企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理思考

1、對(duì)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算治理的考慮2000年9月國(guó)家經(jīng)貿(mào)委公布的國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)治理的差不多規(guī)范(試行)明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度；2001年4月，財(cái)政部公布的企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)治理暫行方法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理制度；2002年4月，財(cái)政部公布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算治理的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算治理。這一系列行政規(guī)章制度的頒布執(zhí)行，標(biāo)志著全面預(yù)算治理這一科學(xué)的治理理念已得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施時(shí)期。在實(shí)踐中，全面預(yù)算治理不斷被一些企業(yè)集團(tuán)大力推行，也逐漸引起許多經(jīng)營(yíng)治理者的重視，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上發(fā)揮著越來(lái)越重要的作

2、用，甚至被提升到企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和戰(zhàn)略治理的高度來(lái)加以認(rèn)識(shí)。2006年5月份，我參加了航天會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)陜西分會(huì)組織的全面預(yù)算治理調(diào)研學(xué)習(xí)，具體實(shí)地考察了中國(guó)航天科工集團(tuán)南京晨光集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)晨光集團(tuán))全面預(yù)算治理工作開(kāi)展情況，了解了晨光集團(tuán)從2001年初至今開(kāi)展全面預(yù)算治理的過(guò)程，看到了其所取得的豐碩成果，充分地感受到全面預(yù)算治理在該集團(tuán)整體治理方面正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。通過(guò)調(diào)研學(xué)習(xí)，極大地加深了我對(duì)全面預(yù)算治理的認(rèn)識(shí)。在此，結(jié)合考察情況和自身學(xué)習(xí)，我談?wù)劚救藢?duì)如何開(kāi)展全面預(yù)算治理的一點(diǎn)淺顯考慮。一、深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算治理的內(nèi)涵及作用全面預(yù)算反映的是企業(yè)以后某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)

3、打算。它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制可能損益表和可能資產(chǎn)負(fù)債表等一系列預(yù)算表格，以反映企業(yè)在以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。全面預(yù)算治理則是企業(yè)對(duì)以后整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的治理工作?？茖W(xué)的全面預(yù)算治理體系實(shí)質(zhì)不僅是要緊用貨幣形式表示的用于操縱組織以后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種打算，也是一種機(jī)制，即內(nèi)部操縱機(jī)制。通過(guò)全面預(yù)算治理工作的開(kāi)展，能夠關(guān)心治理者進(jìn)行有效的打算、協(xié)調(diào)、操縱和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提升治理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。二、實(shí)施全面預(yù)算治理的前提條件(一)領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持是實(shí)施全面預(yù)算治

4、理的重要保證。企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人必須親自抓，企業(yè)高層要全程參與和支持，把實(shí)施全面預(yù)算治理看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種科學(xué)有效的方法”。只有提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，才能在行動(dòng)上自覺(jué)地完善全面預(yù)算治理的措施和方法，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。(二)全員參與。全員參與是指企業(yè)的全體職員都要直接或間接地參與預(yù)算治理過(guò)程。要人人頭上有指標(biāo)，個(gè)個(gè)肩上有任務(wù)。(三)治理有序，基礎(chǔ)扎實(shí)。它是實(shí)行全面預(yù)算治理的一個(gè)重要條件，要求預(yù)算主體要有完善規(guī)范的企業(yè)治理基礎(chǔ)工作和嚴(yán)密的治理工作體系(機(jī)構(gòu)、方法)。由于預(yù)算治理是一種比較嚴(yán)密、嚴(yán)格和完整的治理系統(tǒng)，從制定預(yù)算，到通過(guò)責(zé)任會(huì)計(jì)體系進(jìn)行實(shí)施，要求預(yù)算主體

