財經(jīng)法規(guī)第3、4節(jié)課

1、財經(jīng)法規(guī)第一章 會計法律制度（二）1第三節(jié) 會計監(jiān)督（三位一體的會計監(jiān)督體系）會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、會計工作的政府監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。會計法規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。（法定義務(wù)）單位內(nèi)部會計監(jiān)督，作用上已超出會計工作本身范圍，涉及整個單位的經(jīng)營管理活動，屬于單位的內(nèi)部事務(wù)。2（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象1、主體：各單位會計機構(gòu)、會計人員行使內(nèi)部會計監(jiān)督權(quán)。2、對象：本單位的經(jīng)濟活動。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、（分工、橫向控制）記賬

2、人員與審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。2、（程序、縱向控制）重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。4、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。3（四）單位負責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。（五）會計機構(gòu)、人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)會計法規(guī)定：會計機構(gòu)、人員對違反本法和國家統(tǒng)一會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。按制度規(guī)定有權(quán)

3、處理的，應(yīng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。4會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中主要行使以下職權(quán)（共9項，著重看第3、4項，教材32頁）練習(xí)（2010年上半年考題，單選）：在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，會計機構(gòu)、會計人員行使監(jiān)督權(quán)利的關(guān)鍵是（ ）。A拒絕通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算B拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的任何要求C拒絕違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算D制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為5二、

4、政府監(jiān)督（1+5）縣級以上財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門；其他部門（審計、稅務(wù)、人行、證券、保險）在各自職權(quán)范圍內(nèi)，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（一）財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍1、是否依法設(shè)賬 2、會計資料是否真實、完整3、會計核算是否符合規(guī)定4、會計人員是否具有從業(yè)資格5、國務(wù)院財政部門及地方各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)6（二）財政部門實施會計監(jiān)督的方式1、 行使查詢權(quán)會計法規(guī)定：財政部門在對會計資料質(zhì)量實施監(jiān)督，需要有關(guān)單位和金融機構(gòu)支持時，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)給予支持，這是一項法定義務(wù)。2、行使查詢權(quán)的權(quán)限財政部門應(yīng)當(dāng)

5、是國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)，除此之外，地方各級財政部門及其派出機構(gòu)無權(quán)行使查詢權(quán)。7（三）會計工作政府監(jiān)督的其他形式財政、審計、稅務(wù)、人行、證監(jiān)、保監(jiān)等部門應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。為避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查：1、有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)實施監(jiān)督檢查2、有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬（1）應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論（2）應(yīng)當(dāng)盡可能利用已有檢查結(jié)論，避免重復(fù)查賬8（四）對實施監(jiān)督檢查的政府部門及其工作人員的保密要求（一般劃書）（五）各單位應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督檢查（一般劃書）三、社會監(jiān)督（一）會計工作社會監(jiān)督概念主要是指社會中介機構(gòu)的注冊會計師依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計

6、，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式，是一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反會計制度規(guī)定的行為，也屬于社會監(jiān)督的范疇。（二）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1、依法承辦審計業(yè)務(wù)2、承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)9（三）注冊會計師審計的相關(guān)問題1、委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實提供會計資料2、不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。任何單位或個人不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?、財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。4、國務(wù)院財政部門及地方各級財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。10（四）注冊會計師審計與內(nèi)部

7、審計關(guān)系1、聯(lián)系：兩者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；2、區(qū)別：（1）審計獨立性不同：內(nèi)部審計受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)（相對獨立性）注冊會計師審計獨立于被審計單位（完全獨立性）（2）審計方式不同：內(nèi)部審計自行組織實施（具有較大靈活性）注冊會計師審計受托審計（按法律實施審計）（3）審計的職責(zé)和作用不同：內(nèi)部審計只做經(jīng)營管理參考，不對外公開注冊會計師審計對外出具審計報告具有鑒證作用11第四節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置（一）根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)會計法規(guī)定為：根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定。無論是否需要設(shè)置會計機構(gòu)，會計工作必須依法開展。應(yīng)當(dāng)（必須）設(shè)置會計機構(gòu)的單位有：實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位大中

