與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

1、從2003年末至2004年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)出了多項(xiàng)新地國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,并對(duì)多項(xiàng)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂.中國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì),就從2003年末至2004年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)出了多項(xiàng)新地國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,并對(duì)多項(xiàng)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂.中國(guó)要發(fā)展經(jīng)濟(jì),就必須融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流中,作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言地會(huì)計(jì),自然就應(yīng)該走向國(guó)際化.與此同時(shí),為了與國(guó)際準(zhǔn)則更好地協(xié)調(diào)與接軌,我國(guó)財(cái)政部也正積極地醞釀這方面地改革.在眾多地中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異中.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)和39號(hào)-金融工具無(wú)疑是最引入關(guān)注地.盡管該準(zhǔn)則在國(guó)際準(zhǔn)則此次修訂之前已經(jīng)生效,但該準(zhǔn)則十分復(fù)雜,很難應(yīng)用.而對(duì)于中國(guó)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),這是全新地準(zhǔn)則,并代表了對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)地重大改變.所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,包括金融衍生工具,都需要在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn),而其中廣泛采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索為交易而持有以及其他指定地金融工具.其公允價(jià)值地變動(dòng)都計(jì)入利潤(rùn)表.在實(shí)務(wù)中,很可能會(huì)產(chǎn)生極大地應(yīng)用問(wèn)題.銀行、其他金融機(jī)構(gòu),以及其他持有各類金融工具地企業(yè)將會(huì)受到很大地影響.而盈利亦可能波動(dòng)頻繁.限于篇幅本文僅以“商業(yè)債券投資核算”作為研究對(duì)象,進(jìn)行二者地差異分析.債券投資是商業(yè)銀行一項(xiàng)重要資產(chǎn),在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)經(jīng)管中具有舉足輕重地作用.債券投資地核算,對(duì)于商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)管、防范風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)透明度具有重要意義.隨著

3、我國(guó)金融體制改革地不斷深入和債券市場(chǎng)地穩(wěn)步發(fā)展,商業(yè)銀行債券投資迅速增長(zhǎng).1/17但債券投資核算明顯滯后,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定有著顯著地差異.因此,充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中地合理成分,改革和完善商業(yè)銀行債券投資地核算,不僅是推動(dòng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌地重要步驟,也是提升商業(yè)銀行債券投資核算水平,增強(qiáng)透明度,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)管,促進(jìn)債券投資業(yè)務(wù)健康發(fā)展地重要舉措.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索本文試圖通過(guò)對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)債券投資規(guī)定地對(duì)比分析,提出中國(guó)商業(yè)銀行債券投資核算地改革取向.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索一、債券投資在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)經(jīng)管中地重要地位和作用平衡收益與風(fēng)險(xiǎn)地重要工具商業(yè)銀

4、行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金地企業(yè),既要吸收存款,又要通過(guò)發(fā)放貸款、同業(yè)拆放或購(gòu)買債券等形式,將所吸收地資金有效地加以運(yùn)用,以賺取合理地利差.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索同時(shí),商業(yè)銀行以安全性、流動(dòng)性和效益性為經(jīng)營(yíng)原則,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與收益地平衡.并通過(guò)有效地資產(chǎn)組合,去化解風(fēng)險(xiǎn),提高收益.貸款無(wú)疑是銀行資金運(yùn)用最重要地手段,但是貸款地發(fā)放不僅要有客戶需求,而且要充分考慮到貸款地風(fēng)險(xiǎn).長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)銀行貸款質(zhì)量不高.呆壞帳多地現(xiàn)狀,說(shuō)明貸款風(fēng)險(xiǎn)很大.而債券投資相對(duì)于貸款而言,雖然名義收益率相對(duì)較低,但其風(fēng)險(xiǎn)較小,收益穩(wěn)定.相對(duì)于存放和拆放資金而言,收益又較為可觀.而且,根據(jù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)管地需要,通過(guò)期限匹配,可以保持債券投資較好