5、內(nèi)部各單位之間的關(guān)系明確，預(yù)算單位要有完善的基礎(chǔ)工作，對(duì)預(yù)算內(nèi)容有較強(qiáng)的分析能力和操縱能力。(四)資金集中。確實(shí)是要求資金實(shí)行集中統(tǒng)一治理，利用資金主線操縱落實(shí)全面預(yù)算指標(biāo)。三、建立科學(xué)的全面預(yù)算治理組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)一般應(yīng)包括預(yù)算治理委員會(huì)、預(yù)算治理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算治理辦公室及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這些組織機(jī)構(gòu)能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)決定了全面預(yù)算治理的效能。(一)預(yù)算治理委員會(huì)和預(yù)算治理領(lǐng)導(dǎo)小組 預(yù)算治理委員會(huì)是實(shí)施全面預(yù)算治理的最高決策和治理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會(huì)議的形式審議各所屬單位的預(yù)算草案。在集團(tuán)公司里，該委員會(huì)可由董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主任由董事長(zhǎng)兼任，委員可由有關(guān)董事、集團(tuán)總裁、總會(huì)計(jì)師、分(子)公司

6、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人組成。下設(shè)預(yù)算治理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)日常預(yù)算事務(wù)的處理，可由總會(huì)計(jì)師兼任預(yù)算治理領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。預(yù)算治理委員和預(yù)算治理領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)應(yīng)包括：1、審議、確定預(yù)算政策、制度，確定預(yù)算目標(biāo)和程序；2、匯總集團(tuán)的整體預(yù)算方案，審查預(yù)算草案，并就必要的修正進(jìn)行調(diào)整；3、仲裁有關(guān)預(yù)算沖突；4、審定預(yù)算，報(bào)董事長(zhǎng)審批后正式下達(dá)執(zhí)行；5、同意預(yù)算追加方案的審查和審批；6、同意預(yù)算分析報(bào)告，并提出預(yù)算工作改進(jìn)意見(jiàn)與建議。(二)預(yù)算治理辦公室全面預(yù)算治理辦公室是各分、子公司的預(yù)算治理組織，它直接對(duì)預(yù)算治理委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。辦公室主任應(yīng)由各分、子公司總經(jīng)理兼任，副主任可由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任。其職責(zé)應(yīng)

7、包括：1、制定本公司預(yù)算治理的有關(guān)制度、規(guī)定和政策，并報(bào)經(jīng)預(yù)算治理委員會(huì)審批；2、指導(dǎo)本公司各部門(mén)編制預(yù)算方案；3、對(duì)本公司各部門(mén)編制的預(yù)算草案進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)和平衡，并提出具體的指導(dǎo)意見(jiàn)；4、對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的本公司各部門(mén)的預(yù)算方案進(jìn)行匯總，并編制本公司的總預(yù)算，上報(bào)預(yù)算治理委員會(huì)；5、監(jiān)督本公司預(yù)算的執(zhí)行。對(duì)本公司各單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行事中和事后的監(jiān)督檢查；6、審查追加預(yù)算的合理性，并報(bào)預(yù)算治理委員會(huì)審批；7、負(fù)責(zé)本公司各部門(mén)預(yù)算沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)、仲裁、評(píng)判；8、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析各層次的預(yù)算分析報(bào)告，寫(xiě)出匯總的預(yù)算分析報(bào)告，報(bào)預(yù)算治理委員會(huì)。(三)預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。 它是分、子公司各部門(mén)

8、設(shè)立的預(yù)算治理機(jī)構(gòu)，組長(zhǎng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人兼任，具體負(fù)責(zé)本部門(mén)預(yù)算的編制、實(shí)施、操縱、監(jiān)督、分析、總結(jié)、考核等。四、合理進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整和追加(減)，保證預(yù)算的科學(xué)和適應(yīng)性因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷的變化，預(yù)算確定后，并不是一成不變的能夠合理進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整和追加(減)。1、預(yù)算調(diào)整是指不改變預(yù)算年度公司預(yù)算總額，將月度預(yù)算額在不同月份之間或不同部門(mén)之間的增減。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，公司由于經(jīng)營(yíng)治理的需要和其他因素的變化，能夠調(diào)整部門(mén)預(yù)算，但必須保證在本預(yù)算年度內(nèi)的其他月份和其他部門(mén)予以平衡和彌補(bǔ)完成。公司預(yù)算調(diào)整時(shí)應(yīng)召開(kāi)由公司總經(jīng)理主持的預(yù)算調(diào)整會(huì)議，研究討論調(diào)整的部門(mén)、時(shí)刻、項(xiàng)目、額度。預(yù)算調(diào)整后，應(yīng)形成書(shū)面決

