審計重點培訓文件

1、一、審計新三板掛牌企業(yè)程序（一）公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營1公司是否已建立由股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級治理層（以下簡稱“三會一層”）組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照公司法、非上市公眾公司監(jiān)督治理方法及非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號章程必備條款等規(guī)定建立公司治理制度。2公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進行規(guī)范運作。在報告期內(nèi)的有限公司時期應遵守公司法的相關(guān)規(guī)定。3公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個月內(nèi)有沒有因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。（1）行政處罰是指經(jīng)濟治理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。（2）重大違

2、法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實施機關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關(guān)依法認定不屬于的除外；被行政處罰的實施機關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理講明或處罰機關(guān)認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。（3）公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。4控股股東、實際操縱人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：（1）控股股東、實際操縱人受刑事處罰；（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴峻；情節(jié)嚴峻的界定參照前述規(guī)定；（3）涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵

3、查，尚未有明確結(jié)論意見。5現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級治理人員是否具備和遵守公司法規(guī)定的任職資格和義務，不存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。6公司報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實際操縱人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。7公司是否設(shè)有獨立財務部門進行獨立的財務會計核算，相關(guān)會計政策是否能如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8、新三板公司的內(nèi)部操縱制度是否健全且被有效執(zhí)行。（1）關(guān)注內(nèi)部操縱制度的具體標準設(shè)定是否健全。尤其在責任操縱、業(yè)務處理程序、內(nèi)部牽制、會計操縱、內(nèi)部審計等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章

4、制度；確保：業(yè)務記錄與會計記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全；業(yè)務記錄系統(tǒng)完整；業(yè)務授權(quán)和執(zhí)行分工明確。（2）審查內(nèi)操縱度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)操縱度是否在實際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人操縱生產(chǎn)治理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導致內(nèi)操縱度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。（3）關(guān)于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內(nèi)部操縱機制。（4）對財務負責人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動對內(nèi)控的阻礙。（5）特不關(guān)注資金治理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實性和交易背景。包括：公司有無完善的資金治理制度；是否設(shè)置獨立的財務部門，在銀行獨立

5、開戶；個人股東與公司的資產(chǎn)、財務收支是否分開；資金是否被控股股東、實際操縱人及操縱的其他企業(yè)，以借款、代償債務、代墊款項以及其他方式占用的現(xiàn)象。（6）關(guān)注對外擔保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實際操縱人及其操縱的其他企業(yè)進行違規(guī)擔保的情形。9、還應特不關(guān)注有無因股權(quán)集中而導致的治理層凌駕于內(nèi)操縱度之上的風險。如有，應作為特不風險應對。（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。如（1）國有企業(yè)需提供相應的國有資產(chǎn)監(jiān)督治理機

6、構(gòu)或國務院、地點政府授權(quán)的其他部門、機構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復文件。（2）外商投資企業(yè)須提供商務主管部門出具的設(shè)立批復文件。（3）公司法修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國務院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準文件。2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應符合公司法相關(guān)規(guī)定。（1）以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，應當評估作價，核實財產(chǎn)，明確權(quán)屬，財產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。（2）以國有資產(chǎn)出資的，應遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。（3）公司注冊資本繳足，不存在出資不實情形。3、有限責任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計確實是否正確。有限

7、責任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時刻能夠從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價原則，不應依照資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務調(diào)整，應以改制基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報財務報表最近一期截止日不得早于改制基準日。4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。5、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。6、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)治理部門的批準，轉(zhuǎn)讓

8、款的來源及支付情況。7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：A最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機關(guān)核準，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；B違法行為盡管發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但非上市公眾公司監(jiān)督治理方法實施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會確認的除外。（2）公司股票限售安排是否符合公司法和全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則（試行）的有關(guān)規(guī)定。8、在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。9、公司的控股子