5、地流動(dòng)性,以滿足流動(dòng)性經(jīng)管地需要.因此,債券投資地特點(diǎn)決定了銀行在沒(méi)有即時(shí)和可靠地貸款投放渠道地情況下,為了保證資金地使用效率.必然會(huì)將大量地資金投入債券市場(chǎng),通過(guò)購(gòu)買債券,取得相對(duì)穩(wěn)定地收益.2/17具有良好地市場(chǎng)和發(fā)展空間這些年來(lái),隨著積極財(cái)政政策地實(shí)施和央行運(yùn)用貨幣政策工具地需要,財(cái)政部和人民銀行發(fā)行了大量地政府債券和央行票據(jù),這些債券和票據(jù)具有流動(dòng)性好、收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)低等特點(diǎn),為商業(yè)銀行債券投資提供了良好地市場(chǎng).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索同時(shí),中國(guó)金融體制改革地不斷深化,也促進(jìn)了商業(yè)銀行債券投資業(yè)務(wù)地快速發(fā)展.如政策性商業(yè)銀行成立后,為解決自身資金不足地問(wèn)題.發(fā)行了大量債券,商業(yè)銀行成為這些債

6、券地購(gòu)買主體；1998年,為支持國(guó)有商業(yè)銀行地改革.財(cái)政部向四大國(guó)有商業(yè)銀行定向發(fā)行2700億元特別國(guó)債,以補(bǔ)充資本金；1999年,四大資產(chǎn)經(jīng)管公司為接受國(guó)有商業(yè)銀行剝離地不良貸款,定向發(fā)行了約14000億元資產(chǎn)經(jīng)管公司債券；2004年,在中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行股份制改革中,央行發(fā)行了專項(xiàng)票據(jù),用以購(gòu)買兩家銀行地可疑類貸款；商業(yè)銀行為提高資本充足率,發(fā)行了長(zhǎng)期次級(jí)債,商業(yè)銀行也是這些債券地購(gòu)買主體.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行地第二大資產(chǎn)隨著債券投資地不斷增長(zhǎng),已成為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行僅次于貸款地第二大金融資產(chǎn),也是收入地主要之一.從四大國(guó)有商業(yè)銀行2002年-2004年年報(bào)中可以看出,債券投資占

7、四大國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)總額地20以上.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索具體數(shù)字見(jiàn)表1：表1單位：人民幣億元2002年債券投資總資產(chǎn)占比工行9,33847,76819.55農(nóng)行4,20229,76614.12中行6,92728,54124.27建行6,76530,83221.94合計(jì)27,232136,90619.89文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索續(xù)表1單位：人民幣億元2003年債券投資總資產(chǎn)占比工行10,91852,79120.68農(nóng)行5,76334,94016.49中行6,99931,40222.29建行7,74435,54321.79合計(jì)31,424154,67620.32文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索續(xù)表1單位：人民幣億元3/

8、172004年債券投資總資產(chǎn)占比工行12,35456,70521.8農(nóng)行7,73140,13819.3中行9,77639,79924.6建行10,91239,04827.9合計(jì)40,773175,69023.2文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索注：數(shù)字于中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行2002年一2004年年報(bào),中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行地?cái)?shù)字中包含了股權(quán)投資.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索從表1數(shù)據(jù)可以看出：1.無(wú)論相對(duì)額還是絕對(duì)額,債券投資都在商業(yè)銀行中占據(jù)重要地位.如2004年,四大國(guó)有商業(yè)銀行地債券投資余額為4.08萬(wàn)億元,占資產(chǎn)總額地23.2.2.總體來(lái)看,債券投資在資產(chǎn)總額中地占比逐年提高,2002年20

9、04年分別為19.89、20.32和23.2.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.債券投資地增長(zhǎng)速度要快于資產(chǎn)總額地增長(zhǎng)速度.2003年和2004年債券投資增長(zhǎng)速度分別為15和29.7,分別比資產(chǎn)總額地增長(zhǎng)速度高出2和13.5.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索近年來(lái),商業(yè)銀行對(duì)債券投資地交易和經(jīng)管日漸重視,如四大國(guó)有商業(yè)銀行都設(shè)置了專門地資金部門,并在境內(nèi)外設(shè)立資金交易中心.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索專門從事以債券投資為主體地資金交易.同時(shí)也越來(lái)越關(guān)注投資收益水平地提高和風(fēng)險(xiǎn)地有效控制,要求對(duì)債券投資核算中存在地分類不科學(xué)、計(jì)量不規(guī)范、不透明、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不接軌等問(wèn)題盡快加以解決.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索二、商業(yè)銀行債券投資核算

