淺論會計準則質(zhì)量

1、淺論會計準那么質(zhì)量迄今為止，質(zhì)量會計仍然把其研究對象集中于質(zhì)量本錢的計算與報告上，嚴重地限制了質(zhì)量會計的開展。事實上，假如把會計準那么理解為一種特殊產(chǎn)品的話。會計準那么確實有一個質(zhì)量問題，能否最大限度地進步會計準那么的質(zhì)量，使其有效的標準作用得以充分發(fā)揮，直接關系著會計信息的質(zhì)量，影響著信息使用者的決策，且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務問題，也是一個不容無視的理論問題。因此，本文嘗試把質(zhì)量與質(zhì)量管理的有關范疇，與會計準那么結合在一起，對會計準那么質(zhì)量予以討論。一、會計準那么質(zhì)量的涵義會計準那么質(zhì)量由以下三個層次的內(nèi)容構成。會計準那么制定質(zhì)量。會計準那么制定質(zhì)量是指會計準那

2、么制定機構在其工作過程中滿足會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度，由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準那么制定程序的科學性和合理性。一般而言，制定一項會計準那么至少要經(jīng)過方案、研究、起草、征求意見和發(fā)布施行等假設干階段，其中非常重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見，而且在每次征求意見的根底上，應就草案進展及時修改，并再一次征求意見，如此屢次，以臻完善。制定工作質(zhì)量是指會計準那么制定機構及其工作人員展開各項工作的程度。會計準那么制定工作要有組織、有方案、有分工房合作，以進步整體工作程度。科學、合理的會計準那么制定程序是保證會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量的關鍵，而制定程序質(zhì)量取決于高程度的工作質(zhì)量。

3、二會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量。會計準那么是一個會計標準體系，其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關系的文件，會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、標準會計工作中所具備的特性，詳細表現(xiàn)為：1.目的性。會計準那么的目的在于統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量。在會計準那么制定過程中，必須研究會計信息使用者的類型及要求，合理選擇起標準作用的會計程序和方法；在會計準那么施行過程中，企業(yè)會計人員也應在會計準那么允許的范圍內(nèi)進展必要的會計選擇。2.科學性。即會計準那么應當充分表達會計理論的要求，反映出會計活動的規(guī)律性。會計準那么是從事會計理論的標準，會計理論是對會計理論的科學概括和總結。系統(tǒng)的科學的會計理論提醒了會計的本質(zhì)和規(guī)

4、律，因此只有真正反映了會計理論根本精神的會計準那么，才能在標準會計工作中產(chǎn)生積極的作用。這說明，會計理論的研究成果和程度是制約會計準那么質(zhì)量的重要因素，尤其是會計準那么制定者和企事業(yè)會計人員的理論素質(zhì)和修養(yǎng)，直接關系著會計準那么質(zhì)量的上下以及它的施行效果。因此，加強會計理論研究、廣泛進步各類會計人員的理論程度是非常迫切而重要的。3.系統(tǒng)性。會計準那么是一系列文件組成的體系，其制定機構必須對會計準那么體系有一個通盤考慮，需要對已出臺施行的會計準那么進展適時修訂，對新的經(jīng)濟事項進展及時標準并公布新的會計準那么。4.標準性。會計準那么的主要概念及其表述應當統(tǒng)一、標準、相容，要前后一致，防止混亂、矛盾

5、和歧解。5.操作性。會計準那么應當便于實際操作。6.穩(wěn)定性。會計準那么主要是對現(xiàn)行會計實務的標準，不應朝令夕改，應保持相對的穩(wěn)定?？紤]到對新經(jīng)濟事項的及時標準，制定一些必要的超前性會計準那么也是可取的。三會計準那么執(zhí)行質(zhì)量。會計準那么執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務工作中對會計準那么的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準那么只是為標準會計實務和行為提供了必要的前提，其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣闊會計人員對它的正確理解和合理運用，沒有這一點，質(zhì)量再高的會計準那么都將是一紙空文。以上三個層次是互相依存的，會計準那么制定質(zhì)量是前提，會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量是核心，會計準那么

6、執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高程度的研究制定者，沒有科學的制定程序，沒有精心的組織、方案和安排，就不可能形成高質(zhì)量的會計準那么產(chǎn)品；而沒有較高素質(zhì)的廣闊會計人員的有效貫徹執(zhí)行，沒有對會計人員執(zhí)行會計準那么的嚴格監(jiān)視，任何高質(zhì)量的會計準那么，其作用都將大打折扣。所以，要進步會計準那么的質(zhì)量，保證我國會計改革的準那么化選擇最終獲得成功，必須從這三個方面著手，而不能有所偏廢。二、會計準那么質(zhì)量的標準會計準那么質(zhì)量標準是用以評價會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量的尺度，分為理論標準和理論標準。理論標準。會計準那么具有很強的理論性，它來源于理論，標準著理論，指導著理論，經(jīng)受著理論的考驗，并在理論中得以豐富和開展。所以，對出臺施

7、行后的會計準那么進展調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在的問題，適時修正是不斷進步會計準那么質(zhì)量的重要一環(huán)。二理論標準。評價會計準那么質(zhì)量的理論尺度，應以會計概念構造為最正確選擇。有關會計概念構造的研究始于本世紀70年代中期，并率先在美國展開。從美國會計準那么的開展史不難看出，它的一系列詳細會計準那么是緊隨經(jīng)濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現(xiàn)而相繼公布施行的，其制定的理論根據(jù)主要是有關會計組織如美國會計學會、美國注冊會計師協(xié)會等和著名會計專家學者的研究成果這些成果往往缺乏協(xié)調(diào)，甚至觀點相悖，因此，大量的會計準那么出現(xiàn)后，自然會存在互相間的不協(xié)調(diào)和這樣那樣的矛盾，進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。