9、公司或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用差不多標準指引（試行）的規(guī)定。（三）業(yè)務明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力1、了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務、產(chǎn)品或服務、用途及其商業(yè)模式等信息。通過分析公司所處細分行業(yè)的情況和風險，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標和打算。審慎、客觀分析公司所處細分行業(yè)的差不多情況和特有風險（如行業(yè)風險、市場風險、政策風險等）。通過與公司經(jīng)營治理層交談，實地考察公司產(chǎn)品或服務，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務種類及其滿足的客戶需求。2.了解公司經(jīng)營業(yè)務（可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務），了

10、解每種業(yè)務是否有相應的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費用等相匹配。3了解公司基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預見的今后，是否有能力按照既定目標持續(xù)經(jīng)營下去。（1）了解公司業(yè)務在報告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項。營運記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費用支出等。商業(yè)合同，走訪客戶和供應商等方法，結(jié)合對公司產(chǎn)品或服務、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務的規(guī)模、訂價方式和依據(jù)；收入變化情況和阻礙其變化的緣故；成本結(jié)構(gòu)及其變動情況和變動緣故；分析每種產(chǎn)品或服務

11、的毛利率及其變動趨勢和變動緣故；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補有關(guān)支出；在公司所處的細分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務分布、成本結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或服務毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預估公司在細分行業(yè)的進展趨勢（要緊地區(qū)或市場的占有率及其變化）。假如競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢通過與公司治理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的進展趨勢及公司目前所處的進展時期，了解公司整體進展規(guī)劃和各個業(yè)務板塊的中長期進展目標，分析公司經(jīng)營目標和打算是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務進展過

12、程中的要緊風險（區(qū)不一般風險和專門風險）及風險治理機制。（2）了解公司是否存在中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營中列舉的阻礙其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項，并了解相關(guān)事項是否阻礙標準無保留意見的審計報告的出具。阻礙持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項包括：3公司是否存在依據(jù)公司法第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。（四）公司要緊資產(chǎn)狀況1、公司資產(chǎn)是否獨立于股東和實際操縱人；2、要緊資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、同意捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)

13、或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。6、特不關(guān)注土地問題：（1）往常劃撥地未入賬，改制時應辦為出讓地；（2）集體土地問題，當?shù)厥欠裢饧w土地流轉(zhuǎn)，如同意，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。7、關(guān)注商標和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務相關(guān)的商標、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核確實是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注推斷是否恰當。（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要慎重推斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較

14、以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。（2）關(guān)于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,假如期末重新復核后仍為不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試。同時，應當在財務報表附注中講明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。（五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易1、關(guān)注公司業(yè)務是否獨立，與控股股東、實際操縱人及其操縱的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問公司控股股東、實際操縱人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實際操縱人及其操縱的其他企業(yè)的業(yè)務范圍，從業(yè)務性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差不等方面推斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務，從而構(gòu)成同業(yè)競爭

15、。企業(yè)上市微信公眾號T存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為幸免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特不注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵治理人員包括核心技術(shù)人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人： 與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在以后十二個月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的； 過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在阻礙公司獨

16、立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，假如金額和比例大，講明公司直接面向市場獨立經(jīng)營的能力較差。業(yè)務獨立：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營場因此及供應、銷售部門和渠道，通過計算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分不占公司當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在阻礙公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，推斷公司業(yè)務獨立性。（2）以承包、托付經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依靠控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務收入的比例。假如金額和比例過大，講明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。4、關(guān)注關(guān)

17、聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應關(guān)注。5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易（六）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有專門多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品專門快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)（1）研究時期和開發(fā)時期界定時點是否合理，研究時期支出全部費用化；（2）開發(fā)時期的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。（3）假如確實無法區(qū)分研究時期的支出和開發(fā)時期的支出,應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。2、關(guān)

18、注資本化的支出范圍（1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。（2）在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、治理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。（3）僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和,關(guān)于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前差