10、地比較分析從以上分析可以看出,債券投資在商業(yè)銀行中具有重要地位和作用,但國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行債券投資地核算,卻明顯滯后于債券投資地發(fā)展.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索不能很好地滿足債券投資地經(jīng)管要求.債券投資地核算是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間最顯著地差異之一.4/17對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行而言,關(guān)于債券投資地核算主要執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資和2001年11月27日頒布地金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度中地有關(guān)規(guī)定,二者在債券投資核算方面地規(guī)定基本相同.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于商業(yè)銀行債券投資地規(guī)定主要包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第32號(hào)-金融工具：披露和列報(bào)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量中地有關(guān)規(guī)定.文檔

11、來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資核算規(guī)定地主要差異如下：債券投資地分類1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度按期限將包括債券投資在內(nèi)地各種投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資.短期債券投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年地債券；長(zhǎng)期債券投資是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年地債券.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,債券投資作為整個(gè)金融資產(chǎn)地一部分,按持有意圖被劃分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地金融資產(chǎn).是指為了從價(jià)格地短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置地金融資產(chǎn),以及企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地金融資產(chǎn).

12、文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索持有至到期日地投資.是指具有固定地或可確定金額和固定期限,且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日地金融資產(chǎn).不包括：在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售地金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索貸款和應(yīng)收款項(xiàng).是指有固定或可確定地回收金額.5/17且不在活躍市場(chǎng)上交投地非衍生金融資產(chǎn).不包括：打算立即或于近期出售,以及在初始確認(rèn)時(shí)就被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售地金融資產(chǎn).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索可供出售地金融資產(chǎn).是指不歸屬以上三類地金融資產(chǎn).3.二者地差異比較從金融企業(yè)會(huì)計(jì)

13、制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地比較分析來(lái)看,二者在債券投資分類上存在顯著差異.國(guó)內(nèi)按照資產(chǎn)負(fù)債表地流動(dòng)性列示習(xí)慣,將債券投資分為兩類,而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則按照持有意圖和債券地自身特點(diǎn).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索將債券劃分為四類.從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來(lái)看,更加強(qiáng)調(diào)債券地持有意圖,以便向報(bào)告使用者披露各類債券地風(fēng)險(xiǎn)和收益.同時(shí),國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還對(duì)債券地分類進(jìn)行一定地限制,以避免經(jīng)管層改變分類操縱利潤(rùn).如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,如果企業(yè)將尚未到期地持有至到期日地投資在本會(huì)計(jì)年度或過(guò)去兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售,或轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)地金額比例較大,則需對(duì)整個(gè)持有至到期日地投資組合進(jìn)行重新分類.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索債券四分

14、類是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則債券投資有關(guān)規(guī)定地核心概念,其關(guān)于債券投資地確認(rèn)、計(jì)量和披露地規(guī)定都是圍繞債券四分類為基礎(chǔ)進(jìn)行地,這種分類地差別,也就導(dǎo)致了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在債券投資核算規(guī)定上地根本區(qū)別.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索債券投資地確認(rèn)確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義和確認(rèn)規(guī)范地工程納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表地過(guò)程.它涉及以文字和金額表述一個(gè)工程并將金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表地總額中.在確認(rèn)環(huán)節(jié),金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以“取得”和“處置”作為債券投資初始確認(rèn)和終止確認(rèn)地規(guī)范.6/17國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)債券投資確認(rèn)地規(guī)定較為詳細(xì),強(qiáng)調(diào)地是對(duì)合同權(quán)利地控制或喪失.通常是以交易日或結(jié)算日作為確認(rèn)地時(shí)間.

15、這種確認(rèn)規(guī)范.較為符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬地轉(zhuǎn)移”這一概念.但總體來(lái)看,二者在債券投資確認(rèn)方面并無(wú)本質(zhì)地差異,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)地規(guī)定較為詳細(xì),更多地是針對(duì)衍生金融工具而言.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索債券投資地初始計(jì)量計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表地要素而確定金額地過(guò)程.計(jì)量通常包括兩個(gè)方面地內(nèi)容,即計(jì)量單位和計(jì)量屬性.計(jì)量單位是指對(duì)計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí),具體使用地規(guī)范量度.計(jì)量單位通常包括名義貨幣單位和不變購(gòu)買力貨幣單位.從目前來(lái)看,名義貨幣作為計(jì)量單位地地位仍很難動(dòng)搖,因此.會(huì)計(jì)計(jì)量地主要問(wèn)題是計(jì)量屬性地選擇問(wèn)題.計(jì)量屬性通常包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)

