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文檔簡介
1、淺論會計準(zhǔn)那么質(zhì)量迄今為止,質(zhì)量會計仍然把其研究對象集中于質(zhì)量本錢的計算與報告上,嚴(yán)重地限制了質(zhì)量會計的開展。事實上,假如把會計準(zhǔn)那么理解為一種特殊產(chǎn)品的話。會計準(zhǔn)那么確實有一個質(zhì)量問題,能否最大限度地進步會計準(zhǔn)那么的質(zhì)量,使其有效的標(biāo)準(zhǔn)作用得以充分發(fā)揮,直接關(guān)系著會計信息的質(zhì)量,影響著信息使用者的決策,且最終會影響到市場配置資源的功能。這既是一個重要的實務(wù)問題,也是一個不容無視的理論問題。因此,本文嘗試把質(zhì)量與質(zhì)量管理的有關(guān)范疇,與會計準(zhǔn)那么結(jié)合在一起,對會計準(zhǔn)那么質(zhì)量予以討論。一、會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的涵義會計準(zhǔn)那么質(zhì)量由以下三個層次的內(nèi)容構(gòu)成。會計準(zhǔn)那么制定質(zhì)量。會計準(zhǔn)那么制定質(zhì)量是指會計準(zhǔn)那
2、么制定機構(gòu)在其工作過程中滿足會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量要求的程度,由制定程序質(zhì)量和制定工作質(zhì)量組成。制定程序質(zhì)量是指會計準(zhǔn)那么制定程序的科學(xué)性和合理性。一般而言,制定一項會計準(zhǔn)那么至少要經(jīng)過方案、研究、起草、征求意見和發(fā)布施行等假設(shè)干階段,其中非常重要的一個環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見,而且在每次征求意見的根底上,應(yīng)就草案進展及時修改,并再一次征求意見,如此屢次,以臻完善。制定工作質(zhì)量是指會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)及其工作人員展開各項工作的程度。會計準(zhǔn)那么制定工作要有組織、有方案、有分工房合作,以進步整體工作程度??茖W(xué)、合理的會計準(zhǔn)那么制定程序是保證會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵,而制定程序質(zhì)量取決于高程度的工作質(zhì)量。
3、二會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量。會計準(zhǔn)那么是一個會計標(biāo)準(zhǔn)體系,其形式是一系列有內(nèi)在邏輯關(guān)系的文件,會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量即指這些文件在滿足、標(biāo)準(zhǔn)會計工作中所具備的特性,詳細(xì)表現(xiàn)為:1.目的性。會計準(zhǔn)那么的目的在于統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn),保證會計信息質(zhì)量。在會計準(zhǔn)那么制定過程中,必須研究會計信息使用者的類型及要求,合理選擇起標(biāo)準(zhǔn)作用的會計程序和方法;在會計準(zhǔn)那么施行過程中,企業(yè)會計人員也應(yīng)在會計準(zhǔn)那么允許的范圍內(nèi)進展必要的會計選擇。2.科學(xué)性。即會計準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)充分表達會計理論的要求,反映出會計活動的規(guī)律性。會計準(zhǔn)那么是從事會計理論的標(biāo)準(zhǔn),會計理論是對會計理論的科學(xué)概括和總結(jié)。系統(tǒng)的科學(xué)的會計理論提醒了會計的本質(zhì)和規(guī)
4、律,因此只有真正反映了會計理論根本精神的會計準(zhǔn)那么,才能在標(biāo)準(zhǔn)會計工作中產(chǎn)生積極的作用。這說明,會計理論的研究成果和程度是制約會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的重要因素,尤其是會計準(zhǔn)那么制定者和企事業(yè)會計人員的理論素質(zhì)和修養(yǎng),直接關(guān)系著會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的上下以及它的施行效果。因此,加強會計理論研究、廣泛進步各類會計人員的理論程度是非常迫切而重要的。3.系統(tǒng)性。會計準(zhǔn)那么是一系列文件組成的體系,其制定機構(gòu)必須對會計準(zhǔn)那么體系有一個通盤考慮,需要對已出臺施行的會計準(zhǔn)那么進展適時修訂,對新的經(jīng)濟事項進展及時標(biāo)準(zhǔn)并公布新的會計準(zhǔn)那么。4.標(biāo)準(zhǔn)性。會計準(zhǔn)那么的主要概念及其表述應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、相容,要前后一致,防止混亂、矛盾