9、議，并編制新的調(diào)整后預(yù)算表，注明調(diào)整時(shí)刻、第幾次調(diào)整和具體執(zhí)行時(shí)刻并編寫(xiě)調(diào)整講明。新預(yù)算要另行編制，原始預(yù)算則另行保存，做為年終預(yù)算考核的依據(jù)。各分、子公司的預(yù)算調(diào)整應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，以“簽呈”和“預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)單”的形式向集團(tuán)總會(huì)計(jì)師遞交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，詳細(xì)講明要求調(diào)整的理由、項(xiàng)目、額度、時(shí)刻和以后彌補(bǔ)預(yù)算的保障措施。并應(yīng)明確批準(zhǔn)程序，大額的必須經(jīng)預(yù)算治理委員會(huì)批準(zhǔn)。簽呈一式三份，一份報(bào)總會(huì)計(jì)師，一份由部門(mén)和財(cái)務(wù)留存。否則，一律不得調(diào)整差不多批準(zhǔn)執(zhí)行的預(yù)算。2、預(yù)算追加(減)。預(yù)算追加(減)是指改變公司年度預(yù)算總額。各公司依照經(jīng)營(yíng)治理進(jìn)展的需要，能夠追加(減)銷(xiāo)售、采購(gòu)、利潤(rùn)、資本等

10、重大項(xiàng)目的預(yù)算。公司除上述總體項(xiàng)目預(yù)算需要追加(減)外，各部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不在原預(yù)算之內(nèi)或在預(yù)算之內(nèi)但事實(shí)上際金額超過(guò)了原預(yù)算金額，需要申請(qǐng)追加補(bǔ)充和追減，一般應(yīng)要緊是費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等。對(duì)重大項(xiàng)目預(yù)算的追加，必須要召開(kāi)由各公司總經(jīng)理主持的預(yù)算調(diào)整會(huì)議，認(rèn)真討論項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、市場(chǎng)形勢(shì)分析報(bào)告，確定追加項(xiàng)目的預(yù)算額度，并形成書(shū)面會(huì)議決議，由公司的預(yù)算治理辦公室編制新的追加預(yù)算。部門(mén)預(yù)算的追加。一般情況是各部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中由于工作的需要，預(yù)備增加小額資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人以簽呈的形式向所屬公司的財(cái)務(wù)部門(mén)提出，總經(jīng)理同意上報(bào)，要詳細(xì)講明追加的理由，同時(shí)

11、填寫(xiě)“預(yù)算追加申請(qǐng)單”進(jìn)行逐級(jí)審批。公司與部門(mén)預(yù)算追加后，均應(yīng)形成新的追加(減)后預(yù)算表，注明追加(減)時(shí)刻、第幾次追加、具體執(zhí)行時(shí)刻并編寫(xiě)追加(減)講明。新預(yù)算另行編制，原預(yù)算另行保存，做為年終預(yù)算考核的參考資料。由于預(yù)算的追加(減)涉及到公司總預(yù)算的變更，預(yù)算治理辦公室(財(cái)務(wù)部門(mén))依照申請(qǐng)單金額在調(diào)整部門(mén)預(yù)算的同時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整分、子公司的總預(yù)算。五、建立有效的操縱機(jī)制 預(yù)算操縱是預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)。沒(méi)有操縱的預(yù)算，其執(zhí)行效果就會(huì)大打折扣。建立有效的操縱機(jī)制是提高預(yù)算執(zhí)行力的有力保障。1、建立責(zé)任中心。各公司、部門(mén)應(yīng)建立健全預(yù)算責(zé)任中心，將各類(lèi)預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體的單位和每一個(gè)人。依照各類(lèi)預(yù)算的