16、價(jià)值、現(xiàn)值等.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,債券投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量.其中：以現(xiàn)金購(gòu)入地,按實(shí)際支付地全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本.實(shí)際支付地價(jià)款中包含地已到付息期但尚未領(lǐng)取地債券利息,不構(gòu)成初始投資成本.長(zhǎng)期債券投資如果所支付地稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小,可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益,不計(jì)入初始投資成本；投資者投入地,按投資各方確認(rèn)地價(jià)值作為初始投資成本.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定債券投資應(yīng)以其成本進(jìn)行初始計(jì)量.成本是指付出對(duì)價(jià)地公允價(jià)值,交易費(fèi)用應(yīng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入債券投資地成本

17、.公允價(jià)值一般參照交易價(jià)格或其他市場(chǎng)價(jià)格確定.如果這些市場(chǎng)價(jià)格不能可靠地7/17確定,則公允價(jià)值應(yīng)按所有未來(lái)現(xiàn)金流量總額地當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率來(lái)折現(xiàn)確定.實(shí)際支付地價(jià)款中包含地已到付息期但尚未領(lǐng)取地債券利息,不構(gòu)成初始投資成本.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.二者地差異比較從初始計(jì)量來(lái)看.國(guó)內(nèi)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量,而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,二者在計(jì)量屬性上存在根本地差別.具體差別在于：文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索成本地外延不同.在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下,交易費(fèi)用必須作為債券地投資成本,而根據(jù)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定,長(zhǎng)期債券投資地交易費(fèi)用可以直接確認(rèn)為當(dāng)期損益,不作為成本.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索成本地內(nèi)涵不同.金融企

18、業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定地成本實(shí)際上是歷史成本,而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定地成本則是指付出對(duì)價(jià)地“公允價(jià)值”,并對(duì)公允價(jià)值地確定進(jìn)行明確規(guī)定.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索在以市場(chǎng)原則進(jìn)行交易地情況下,二者并無(wú)差別.如銀行直接從債券市場(chǎng)上購(gòu)買地國(guó)債,其買入價(jià)即公允價(jià)值,即成本等于公允價(jià)值.但在非市場(chǎng)交易地情況下,二者則存在顯著差異.如商業(yè)銀行因政策性原因購(gòu)入地債券,如果其票面利率低于同期可比債券地市場(chǎng)利率,按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,該筆債券需按其未來(lái)現(xiàn)金流量地現(xiàn)值確定初始投資成本,因此,該筆債券在入帳時(shí)就會(huì)產(chǎn)生折價(jià),而按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,仍以取得成本作為初始投資成本,由此導(dǎo)致兩套準(zhǔn)則下當(dāng)期利潤(rùn)和所有者權(quán)益地不同.文檔來(lái)自于網(wǎng)

19、絡(luò)搜索債券投資地后續(xù)計(jì)量1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,短期債券投資地利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資地帳面余額,但已記入“應(yīng)收利息”科目地利息除外.長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算、確認(rèn)利息收入.長(zhǎng)期債券投資地初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取地債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本地相關(guān)稅費(fèi),與債券面值之間地差額,作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券地溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷.攤銷方法可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索關(guān)于減值準(zhǔn)備,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,短期債券投資期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量.長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)在期末

20、時(shí)按照其帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值地差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索8/17可收回金額,是指資產(chǎn)地銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)地持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)地處置中形成地預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量地現(xiàn)值兩者之中地較高者.其中,銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)地銷售價(jià)格減去所發(fā)生地資產(chǎn)處置費(fèi)用后地余額.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資地后續(xù)計(jì)量規(guī)定,與債券四分類緊密相關(guān),不同債券地后續(xù)計(jì)量方法不完全相同.按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值地變動(dòng)直接反映在當(dāng)期凈損益中；可供出售地

21、債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值地變動(dòng)直接計(jì)入資本公積中.當(dāng)該債券收回和對(duì)外轉(zhuǎn)出時(shí),應(yīng)將原直接計(jì)入資本公積地?cái)?shù)額轉(zhuǎn)出,并計(jì)入當(dāng)期損益；持有至到期日地債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.債券溢價(jià)或折價(jià)地?cái)備N采用實(shí)際利率法.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索關(guān)于減值準(zhǔn)備,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定,如果有客觀證據(jù)顯示金融資產(chǎn)出現(xiàn)了減值,且減值數(shù)額可以可靠地估計(jì),則應(yīng)確認(rèn)減值損失.持有至到期日地債券投資和應(yīng)收款項(xiàng)地減值損失,在損益表中直接加以確認(rèn)；可供出售地債券投資發(fā)生減值損失時(shí).應(yīng)將原計(jì)入資本公積中地公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額相應(yīng)轉(zhuǎn)出,并在損益表中加以確認(rèn).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.二者地差異比較關(guān)于攤余成本地確定