19、不多費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。3、兩個關(guān)鍵時點：（1）進入開發(fā)時期的時點。參考意見：實務中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和以后經(jīng)濟利益的流入，假如以后經(jīng)濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件之后界定為開發(fā)時期；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)時期（如游戲設(shè)計的文件的公測）。（2）開發(fā)完成的時點。參考意見：實務中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開公布、投入市場等作為開發(fā)時期的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)時期的結(jié)束（如安永華明審計的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲公布日期作為開發(fā)時期的結(jié)束。

20、如巨人網(wǎng)絡（安永審計）、盛大網(wǎng)絡、完美時空（普華審計）。專門案例-費用資本化問題考慮1、某公司與某大學合作成立研發(fā)中心，研發(fā)中心是獨立運行，具有自己的財務，該公司每年撥付一定的資金給研發(fā)中心用于研發(fā)，研發(fā)中心由該大學研發(fā)人員和該公司的研發(fā)人員共同組成。該中心具有明確的研發(fā)打算，研發(fā)項目成功后，成果形成的專利或技術(shù)的所有權(quán)歸雙方所有，使用權(quán)歸該公司所有。研發(fā)成果的體現(xiàn)形式：包括專利、非專利技術(shù)等。2、動漫企業(yè)的研發(fā)費用的核算、歸集，成本結(jié)轉(zhuǎn)以及減值問題。公司研發(fā)費用應在存貨中歸集，并隨動畫或電影的播放，按收入確認的進度分期（一般電影的播放為三年）結(jié)轉(zhuǎn)成本，并一致認為假如該研發(fā)不能形成版權(quán)，則研發(fā)

21、費用直接費用化，形成版權(quán)，但長期未播放應對存貨提減值預備。3、中試時期發(fā)生的支出是否能夠資本化。專門多創(chuàng)新型企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品工業(yè)化生產(chǎn)前，多進行中試，有些企業(yè)甚至所有項目都要進行中試。中試是指為了使科研成果順應市場與產(chǎn)業(yè)化的需求，減少轉(zhuǎn)化風險，提高轉(zhuǎn)化率，而進行的批量放大試生產(chǎn)、試營銷、試使用的過程。那個過程的目的在于驗證、改進、完善實驗室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數(shù)據(jù)，使之與其他相關(guān)技術(shù)匹配，與生產(chǎn)實際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術(shù)順利應用到生產(chǎn)中，將新產(chǎn)品成功地推向市場。從中試的目的和結(jié)果來看，傾向于確認資本化。（七）新商業(yè)模式下收入的確認創(chuàng)新型企業(yè)涉及所提供的

22、商品或者服務本身的創(chuàng)新，又涉及經(jīng)營運作模式的創(chuàng)新，即采納了一些非傳統(tǒng)的經(jīng)營運作模式。創(chuàng)新型企業(yè)諸多特點導致其收入確認方法、確認時點與傳統(tǒng)行業(yè)可能有所不同，需要企業(yè)和注冊會計師做出靈活的專業(yè)推斷。然而不管如何，在推斷收入的確認時，注冊會計師要依照企業(yè)會計準則規(guī)定的五個原則來推斷。1、采納買一贈一方式進行銷售。贈送的商品或勞務不做捐贈處理，而是視同降價銷售。例如，預存1000元現(xiàn)金可消費價目表上2000元的商品或勞務，則應視作降價50%銷售，一次消費價目表上1000元，應確認的銷售收入為1000*（1000/2000）=500元。2、以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務只有在所交換服務項目不相同或相似、而

23、且符合收入確認條件時，才能確認收入，該收入一般應采納所提供產(chǎn)品的公允價值進行計量。3、獎勵積分的情況。應將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采納獎品的形式，則遞延收益確認收入的同時要確認獎品的成本。4、系統(tǒng)集成的收入確認，一般參照企業(yè)會計準則-建筑合同確認。也有的公司在項目實施完成并經(jīng)驗收方出具驗收合格證明后才確認收入，如新世紀。5、遠期銷售合同，不應按合同簽訂日期，應該按準則的五條件，依照合同條款推斷

