細(xì)的對企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定往往事與愿違，并不能保障這一功能的順利實(shí)現(xiàn)，與稅收宏觀調(diào)控的功能也不匹配。4、兩者的過度別離增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異工程過多，使企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作時(shí)間短、任務(wù)重、難度大，極其復(fù)雜繁瑣，給稅務(wù)部門造成了很大壓力，也進(jìn)步了所得稅征收本錢。而作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異工程千方百計(jì)進(jìn)展偷稅、逃稅、避稅，也令稅務(wù)部門防不勝防，非常棘手。三、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度別離的建議為了實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度別離，保持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改良現(xiàn)行的

10、企業(yè)所得稅制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。一改良企業(yè)所得稅制度1、改良稅前扣除工程中限制性工程的標(biāo)準(zhǔn)和制止性工程的范圍。取消統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的工薪支出采用外資企業(yè)現(xiàn)行方法較為可行；企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改良相協(xié)調(diào)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡化；取消對公益性捐贈(zèng)的限制，允許企業(yè)將其在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支，允許企業(yè)將因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支。2、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)、外資企業(yè)間應(yīng)稅所得計(jì)算的差異，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，也是我國稅制改革的必然趨勢。二改良企業(yè)會(huì)計(jì)制度1、對企業(yè)發(fā)生的賄賂支出及因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金應(yīng)查明原因，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，由相關(guān)責(zé)任人承當(dāng)全部或部分損失。在責(zé)任未明確之前，將該項(xiàng)損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損失賬戶，責(zé)任明確后由企業(yè)承當(dāng)?shù)牟糠洲D(zhuǎn)入“營業(yè)外支出賬戶，由責(zé)任人賠償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款賬戶。