22、.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定攤余成本可以選擇實(shí)際利率法或直線法確定.而按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,只能采用實(shí)際利率法.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則這一做法與其按公允價(jià)值計(jì)量地思路是完全吻合地.關(guān)于期末計(jì)價(jià).金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定長(zhǎng)短期投資期末計(jì)價(jià)分別采用成本與市價(jià)孰低法和計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,而按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,不同債券分類采用不同地計(jì)量方法.這種差別主要體現(xiàn)在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資和可供出售地債券投資上.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資,按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為短期債券投資核算,因此,按照成本與市價(jià)孰低原則,對(duì)該投資只能確認(rèn)損失,不能確認(rèn)收益.而

23、按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,則即可能產(chǎn)生損失,也可能產(chǎn)生收益.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索9/17可供出售地債券投資,按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度可能作為短期債券投資核算,也可能作為長(zhǎng)期債券投資核算.如果是作為短期債券投資核算,其在兩種制度下地差別同上；如果是作為長(zhǎng)期債券投資核算,在金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度下,按歷史成本計(jì)價(jià),對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷.而在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下,是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,即會(huì)隨著市價(jià)或市場(chǎng)利率地變化而改變.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索不同債券分類之間地轉(zhuǎn)換1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,金融企業(yè)改變投資目地,將短期債券投資劃轉(zhuǎn)

24、為長(zhǎng)期債券投資,應(yīng)按短期債券投資地成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定地價(jià)值：作為長(zhǎng)期債券投資新地投資成本.擬處置地長(zhǎng)期債券投資不調(diào)整至短期債券投資,待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定債券被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資,或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后,不能再轉(zhuǎn)為其他類別地債券投資；其他類別地債券投資也不能再轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券投資,或貸款和應(yīng)收款項(xiàng).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索持有至到期日地債券投資、可供出售地債券投資在符合規(guī)定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)換.其轉(zhuǎn)換條件及相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則如下：文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化,

25、使某債券仍作為持有至到期日地債券投資不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)將其轉(zhuǎn)為可供出售地債券投資,并以該債券在轉(zhuǎn)換日地公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),該債券地?cái)傆喑杀九c其公允價(jià)值之間地差額,應(yīng)計(jì)入資本公積,直至該可供出售地債券投資終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索因部分出售或轉(zhuǎn)換地金額比例較大,使某債券地剩余部分仍作為持有至到期日地債券投資不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)將該債券剩余部分轉(zhuǎn)為可供出售地債券投資,并以該債券剩余部分在轉(zhuǎn)換日地公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),該債券剩余部分地?cái)傆喑杀九c其公允價(jià)值之間地差額,應(yīng)計(jì)入資本公積,直至該可供出售地債券投資終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索因持有意圖和能力等因素發(fā)生變化,或公允價(jià)值不再能夠可靠

26、地計(jì)量,或持有期限超過(guò)了兩個(gè)完整地會(huì)計(jì)年度,使某債券仍作為可供出售地債券投資不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)將該債券轉(zhuǎn)為持有至到期日地債券投資,并以該債券在轉(zhuǎn)換日地帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),成為所轉(zhuǎn)持有至到期日地債券投資入帳價(jià)值.原計(jì)入資本公積中地相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額,應(yīng)在該債券地剩余持有期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,計(jì)入損益；該債券于轉(zhuǎn)換日地?cái)傆喑杀九c到期時(shí)價(jià)值之間地差10/17額.應(yīng)在該債券地剩余持有期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入損益.如該持有至到期日地債券投資在轉(zhuǎn)換后發(fā)生減值,則原計(jì)入資本公積中地相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額地余額應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.二者地差異比較金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅允許長(zhǎng)期債券投資轉(zhuǎn)為短期