24、風險酬勞轉(zhuǎn)移的時點。6、同時銷售商品和提供勞務的情形。假如能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應分不核算銷售商品和提供勞務的收入和成本；不能單獨區(qū)分或能區(qū)分但不能單獨計量的，全部作為銷售商品處理。在區(qū)分銷售商品和提供勞務的時候，還需要考慮提供的勞務是一次性的依舊持續(xù)的，假如是持續(xù)性的則需要考慮在相關(guān)受益區(qū)間分攤。7、預售充值卡。如移動運營商出售話費充值卡、美容院促銷出售消費充值卡、健身中心預售消費卡等。在預售發(fā)卡時，銷售方既未完成服務也未發(fā)生提供服務的費用，同時購買方在全額消費之前具有對銷售方的債權(quán)，在訴訟時效內(nèi)具有要求退款的權(quán)利，因此依照收入費用配比原則和收入確認原則，不能確認收入。即使銷售方在售卡時規(guī)

25、定的不得退款、有效期一年條款，因與有關(guān)法律相沖突，仍不具有免責權(quán)利。銷售方應建立完善的內(nèi)部操縱體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效操縱和記錄預售卡的銷售及消費情況，依照客戶實際消費量確認銷售收入。假如預售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費完，則可依照合理的會計可能在有效期（或訴訟期）末確認銷售收入。假如預售充值卡收入金額較小、所占比重較小，也可依照實質(zhì)重于形式原則在預售時確認收入。然而，在預售時即確認收入必須作出嚴格限定，假如因大規(guī)模促銷活動等緣故導致預售收入大幅波動的情況下，從慎重性原則動身則不應確認收入。8、電子商務服務商收入的確認。以淘寶網(wǎng)為例，公司要緊從事C2C業(yè)務（個人對個人銷售）和B2C業(yè)務（公司對個人

26、銷售）業(yè)務，收入來源有兩種，一是搜索競價排名，包括：C2C業(yè)務、B2C業(yè)務、P4P業(yè)務（pay forperformance 按效果付費），二是品牌商城，要緊是B2C模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)要緊依照關(guān)鍵詞搜索競價排名的出價及關(guān)鍵詞被點擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定的費率，通過支付寶實時向賣家收費。這種盈利模式體現(xiàn)在網(wǎng)絡那個虛擬的世界中，面對的客戶數(shù)量是巨大的，服務次數(shù)是巨量的，單筆交易的金額則是相對微小的，總的交易單數(shù)是海量的。這種商業(yè)模式收入的確認完全依靠于龐大的計算機數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，須經(jīng)計算機專業(yè)審計人員對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進行測試后才能進行收入確認。9、網(wǎng)游收入的確認。網(wǎng)游公司的收入要緊來自網(wǎng)絡游戲本身和相關(guān)

27、的收費，網(wǎng)絡游戲包括收費游戲和免費游戲兩種，關(guān)于收費游戲網(wǎng)游公司要緊依據(jù)游戲玩家的游戲時刻收取點卡費，收入與玩家的人數(shù)和游戲時刻成正比，道具收費是其另一收入來源；近年來進展起來的免費游戲正在成為網(wǎng)絡游戲中的主流，玩家能夠不買點卡免費玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費和增值服務收費，比如，服務性短信收費和其它增值短信服務收費。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認。10、動漫企業(yè)收入確認及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨享收益。特點是生產(chǎn)周

28、期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獵取收入，獵取收益的時刻較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，要緊是發(fā)行動漫影視作品的收入，能夠在將碟片實物交付給客戶驗收合格并取得其確認的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認收入。11、公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按企業(yè)會計準則政府補助相關(guān)規(guī)定，補貼收入應計入營業(yè)外收入進行核算，但如此導致企業(yè)主營業(yè)務增長幅度偏小，貢獻的利潤遠小于政府提供的補貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計準則的前提下，能夠要求將政府補貼視同主營業(yè)務進行確認，但目前應按準則要求計入營