5、和歧解。5.操作性。會計準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)便于實際操作。6.穩(wěn)定性。會計準(zhǔn)那么主要是對現(xiàn)行會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),不應(yīng)朝令夕改,應(yīng)保持相對的穩(wěn)定。考慮到對新經(jīng)濟事項的及時標(biāo)準(zhǔn),制定一些必要的超前性會計準(zhǔn)那么也是可取的。三會計準(zhǔn)那么執(zhí)行質(zhì)量。會計準(zhǔn)那么執(zhí)行質(zhì)量是指企事業(yè)單位及其會計人員在日常的會計實務(wù)工作中對會計準(zhǔn)那么的理解、運用及遵循情況。健全的、高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么只是為標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)和行為提供了必要的前提,其作用的發(fā)揮有賴于遍布各行各業(yè)的廣闊會計人員對它的正確理解和合理運用,沒有這一點,質(zhì)量再高的會計準(zhǔn)那么都將是一紙空文。以上三個層次是互相依存的,會計準(zhǔn)那么制定質(zhì)量是前提,會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量是核心,會計準(zhǔn)那么
6、執(zhí)行質(zhì)量是保證。沒有高程度的研究制定者,沒有科學(xué)的制定程序,沒有精心的組織、方案和安排,就不可能形成高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品;而沒有較高素質(zhì)的廣闊會計人員的有效貫徹執(zhí)行,沒有對會計人員執(zhí)行會計準(zhǔn)那么的嚴(yán)格監(jiān)視,任何高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么,其作用都將大打折扣。所以,要進步會計準(zhǔn)那么的質(zhì)量,保證我國會計改革的準(zhǔn)那么化選擇最終獲得成功,必須從這三個方面著手,而不能有所偏廢。二、會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)會計準(zhǔn)那么質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是用以評價會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量的尺度,分為理論標(biāo)準(zhǔn)和理論標(biāo)準(zhǔn)。理論標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)那么具有很強的理論性,它來源于理論,標(biāo)準(zhǔn)著理論,指導(dǎo)著理論,經(jīng)受著理論的考驗,并在理論中得以豐富和開展。所以,對出臺施
7、行后的會計準(zhǔn)那么進展調(diào)查,發(fā)現(xiàn)存在的問題,適時修正是不斷進步會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的重要一環(huán)。二理論標(biāo)準(zhǔn)。評價會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的理論尺度,應(yīng)以會計概念構(gòu)造為最正確選擇。有關(guān)會計概念構(gòu)造的研究始于本世紀(jì)70年代中期,并率先在美國展開。從美國會計準(zhǔn)那么的開展史不難看出,它的一系列詳細(xì)會計準(zhǔn)那么是緊隨經(jīng)濟活動的擴展和新的會計事項不斷涌現(xiàn)而相繼公布施行的,其制定的理論根據(jù)主要是有關(guān)會計組織如美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會等和著名會計專家學(xué)者的研究成果這些成果往往缺乏協(xié)調(diào),甚至觀點相悖,因此,大量的會計準(zhǔn)那么出現(xiàn)后,自然會存在互相間的不協(xié)調(diào)和這樣那樣的矛盾,進而使人們在理解、選擇和運用方面造成一定的困難和混亂。
8、于是,就需要建立一套完好的標(biāo)準(zhǔn)的會計理論構(gòu)造,用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)那么的制訂和約束會計實務(wù),這樣會計構(gòu)造概念應(yīng)運而生。繼美國之后,英國、加拿大、日本、德國和國際會計準(zhǔn)那么委員會等都進展了類似的工作。會計概念構(gòu)造的主要作用在于評估現(xiàn)有的會計慣例、準(zhǔn)那么以及指導(dǎo)會計準(zhǔn)那么的制定和開展。因此,以會計概念構(gòu)造作為評價會計準(zhǔn)那么產(chǎn)品質(zhì)量的理論標(biāo)準(zhǔn)是適宜的。前車之鑒,后車之師。我們在制定會計準(zhǔn)那么的過程中,首先制定了會計概念構(gòu)造根本會計準(zhǔn)那么,在此旗幟下進而制定一系列的詳細(xì)會計準(zhǔn)那么,以最終形成中國的會計準(zhǔn)那么體系,實現(xiàn)會計形式的完全轉(zhuǎn)換。所以說,我國的根本會計準(zhǔn)那么應(yīng)成為評價會計準(zhǔn)那么質(zhì)量程度的理論標(biāo)準(zhǔn)。然而
9、,我國的會計準(zhǔn)那么體系是由根本會計準(zhǔn)那么和詳細(xì)會計準(zhǔn)那么構(gòu)成的,這樣以根本會計準(zhǔn)那么為根據(jù)制定、評價詳細(xì)會計準(zhǔn)那么是可行的。但是,以根本會計準(zhǔn)那么為概念構(gòu)造來指導(dǎo)、評價包括根本會計準(zhǔn)那么在內(nèi)的會計準(zhǔn)那么體系的質(zhì)量,在邏輯上顯然是矛盾的。同時,作為會計準(zhǔn)那么,其可操作性是必不可少的,按我國目前的會計準(zhǔn)那么構(gòu)造,只有詳細(xì)會計準(zhǔn)那么才是可操作的,根本會計準(zhǔn)那么根本就不具有可操作性。因此,對如今的會計準(zhǔn)那么體系進展調(diào)整,把根本會計準(zhǔn)那么獨立起來,進一步開展成為中國會計概念構(gòu)造;以通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么為主體,以特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和報表準(zhǔn)那么為重要內(nèi)容,開展成為中國的會計準(zhǔn)那么體系,是更符合邏輯的,也是更