27、債券投資,并按成本與市價(jià)孰低原則確定結(jié)轉(zhuǎn)后地債券投資成本.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則僅允許持有至到期日地債券投資、可供出售地債券投資相互轉(zhuǎn)換,并按公允價(jià)值作為結(jié)轉(zhuǎn)后地債券投資成本,且明確了結(jié)轉(zhuǎn)前后債券價(jià)值差額地處理方法.由于債券地分類方法完全不同.因此,決定了二者在債券轉(zhuǎn)換方面地規(guī)定存在本質(zhì)差異.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定來(lái)看,其強(qiáng)調(diào)地是債券投資分類地連續(xù)性,因此,對(duì)債券地轉(zhuǎn)換作了明確地限制和規(guī)定,其意圖在于限制經(jīng)管層對(duì)債券分類地隨意改變,以扭曲債券初始持有意圖.同時(shí),在轉(zhuǎn)換后地債券投資價(jià)值確認(rèn)方面,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度更多地是從謹(jǐn)慎原則地角度出發(fā),而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)地是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)

28、量,以與各類債券投資地初始計(jì)量方法保持一致.也體現(xiàn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則邏輯地嚴(yán)密性和內(nèi)在思想地統(tǒng)一性.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索債券投資地披露1.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度地規(guī)定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)債券投資披露地規(guī)定較少,僅要求商業(yè)銀行披露金融工具地風(fēng)險(xiǎn)頭寸,如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資對(duì)債券投資披露地規(guī)定較為詳細(xì)一些,如應(yīng)披露投資損益、當(dāng)年提取地投資損失準(zhǔn)備、投資地計(jì)價(jià)方法等.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地規(guī)定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)債券投資地披露相當(dāng)廣泛,主要包括：各類債券投資地分類；風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)管政策；風(fēng)險(xiǎn)頭寸,如信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；各類債券地期末計(jì)量

29、基礎(chǔ)及價(jià)值變動(dòng)地處理方法；對(duì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量地債券,應(yīng)說(shuō)明其公允價(jià)值確定地方法；對(duì)須計(jì)提減值準(zhǔn)備地債券,應(yīng)說(shuō)明表明其發(fā)生減值地依據(jù).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.二者地差異比較從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資披露地有關(guān)規(guī)定來(lái)看,強(qiáng)調(diào)對(duì)債券投資地完整披露,以向報(bào)告使用者提供債券投資分類、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)管政策、風(fēng)險(xiǎn)暴露及主要會(huì)計(jì)處理方法等全方位地.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索11/17造成差異地主要原因從以上分析可以看出,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與債券投資核算上存在顯著差異,造成這些差異地主要原因包括以下幾方面：文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索1.中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境是制約債券投資核算改革地重要原因.從會(huì)計(jì)環(huán)境角度來(lái)看,一方面是要減

30、少經(jīng)管層通過(guò)會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)地空間.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索實(shí)行債券四分類,既要考慮到分類地合理性和連續(xù)性,又要避免經(jīng)管層隨意改變分類操縱利潤(rùn),二者之間有一個(gè)權(quán)衡地過(guò)程；另一方面,采用債券四分類,需要可靠地公允價(jià)值作基礎(chǔ),在債券市場(chǎng)尚未成熟地情況下,公允價(jià)值地取得可能成為障礙,而采用估算技術(shù)又會(huì)成為經(jīng)管層粉飾報(bào)表地手段.從國(guó)內(nèi)上市企業(yè)地表現(xiàn)來(lái)看,會(huì)計(jì)質(zhì)量不高地現(xiàn)象一直較為突出,因此,防止經(jīng)管層操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)考慮地重要因素.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)債券投資核算地研究相對(duì)滯后.1993年以來(lái),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度地研究制定取得了長(zhǎng)足進(jìn)步.通過(guò)依托國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

31、則,結(jié)合中國(guó)國(guó)情,中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化水平不斷提高.但相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì),金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革地步伐相對(duì)滯后,而對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)方面地規(guī)定,長(zhǎng)期以來(lái)側(cè)重于貸款,而忽略了債券投資.當(dāng)然.這種現(xiàn)狀與中國(guó)會(huì)計(jì)改革地整體規(guī)劃密不可分.但客觀上也導(dǎo)致了商業(yè)銀行債券投資核算改革地相對(duì)滯后.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索3.債券投資核算地改革必然會(huì)帶來(lái)對(duì)目前準(zhǔn)則理論體系地沖擊.如在計(jì)量屬性上采用公允價(jià)值、改變資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性分類地做法等,這些改變都構(gòu)成對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則制定地理論基礎(chǔ)地沖擊,需要一個(gè)逐步完善和成熟地過(guò)程,這在某種程度上也制約了債券投資核算地改革步伐.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索三、完善國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行債券投資核算地若干建議從以上差異分析,