8、型企業(yè)（包括）業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團體和其他組織。（二）不設(shè)置會計機構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員會計主管人員是會計法的特指概念，是指負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。12（三）不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機構(gòu)代理記賬二、代理記賬（一）代理記賬的概念是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。（二）代理記賬的基本要求1、代理記賬機構(gòu)具備的條件（缺一不可）（1）3名以上持有從業(yè)資格證的專職人員，若干相同條件的兼職人員（2）負責(zé)人必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格（3）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和管理制度（4）領(lǐng)取財政部統(tǒng)一印制的代理記

9、賬許可證132、代理記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍（1）按照國家統(tǒng)一會計制度（依法）進行會計核算（2）對外提供財務(wù)會計報告（3）向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)3、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系（應(yīng)當(dāng)簽訂合同）4、委托代理記賬的委托人的義務(wù)（1）應(yīng)當(dāng)填制或取得符合會計制度規(guī)定的原始憑證（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實完整的資料（4）對于退回的原始憑證應(yīng)當(dāng)按會計制度的要求及時更正補充145、代理記賬機構(gòu)的義務(wù)（1）辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密（3）對委托人示意作出不符合法律、法規(guī)和國家

10、統(tǒng)一會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋三、會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格（一）會計機構(gòu)負責(zé)人的設(shè)置151、在設(shè)置會計機構(gòu)的情況下，這位負責(zé)人就是會計機構(gòu)負責(zé)人2、在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員（不專設(shè)會計機構(gòu)）的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責(zé)人（如果只有1名會計，該會計人員同時也是會計主管人員）（二）會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格和任職條件1、政治素質(zhì)2、專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)歷（主要的任職條件）（1）應(yīng)當(dāng)（必須）取得會計從業(yè)資格證書（2）具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷3、政策業(yè)務(wù)水平 4、組織能力 5、身體條件16四、會計從業(yè)資格

11、制度管理會計法規(guī)定：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書會計從業(yè)資格管理辦法自2005年3月1日起施行（一）會計從業(yè)資格管理的基本要求1、各單位不得聘用不具備會計從業(yè)資格證書的人員從事會計工作2、因與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，終身不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書（會計刑事犯罪）3、被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書（會計行政違法）17（二）會計從業(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容1、會計從業(yè)資格的適用范圍在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的所有人員（包括港澳臺同胞及外籍人士），必須取得會計從業(yè)資格，持有

12、會計從業(yè)資格證書，具體包括（10種崗位）：（1）會計機構(gòu)負責(zé)人（2）出納（3）稽核（4）資本、基金核算（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算（6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算（8）總賬（9）財務(wù)會計報告編制（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理（注：會計機構(gòu)內(nèi)）2、會計從業(yè)資格的取得（1）實行考試制度（3門課）會計基礎(chǔ)、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、初級會計電算化18（2）會計從業(yè)資格報名條件（3）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件具備國家教育部門認可的中專以上（含中專）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化會計類專業(yè)（6個）：會計學(xué)會計電

13、算化注冊會計師專門化審計學(xué)財務(wù)管理理財學(xué)3、會計從業(yè)資格證書管理（1）上崗注冊登記：自從事會計工作之日起90天內(nèi)，向單位（或所屬部門、系統(tǒng)）所在地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理。（2）離崗備案：離開會計工作崗位超過6個月，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理備案。19（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍自離開原單位之日起90天內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍自（原注冊登記地管理機構(gòu)）辦理調(diào)出手續(xù)之日起90天內(nèi)，向新單位所在地會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。（4）變更登記學(xué)歷、專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格發(fā)生變更的，向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理信息變更登記20（三）會計從業(yè)資格的