29、業(yè)外收入。（八）稅務問題1、公司業(yè)務及架構(gòu)重組時的所得稅是否差不多繳納完畢；（自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財稅200959號文件）2、公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；3、公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況；4、公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫；5、成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；6、所有交易是否真實，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物；7、有無將控股股東或?qū)嶋H操縱人的費用列入公司費用；8、有無將應資本化的支出費用化；9、所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務局認可；10、是否有未代扣代繳的個人所得稅；11、稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級不是否和稅法要求相符

30、。12、有限責任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？目前國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。備注：未查詢最新政策、法規(guī)！目前，對有限責任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個人股東的個人所得

31、稅事項沒有明確文件規(guī)定。實際上，縱觀所有法規(guī)，關(guān)于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地點政府為鼓舞當?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強，同意企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地點則嚴格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異依舊專門大的。對違規(guī)享有的地點性稅收優(yōu)惠的，處理建議：1、由主管稅務機關(guān)出文確認新三板企業(yè)沒有稅務違法行為且暫不征收少繳的稅款2、充分披露風險3、由原股東承諾承擔有可能被追繳的稅款二、“新三板”審計需注意的問題“新三板”是指國家級高新科技園區(qū)非上市股份公司進入證券公司代辦

32、股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓，要緊是為解決初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓及融資問題。新三板市場與深滬交易所差不多上我國多層次資本市場的重要組成。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當性標準的修訂，三板交易市場將會逐漸活躍起來，能夠預見，新三板市場將是我國以后最具成長性和創(chuàng)新活力的市場。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計。本文結(jié)合審計期間的體會談談審計應注意的問題。(一)新三板審計需注意的外圍程序1工商查詢程序。新進駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。假如僅聽公司介紹，從公司獵取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則能夠?qū)⒐咀栽O(shè)立以來的全部情況，包括各項變更資料等全部從第三方獵取，如此的證明力

33、更強。2.貸款卡查詢程序。那個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計過程中，企業(yè)提供講明并未辦理貸款卡之后，注冊會計師也就可不能再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務中，對信息核查專門嚴格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告。3.房地產(chǎn)治理局和國土資源局的查詢程序。在企業(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計人員不需要去房地產(chǎn)治理局和國土資源局進行查詢，然而那個核查程序律師是一定會去的，審計人員是否需要和律師一起去，能夠視項目的具體情況再做推斷。然而房屋土地的現(xiàn)場查

34、看也確實是盤點程序是不可省略的。(二)新三板審計需重點關(guān)注的兩大問題關(guān)于新三板審計，需重點關(guān)注兩個方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三板審計報告中，這兩個問題需反復與相關(guān)券商討論，才能最終定論。首先，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督治理方法，然而在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應參照上市公司信息披露治理方法。在財務報表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準則的認定標準，關(guān)于其他關(guān)聯(lián)方審計期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露。新三板審計報告中，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴格，應對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1

35、家參股公司乙，在乙公司的占股比例7.08%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o A.B,C三人是一致行動人，審計期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認為，應將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:存在操縱的關(guān)聯(lián)方A.B,C;其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司操縱人任職董事或董事長的所有公司(包括公司操縱人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在差不多注銷的公司)。新三板業(yè)務中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認問題方面，應幸免遺漏關(guān)軍方，采納全面、慎重界定關(guān)聯(lián)方、實質(zhì)

36、靡于形式等原則，即與主板原則趨同。其次，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認定問題。國家稅務總局關(guān)于實加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知(國稅函2009203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市高彩技術(shù)企業(yè)認定治理機構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書及其復印件和有關(guān)資料，向主管稅務機頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進行所M稅預繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。例如2012年11月20日湖北省科學拉術(shù)廳對甲公司擬認定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，然而差不多收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新