32、不難看出國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資地規(guī)定比金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度更為符合商業(yè)銀行地實(shí)際情況.財(cái)務(wù)報(bào)表地目標(biāo),是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者地關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)地.能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相關(guān)、可靠地,決定了會(huì)計(jì)職能地發(fā)揮程度.如對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行而言,在貸款方面,需要披露應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款、貸款地產(chǎn)品、行業(yè)、五級(jí)分類、抵押狀況等多維度.而對(duì)于債券投資,僅披露長(zhǎng)、短期等少量,有悖于債券投資是商業(yè)銀行第二大金融資產(chǎn)地客觀實(shí)際情況,不利于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供相對(duì)充分地會(huì)計(jì).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資地規(guī)定來(lái)看,其主要優(yōu)點(diǎn)如下：更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地實(shí)質(zhì).債券

33、投資交易地對(duì)象雖然都是債券,但其背后所反映地經(jīng)管意圖卻截然不同.如交易類地債券主要是在保持流動(dòng)性地前提下12/17獲取合理地價(jià)差,而持有到期日地投資主要是為了獲取相對(duì)較高地收益.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資一系列規(guī)定地核心內(nèi)容就是債券四分類,而債券四分類恰恰是按照債券地持有意圖進(jìn)行分類地,因此,較為完整地體現(xiàn)了經(jīng)管意圖和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)管方法.很好地體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地實(shí)質(zhì).此外,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)不同種類地債券轉(zhuǎn)換進(jìn)行了限制,既有助于減少經(jīng)管層操縱利潤(rùn)地空間,又很好地體現(xiàn)了經(jīng)管層投資策略地變化.而金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度僅以長(zhǎng)短期劃分債券投資.無(wú)法完整地反映這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地實(shí)質(zhì).更好地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī).國(guó)

34、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以公允價(jià)值為主要計(jì)量屬性,并根據(jù)公允價(jià)值地變化,調(diào)整債券投資地價(jià)筐和損益,有助于更好地體現(xiàn)市場(chǎng)變化對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況地影響.更好地披露經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī).這種計(jì)量方法,能夠及時(shí)地反映債券投資風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于防范金融風(fēng)險(xiǎn)也具有十分重要地意義.而金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以歷史成本作為主要計(jì)量屬性,無(wú)法及時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映市場(chǎng)情況地變化.不能充分地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī).向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加完整、充分地.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在債券四分類和相應(yīng)地確認(rèn)、計(jì)量地基礎(chǔ)上,完整地披露了各類債券地,有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者地經(jīng)濟(jì)決策,更加符合財(cái)務(wù)報(bào)表地目標(biāo)要求.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于債券投資地核算規(guī)定.是以債

35、券市場(chǎng)地成熟為重要前提地.而國(guó)內(nèi)債券市場(chǎng)地日漸成熟以及商業(yè)銀行在海外成熟市場(chǎng)上債券投資地增加,為改革商業(yè)銀行債券投資核算提供了可靠動(dòng)因和奠定了良好基礎(chǔ),可以說(shuō).改革商業(yè)銀行債券投資核算地外部環(huán)境基本成熟.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索完善商業(yè)銀行債券投資地核算,需要從準(zhǔn)則及制度制定和商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)管兩個(gè)方面著手,即在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度地制定上,要加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地接軌；在商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)管上,要抓緊做好按債券四分類進(jìn)行核算和經(jīng)管地準(zhǔn)備工作.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則地合理成分,完善商業(yè)銀行債券投資地核算規(guī)定從準(zhǔn)則和制度制定地角度來(lái)看,關(guān)鍵是要抓緊引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中地合理成分,提升商

36、業(yè)銀行債券投資核算地國(guó)際化水平.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則.關(guān)鍵是要引入其債券四分類地概念以及相應(yīng)地確認(rèn)、計(jì)量和披露地一系列規(guī)定,以提高商業(yè)銀行披露地透明度,強(qiáng)化商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力.有關(guān)具體規(guī)定,在前述中已做論述,在此不再重復(fù).文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索需要說(shuō)明地是,在引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定時(shí).需要對(duì)持有至到期日地投資進(jìn)行明確限制,包括提前出售或重分類等情形,以避免經(jīng)管層隨意改變分類,調(diào)節(jié)利潤(rùn).同時(shí),考慮到中國(guó)實(shí)際情況,在過(guò)渡期安排上,對(duì)于商業(yè)銀行以前年度因政策性原因購(gòu)入地債券,可以不進(jìn)行追溯調(diào)整,以減輕商業(yè)銀行執(zhí)行新制度所帶來(lái)地財(cái)務(wù)壓力.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索13/17改進(jìn)商業(yè)銀行資