14、管理部門會計從業(yè)資格的管理，主要實行屬地原則，由縣級以上地方人民政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理五、會計人員繼續(xù)教育（持證人員每年都要參加）（一）繼續(xù)教育的概念和特點概念（一般了解）特點（3個）：（1）針對性（2）適應(yīng)性（3）靈活性（二）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容和形式內(nèi)容（一般了解）形式：以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是重要補充21（三）繼續(xù)教育的學(xué)時要求每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。（注：不是24學(xué)時，實際工作中培訓(xùn)3天）六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格（一）會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員（二）會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格（員、助）、中級資格

15、（會計師）、高級資格（高級會計師）3級。初、中級資格實行全國統(tǒng)一考試制度，高級實行考試與評審相結(jié)合制度。注：注冊會計師不是會計專業(yè)職務(wù)，而是從事會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的職業(yè)資格。22七、會計工作崗位設(shè)置（一）會計工作崗位設(shè)置的基本要求會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人；（二）會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度會計法規(guī)定：會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。1、內(nèi)部稽核制度會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。?nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度。232、內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度，是指

16、凡涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。內(nèi)部牽制制度突出強調(diào)：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（出納人員如果兼記固定資產(chǎn)明細賬，這是可以的）八、會計人員回避制度適用單位：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位適用人員：單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人 會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得在本單位中擔(dān)任出納24九、會計人員工作交接（一）會計人員工作交接的概念和意義法律規(guī)定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。（二）需要辦理會計工作交接的情況（5種）（1）調(diào)動工作

17、（2）離職（3）臨時離職（4）其他原因暫時不能工作（5）臨時離職或其他原因暫時不能工作的會計人員恢復(fù)工作時25（三）交接程序1、交接前準(zhǔn)備工作（5項，一般了解）2、移交點收（6項，一般了解）3、專人負責(zé)監(jiān)交（1）一般會計人員交接，由會計機構(gòu)負責(zé)人監(jiān)交（2）會計機構(gòu)負責(zé)人交接，由單位負責(zé)人監(jiān)交；必要時主管部門派人會同監(jiān)交（3種情形）所屬單位負責(zé)人不能監(jiān)交（如單位被撤無負責(zé)人）所屬單位負責(zé)人拖延監(jiān)交（如會計機構(gòu)負責(zé)人被撤換，因不滿情緒而故意拖延）不宜由單位負責(zé)人單獨監(jiān)交（如該單位負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人有矛盾）264、交接后的有關(guān)事宜（1）交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使

18、用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿（3）移交清冊一式三份（四）移交后的責(zé)任辦理工作交接后，移交人員對自己移交的會計資料（在自己經(jīng)辦期間內(nèi)）的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。如事后發(fā)現(xiàn)問題的，仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)。27十、總會計師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限（一）總會計師設(shè)置范圍1、國有大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。2、其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行決定。（二）總會計師地位1、是單位領(lǐng)導(dǎo)成員2、協(xié)助單位負責(zé)人工作，直接對單位負責(zé)人負責(zé)3、不再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職（三）總會計師任職條件取得會計師專業(yè)資格后，主管一個單位或單位內(nèi)一個重要方面的會計工作時間不少于3年（主要的條件）28（四）總會計師的職責(zé)1、由總會計師負責(zé)組織的工作（一般了解）2、由總會計師協(xié)助參與的工作（一般了解）（五）總會計師的權(quán)限1、對違法違紀(jì)問題的制止和糾正權(quán)2、建立、健全單位經(jīng)濟核算的組織指揮權(quán)3、對單位財務(wù)收支具有審批簽署權(quán)4、對本單位會計人員的管理權(quán)29第五節(jié) 法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述（一）概念法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，即對違法者的制裁，它是一種通過對違法行為進行懲罰來實施法律規(guī)范的要求。（二）法律責(zé)任種類1、民事責(zé)任（一般了解）2、行政責(zé)任（1）行政處罰：特定的行政主體對行政管理相對人實施的一種行政制裁措施。3