10、符合國際通行作法的。從實在進步我國會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的角度而言,這種選擇是非常必要的。三、會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的保證體系要實在進步會計準(zhǔn)那么的質(zhì)量,必須形成一個健全、完善的質(zhì)量保證體系,把從制定到執(zhí)行等環(huán)節(jié)中影響會計準(zhǔn)那么質(zhì)量的一切因素都控制起來,并明確規(guī)定各有關(guān)機構(gòu)及全體人員所應(yīng)承當(dāng)?shù)娜蝿?wù)、職責(zé)、權(quán)限。根據(jù)實際狀況,借鑒國際經(jīng)歷,筆者設(shè)想,我國的會計準(zhǔn)那么質(zhì)量保證體系由以下幾個方面組成:一由財政部及證券委員會組成專業(yè)機構(gòu),負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)那么制定及施行前的質(zhì)量監(jiān)視。從美國的情況看,會計準(zhǔn)那么只對有對外籌資行為的企業(yè)進展標(biāo)準(zhǔn)和約束,其會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)是注冊會計師協(xié)會理事會任命的財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會,屬民間機
11、構(gòu)。1934年?證券交易法?付諸施行,按照該法的有關(guān)規(guī)定建立了證券交易委員會SE,它的主要職能在于確保投資者可以獲得作出有根據(jù)的投資決策所必須的信息,它有權(quán)規(guī)定在編制財務(wù)報表時必須遵循的方法及財務(wù)報告的格式和內(nèi)容。自其成立以來,它把行使會計準(zhǔn)那么的權(quán)利限制在監(jiān)視作用上。在其公布的會計系列文告第150號?關(guān)于建立和完善會計原那么和準(zhǔn)那么的政策聲明?中重申了該委員會只能持監(jiān)視作用的意圖。證券委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會有著定期的信息溝通,以此到達對會計準(zhǔn)那么制定過程及其完成情況的監(jiān)視。為了實在進步會計準(zhǔn)那么的質(zhì)量,我國要在會計準(zhǔn)那么的詳細(xì)制定機構(gòu)之外建立一個專職的機構(gòu),即由國家證券委員會和財政部協(xié)
12、同組成,擔(dān)負(fù)起會計準(zhǔn)那么施行前的質(zhì)量監(jiān)視任務(wù),并分別就證券公開上市企業(yè)、非上市企業(yè)以及非盈利單位所適用的會計準(zhǔn)那么進展事前的監(jiān)視。二建立中國會計準(zhǔn)那么委員會,專心致志地制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么。在建立會計準(zhǔn)那么的初期,將制定會計準(zhǔn)那么的重任賦予財政部會計司是正確的。但是,從我國市場經(jīng)濟的開展看,一方面,長此以往,會計司在力量上將難以很好地兼顧到經(jīng)濟活動所具有的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性;另一方面,國家證券委員會、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、會計學(xué)會等都有可能對會計準(zhǔn)那么的制定產(chǎn)生影響。為此,在我國,應(yīng)成立由會計及相關(guān)方面的專家、學(xué)者、注冊會計師、會計師等組成的會計準(zhǔn)那么委員會,專司會計準(zhǔn)那么制定之
13、職,以發(fā)揮其專業(yè)、知識、人力優(yōu)勢,并且在會計準(zhǔn)那么委員會之下,設(shè)立特殊行業(yè)會計準(zhǔn)那么委員會和新問題會計準(zhǔn)那么委員會,以對一些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)及經(jīng)濟事項進展研究標(biāo)準(zhǔn)。財政部會計司保存對會計準(zhǔn)那么委員會的監(jiān)視權(quán)和否決權(quán),不再承當(dāng)會計準(zhǔn)那么的詳細(xì)制定工作。三加強會計教育,全面進步會計人員素質(zhì),正確地解釋、有效地執(zhí)行會計準(zhǔn)那么。我國會計人員素質(zhì)偏低是一個嚴(yán)峻的現(xiàn)實,在如此根底上,縱然會計準(zhǔn)那么完美無缺,其施行效果即會計準(zhǔn)那么執(zhí)行質(zhì)量也是令人憂慮的。解決的方法就是實在加強會計教育,在辦好正規(guī)會計教育的同時,尤其要加強在職人員的培訓(xùn)工作。進展全面的法制及道德教育也是不可缺少的。四發(fā)揮會計師事務(wù)所及注冊會計師的作用,對會計準(zhǔn)那么的執(zhí)行質(zhì)量進展監(jiān)視。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)會計人員回歸于企業(yè),以會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計實務(wù)和行為,除了會計人員素質(zhì)低會導(dǎo)致會計準(zhǔn)那么執(zhí)行質(zhì)量下降外,出
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