12、特點(diǎn)，預(yù)算項(xiàng)目的責(zé)任應(yīng)做詳細(xì)劃分。2、建立臺(tái)帳。各公司及下設(shè)各部門(mén)均要建立預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，及時(shí)登記，每日總結(jié)，并主動(dòng)與財(cái)務(wù)對(duì)帳，做到日清月結(jié)。要求按預(yù)算的具體項(xiàng)目詳細(xì)紀(jì)錄預(yù)算數(shù)量、金額、實(shí)際發(fā)覺(jué)數(shù)、差異數(shù)、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異、差異講明等。3、簽訂責(zé)任合同書(shū)。確實(shí)是要將各類(lèi)預(yù)算以契約的形式落實(shí)到單位和人。董事長(zhǎng)與總裁簽訂集團(tuán)的總體預(yù)算；總裁與其直接下級(jí)預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人簽訂各單位的預(yù)算責(zé)任合同書(shū)；各差不多預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)與有關(guān)治理人員簽訂責(zé)任合同書(shū)。預(yù)算責(zé)任合同包括要緊的預(yù)算指標(biāo)、完成要求、獎(jiǎng)懲措施，合同附件應(yīng)包括經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算文件、完成預(yù)算的具體措施。4、堅(jiān)

13、持預(yù)算結(jié)余能夠跨月度使用，但不能跨年度使用。5、定期召開(kāi)預(yù)算操縱例會(huì)。各責(zé)任預(yù)算中心應(yīng)定期召開(kāi)例會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)。6、做好預(yù)算的跟蹤分析和預(yù)算差異分析報(bào)告。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報(bào)告。對(duì)月度和年度分析報(bào)告要全面分析，并于按規(guī)定時(shí)刻報(bào)集團(tuán)預(yù)算治理辦公室。報(bào)告至少包括以下內(nèi)容：(1)本期預(yù)算數(shù)、本期實(shí)際預(yù)算完成額、本期差異、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異數(shù)；(2)對(duì)差異進(jìn)行具體分析；(3)產(chǎn)生不利差異的緣故、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成今后進(jìn)行鞏固、擴(kuò)大、推廣的建議。六、強(qiáng)化全面預(yù)算考核考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激

14、勵(lì)作用的必要措施，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到人人肩上有指標(biāo)，項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)與收入利潤(rùn)相關(guān)聯(lián)的境地?？己霜?jiǎng)懲方法應(yīng)科學(xué)、合理、有效。預(yù)算的考核應(yīng)分如下兩個(gè)層次：(一)對(duì)全面預(yù)算治理系統(tǒng)進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)。這是對(duì)各公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合考評(píng)，要依照各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)指標(biāo)一般應(yīng)包括：銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售毛利率、回款率、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、費(fèi)用完成率、利潤(rùn)、付款率等。各公司應(yīng)依照內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)。(二)對(duì)預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考評(píng)。要?jiǎng)澐植煌膶哟螐目偛玫娇偨?jīng)理、部門(mén)經(jīng)理以及每一個(gè)職員都要進(jìn)行預(yù)算考核。指標(biāo)的設(shè)定要依照預(yù)算的內(nèi)容而定。七、抓好“四個(gè)結(jié)合”，穩(wěn)步扎實(shí)地推行全面

15、預(yù)算治理 (一)要與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線治理相結(jié)合。預(yù)算操縱以成本操縱為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量操縱為核心。只有通過(guò)操縱現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線治理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。(二)要同深化目標(biāo)成本治理相結(jié)合。全面預(yù)算治理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)利潤(rùn)，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本治理，從實(shí)際情況動(dòng)身，找準(zhǔn)阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科技

16、降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的操縱，以確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成。(三)要同落實(shí)治理制度、提高預(yù)算的操縱和約束力相結(jié)合。預(yù)算治理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)治理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)治理制度，提高預(yù)算的操縱力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算操縱治理，重點(diǎn)圍繞資金治理和成本治理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)治理的方法策略全部融匯貫穿于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)