37、技術(shù)獎勵1萬元。問題:甲公司是否能夠于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率? 在一般審計中，關(guān)于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，然而已過公示期并無異議，且差不多收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2012年11月，因此能夠在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。然而新三板中，關(guān)因此否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點上把關(guān)較為嚴格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。三、新三板財務問題及審計對策第一部分 新三板常見的財務問題一、收入、成本存在的問題（一）收入確認按收付實

38、現(xiàn)制；（二）收入確認以開票時點確認；（三）以發(fā)貨時點為收入確認時點；（四）收入提早或者滯后，存在跨期等情形；（五）收入確認原始憑證不完整；（六）大額退貨處理不及時和不正確；（七）成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)；（八）多計或者少計成本，調(diào)節(jié)毛利率。二、收入和成本需要具備的差不多要點（一）真實的收入需具備以下幾個差不多要點：（1）要有購銷合同（2）要有發(fā)票(增值稅、營業(yè)稅發(fā)票等)（3）要有資金回款（4）要有驗收或運費單據(jù)（5）要有納稅申報表（6）要繳納相應的稅款（二）真實的成本需具備以下幾個差不多要點：（1）要有配比的原材料購進和消耗(含包裝物)；（2）購進原材料需開有增值稅發(fā)票；（3）對重要和緊俏的原材料需預付

39、款；（4）購銷業(yè)務付款周期正常；（5）要有倉管簽字的有數(shù)量金額的入庫單據(jù)；（6）要有直接費用和間接費用的分配比例和實際支付憑證；三、審計對策（1）核實企業(yè)的收入確認原則，是否滿足企業(yè)會計準則的要求和符合企業(yè)自身情況；（2）檢查銷售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確認原則矛盾，是否賬務處理存在和合同不一致的情況；（3）獨立發(fā)函，函證交易額；（4）重新檢查成本的計算過程，成本計確實是否合理、真實；（5）進行分析性復核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以及毛利率歷史變動情況；（6）截止測試；（7）結(jié)合應收賬款審計，檢查回款情況；（8）檢查出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、記賬憑證是否一致；（9）檢查銷售退回情

40、況，結(jié)合存貨盤點情況；（10）結(jié)合銷售內(nèi)部操縱制度，核實收入是否存在重大風險；（11）查詢前十大客戶的工商稅務資料以及經(jīng)營情況，必要時走訪；第二部分會計政策、會計可能中的常見問題 一、會計政策、會計可能中的常見問題（一）折舊攤銷方法、年限、殘值率不當或經(jīng)常變更；（二）利息資本化不符合準則要求；（三）在建工程轉(zhuǎn)固時點不當；（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不足；（五）開發(fā)支出資本化依據(jù)不足或者條件不充分；（六）資本性支出與收益性支出劃分不準確；（七）商譽、無形資產(chǎn)減值測試不正確；（八）試生產(chǎn)成本計算隨意性；（九）申報期變更會計政策或者會計可能；二、審計對策：（1）檢查董事會關(guān)于會計政策和會計可能的

41、審核批準文件，是否符合企業(yè)會計準則的要求；（2）重新計算折舊攤銷、減值預備等金額；（3）取得相關(guān)文件證明資本化起止時點，重新核實賬面記錄是否正確；（4）實地觀看在建工程情況，并詢問監(jiān)理、生車車間人員等確定在建工程是否達到可使用狀態(tài)；（5）檢查內(nèi)部關(guān)于開發(fā)支出的真實性和合理性，并推斷企業(yè)資本化時點是否恰當；第三部分新三板常見稅務問題 一、稅務常見問題避稅甚至是偷稅賬外賬轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫；所得稅扣稅與稅法不一致；個人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤；二、審計對策：（1）核實企業(yè)產(chǎn)能，并依照車間生產(chǎn)記錄結(jié)合存貨盤點情況確認真正產(chǎn)銷量，重新計算流轉(zhuǎn)稅并進行補退稅；（2）結(jié)合成本費用