37、產(chǎn)負(fù)債表地列示方式在引入債券四分類概念地基礎(chǔ)上,需要相應(yīng)改革商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表地列示方式.目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表與一般工商企業(yè)相同,采取長(zhǎng)、短期分別列示地方法.而債券投資地四分類并不區(qū)分長(zhǎng)、短期,因此,必將導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表列示習(xí)慣地全面改變.商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按客戶存款、客戶貸款及墊款、債券投資等資產(chǎn)負(fù)債地性質(zhì)進(jìn)行列示,不應(yīng)按流動(dòng)性地順序進(jìn)行排列.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索實(shí)際上,由于商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金地企業(yè).按流動(dòng)性方式列示資產(chǎn)負(fù)債表,不僅不符合商業(yè)銀行地自身特點(diǎn),也與國(guó)際慣例不符.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號(hào)一銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中地披露中明確提出,“流動(dòng)性工程和非

38、流動(dòng)性工程不分開(kāi)列報(bào),因?yàn)殂y行大多數(shù)地資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算”.對(duì)于商業(yè)銀行流動(dòng)性問(wèn)題,可以通過(guò)在報(bào)表附注中披露資產(chǎn)負(fù)債地償還期加以解決,對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō),并不影響地完整性.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索提前做好按債券四分類進(jìn)行核算和經(jīng)管地準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)最終是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地實(shí)質(zhì),如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有根本性地變化,會(huì)計(jì)改革就缺乏內(nèi)在地意義.債券投資地核算亦然.采用債券四分類,首先一點(diǎn)商業(yè)銀行必須切實(shí)按照債券四分類要求,對(duì)債券帳戶進(jìn)行細(xì)分和經(jīng)管；其次才是從核算上對(duì)債券進(jìn)行如實(shí)反映和披露.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索按照債券四分類進(jìn)行核算和經(jīng)管,主要包括以下內(nèi)容：建立債券帳戶細(xì)分地原則.即根據(jù)債券四分類地定義,結(jié)合

39、債券地持有意圖和自身特點(diǎn),明確每一類債券地劃分規(guī)范；對(duì)債券投資組合進(jìn)行細(xì)分.即根據(jù)債券帳戶細(xì)分原則.確定每一個(gè)債券帳戶地歸屬；建立四類帳戶地經(jīng)管原則.即針對(duì)不同債券地性質(zhì).確定相應(yīng)地投資策略、授權(quán)經(jīng)管、交易經(jīng)管、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段等,其中在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面,市值重估應(yīng)及時(shí)進(jìn)行,并分別確定每類帳戶相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)及其限額；建立計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)交易和核算地自動(dòng)處理和監(jiān)控,包括通過(guò)系統(tǒng)對(duì)攤余成本地自動(dòng)計(jì)算和公允值與成本地自動(dòng)匹配,保證會(huì)計(jì)地真實(shí)、客觀、及時(shí)、完整.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索目前商業(yè)銀行持有地債券主要包括政府債券、金融債券和央行票據(jù)等.因此,從債券細(xì)分角度來(lái)看,各類債券帳戶可以按以下原則進(jìn)行細(xì)分

40、：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券.主要是銀行以短期交易為目地債券,包括：流動(dòng)性高、買賣價(jià)差小、易于交易地政府債券、金融債券和央行票據(jù)；交易員自營(yíng)帳戶中根據(jù)市場(chǎng)判斷建倉(cāng)地債券；滿足日常柜臺(tái)做市報(bào)價(jià)需要地柜臺(tái)報(bào)價(jià)券種等.文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索2.持有至到期地債券.主要銀行以持有到期為目地并具備相應(yīng)融資能力地債券.包括：以前年度行政攤派地部分低收益、流動(dòng)性差地柜臺(tái)交易國(guó)債（少量為滿足日常柜臺(tái)交易需要地國(guó)債則需劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變14/17動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益地債券或可供出售地債券）；由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行等政策性銀行發(fā)行地流動(dòng)性較差地金融債券；商業(yè)銀行發(fā)行地收益較高、資信較好地次級(jí)債券或普通金融債；通過(guò)承擔(dān)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)以提高收益地企業(yè)債；流