8、于是，就需要建立一套完好的標準的會計理論構造，用以指導會計準那么的制訂和約束會計實務，這樣會計構造概念應運而生。繼美國之后，英國、加拿大、日本、德國和國際會計準那么委員會等都進展了類似的工作。會計概念構造的主要作用在于評估現(xiàn)有的會計慣例、準那么以及指導會計準那么的制定和開展。因此，以會計概念構造作為評價會計準那么產(chǎn)品質(zhì)量的理論標準是適宜的。前車之鑒，后車之師。我們在制定會計準那么的過程中，首先制定了會計概念構造根本會計準那么，在此旗幟下進而制定一系列的詳細會計準那么，以最終形成中國的會計準那么體系，實現(xiàn)會計形式的完全轉換。所以說，我國的根本會計準那么應成為評價會計準那么質(zhì)量程度的理論標準。然而

9、，我國的會計準那么體系是由根本會計準那么和詳細會計準那么構成的，這樣以根本會計準那么為根據(jù)制定、評價詳細會計準那么是可行的。但是，以根本會計準那么為概念構造來指導、評價包括根本會計準那么在內(nèi)的會計準那么體系的質(zhì)量，在邏輯上顯然是矛盾的。同時，作為會計準那么，其可操作性是必不可少的，按我國目前的會計準那么構造，只有詳細會計準那么才是可操作的，根本會計準那么根本就不具有可操作性。因此，對如今的會計準那么體系進展調(diào)整，把根本會計準那么獨立起來，進一步開展成為中國會計概念構造；以通用業(yè)務準那么為主體，以特殊行業(yè)、特殊業(yè)務準那么和報表準那么為重要內(nèi)容，開展成為中國的會計準那么體系，是更符合邏輯的，也是更

10、符合國際通行作法的。從實在進步我國會計準那么質(zhì)量的角度而言，這種選擇是非常必要的。三、會計準那么質(zhì)量的保證體系要實在進步會計準那么的質(zhì)量，必須形成一個健全、完善的質(zhì)量保證體系，把從制定到執(zhí)行等環(huán)節(jié)中影響會計準那么質(zhì)量的一切因素都控制起來，并明確規(guī)定各有關機構及全體人員所應承當?shù)娜蝿?、職責、權限。根?jù)實際狀況，借鑒國際經(jīng)歷，筆者設想，我國的會計準那么質(zhì)量保證體系由以下幾個方面組成：一由財政部及證券委員會組成專業(yè)機構，負責會計準那么制定及施行前的質(zhì)量監(jiān)視。從美國的情況看，會計準那么只對有對外籌資行為的企業(yè)進展標準和約束，其會計準那么制定機構是注冊會計師協(xié)會理事會任命的財務會計準那么委員會，屬民間機

11、構。1934年?證券交易法?付諸施行，按照該法的有關規(guī)定建立了證券交易委員會SE，它的主要職能在于確保投資者可以獲得作出有根據(jù)的投資決策所必須的信息，它有權規(guī)定在編制財務報表時必須遵循的方法及財務報告的格式和內(nèi)容。自其成立以來，它把行使會計準那么的權利限制在監(jiān)視作用上。在其公布的會計系列文告第150號?關于建立和完善會計原那么和準那么的政策聲明?中重申了該委員會只能持監(jiān)視作用的意圖。證券委員會與財務會計準那么委員會有著定期的信息溝通，以此到達對會計準那么制定過程及其完成情況的監(jiān)視。為了實在進步會計準那么的質(zhì)量，我國要在會計準那么的詳細制定機構之外建立一個專職的機構，即由國家證券委員會和財政部協(xié)

12、同組成，擔負起會計準那么施行前的質(zhì)量監(jiān)視任務，并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準那么進展事前的監(jiān)視。二建立中國會計準那么委員會，專心致志地制定高質(zhì)量的會計準那么。在建立會計準那么的初期，將制定會計準那么的重任賦予財政部會計司是正確的。但是，從我國市場經(jīng)濟的開展看，一方面，長此以往，會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復雜性；另一方面，國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務所、會計學會等都有可能對會計準那么的制定產(chǎn)生影響。為此，在我國，應成立由會計及相關方面的專家、學者、注冊會計師、會計師等組成的會計準那么委員會，專司會計準那么制定之

13、職，以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢，并且在會計準那么委員會之下，設立特殊行業(yè)會計準那么委員會和新問題會計準那么委員會，以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務及經(jīng)濟事項進展研究標準。財政部會計司保存對會計準那么委員會的監(jiān)視權和否決權，不再承當會計準那么的詳細制定工作。三加強會計教育，全面進步會計人員素質(zhì)，正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準那么。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴峻的現(xiàn)實，在如此根底上，縱然會計準那么完美無缺，其施行效果即會計準那么執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的方法就是實在加強會計教育，在辦好正規(guī)會計教育的同時，尤其要加強在職人員的培訓工作。進展全面的法制及道德教育也是不可缺少的。四發(fā)揮會計師事務所及注冊會計師的作用，對會計準那么的執(zhí)行質(zhì)量進展監(jiān)視。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)會計人員回歸于企業(yè)，以會計準那么標準企業(yè)會計實務和行為，除了會計人員素質(zhì)低會導致會計準那么執(zhí)行質(zhì)量下降外，出