42、的付款情況重新計算成本費用的真實性，還原真實的利潤情況，補退所得稅；（3）檢查稅收優(yōu)惠的審批文件，檢查是否合法合規(guī)；（4）檢查職工薪酬重新核實個人所得稅的代扣代繳情況；（5）向關(guān)聯(lián)方采購銷售的，檢查關(guān)聯(lián)方采購銷售價格的公允性和交易的合理性；第四部分新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題 一、新三板常見關(guān)聯(lián)交易問題目的及動機不當，不是正常的交易行為，存在調(diào)節(jié)利潤；交易依據(jù)不充分，缺相關(guān)合同及確認；定價不公允；關(guān)聯(lián)方界定不完整；會計處理不當；交易程序不規(guī)范；實質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化；二、審計對策（1）獵取關(guān)聯(lián)方清單，實際操縱人為個人的，獵取該個人的近親屬名單以及工作或者任職的企業(yè)等詳細情況；（2）獵取關(guān)聯(lián)方交易的合理性

43、講明及合同；（3）對關(guān)聯(lián)方交易的公允性進行核實；（4）與律師等其他中介機構(gòu)討論潛在關(guān)聯(lián)方；（5）結(jié)合內(nèi)操縱度檢查關(guān)聯(lián)交易的程序合規(guī)性；（6）檢查關(guān)聯(lián)交易賬務處理是否正確；第五部分新三板出資、存貨、往來賬、資產(chǎn)權(quán)屬等方面的其他財務問題 一、新三板其他財務問題：歷史出資瑕疵；存貨賬實不符的問題；往來賬項無法核對一致，常年呆賬、死賬等；長期股權(quán)投資入賬混亂，沒有按照06年新的企業(yè)會計準則調(diào)整或者追溯調(diào)整；資產(chǎn)權(quán)屬存在重大問題；二、審計對策：（1）取得歷次出資股東會決議、驗資報告、銀行進賬單或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明等；（2）對存貨進行盤點、產(chǎn)權(quán)檢查、計價測試；（3）重新檢查往來賬項形成的緣故，歷史結(jié)算情況，并

44、與債權(quán)債務方核對；（4）檢查對外投資股東會決議，被投資單位驗資報告、工商稅務變更資料、公司章程、審計報告等資料，確認長期股權(quán)投資的金額及核算方法，并檢查賬面處理是否正確；（6）檢查重大資產(chǎn)的取得是否合法、合規(guī)，產(chǎn)權(quán)權(quán)屬關(guān)系是否清晰；四、新三板掛牌企業(yè)審計報告初稿審核一、公司差不多情況重點關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動情況、重大事項日期與講明書、法律意見書的日期是否一致。二、重要會計政策和會計可能1、合并報表的編報范圍及其變化情況。重點關(guān)注是否符合實質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。關(guān)于報告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購買日。2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是

45、否符合穩(wěn)健性原則要求。單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬預備的確定依據(jù)、計提方法。3、固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)攤銷年限是否符合稅法相關(guān)要求，特不是公司土地使用權(quán)為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產(chǎn)攤銷年限是否超過法定年限或者剩余使用年限。4、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類情況與附注中報表項目注釋是否一致，生物資產(chǎn)郁閉期的確定；各項資產(chǎn)減值預備計提方法是否披露。5、重點關(guān)注收入確認方法是否與公司業(yè)務模式相匹配，是否符合會計準則的要求，是否披露公司具體業(yè)務收入的確認方法。6、報告期內(nèi)公司會計政策的選擇和運用、會計可能的運用是否存在重大變化，如有變化

46、需講明；報告期內(nèi)是否存在重大會計差錯。三、報表項目注釋（一）資產(chǎn)類1、貨幣資金關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用于變現(xiàn)（例如被凍結(jié)的資金），如：有編制現(xiàn)金流量表時是否剔除，進而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目是否一致。2、應收賬款關(guān)注應收賬款是否按會計政策分類列示、按賬齡列示，壞賬預備計提是否充分，計算復核各期計提金額是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確（例如本期末3-4年的應收賬款是否高于上期末2-3年的應收賬款）。關(guān)注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶情

47、況矛盾，是否與公司披露的重大業(yè)務合同矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。關(guān)注應收賬款與收入事項情況的配比關(guān)系，應收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動；應收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化情況（應收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對應交易的真實性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，注冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實性存在重大疑慮）。3、預付賬款關(guān)注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況；預付前五名是否與公司前

48、五大客戶情況、重大業(yè)務合同情況矛盾；預付賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。重點關(guān)注賬齡超過1年的預付賬款，是否披露到期未結(jié)算緣故等情況。關(guān)于各期末預付賬款前五名、賬齡較長的大額預付賬款，均納入企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。4、其他應收款此項目應重點關(guān)注。關(guān)注應收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬預備計提是否充分，是否與會計政策一致；應收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。關(guān)注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和緣故；其他應收款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。重點關(guān)注其他應收款中應收關(guān)聯(lián)方款項，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金情況；結(jié)合其他應收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量情況，是否存在大額、頻

49、繁的資金往來，發(fā)生的緣故及合理性。關(guān)注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，可從企業(yè)信用信息系統(tǒng)逐一排查。5、存貨關(guān)注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨余額與公司業(yè)務模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異常波動。關(guān)注存貨增減變動情況與報告期內(nèi)采購情況、前五大供應商情況、現(xiàn)金流量情況是否匹配（重點關(guān)注，極易出錯），獵取或重新編制成本倒扎表，核查存貨采購和成本列示是否準確。關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現(xiàn)減值跡象（例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分）。6、固定資產(chǎn)固定

50、資產(chǎn)是否分類列示，固定資產(chǎn)及折舊在報告期內(nèi)的增減變動情況，固定資產(chǎn)折舊計提金額是否合理、正確。關(guān)注固定資產(chǎn)與公開轉(zhuǎn)讓講明書、法律意見書中披露的固定資產(chǎn)類不、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否一致。關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的勾稽關(guān)系（如在建工程減少數(shù)與固定資產(chǎn)對應項目增加數(shù)是否一致），并重點關(guān)注存在抵押、擔保的固定資產(chǎn)是否披露完整，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。對比固定資產(chǎn)期末余額和增減變動，核查固定資產(chǎn)對應的采購合同/施工合同/、發(fā)票、結(jié)算書、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況；結(jié)合公司經(jīng)營打算分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性（例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場需求發(fā)生重大不利變

51、化的情況下，固定資產(chǎn)報告期內(nèi)大額異常增加）。7、在建工程此項目和固定資產(chǎn)都應當重點關(guān)注，企業(yè)財務造假水平越來越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。在建工程核查同固定資產(chǎn)。8、生物資產(chǎn)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部操盡情況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)（特不是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運輸單、銀行流水等）是否齊全，重點關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實存在、是否高估；獵取企業(yè)生物資產(chǎn)成本歸集和分配表，復核其計確實是否準確。對企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶進行現(xiàn)場走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實性和收入的真實性。擴大生物資產(chǎn)銷售和客戶的

52、核查范圍，獵取會計師應收款項詢證函回函率、函證比例，獵取項目組的相關(guān)底稿計算復核。（案例1：某企業(yè)報告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，然而對應土地租賃合同面積并無重大變化，企業(yè)也不讓現(xiàn)場盤點，風險太高不予承接。案例2：某水果種植企業(yè)報告期內(nèi)的第一大客戶均為某房地產(chǎn)公司，銷售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報告期內(nèi)并無新開發(fā)或者新開盤樓盤，其銷售真實性和合理性無法解釋，風險太高不予承接。）9、長期股權(quán)投資結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一操縱，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員情況，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，確認企業(yè)長期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇成本法/權(quán)益法是否合理

53、。除關(guān)注長期股權(quán)投資核算外，重點關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在專門利益安排，是否涉嫌利益輸送。（案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分不持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因?qū)ｉT利益安排被勸退）。10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債11、資產(chǎn)減值預備明細（二）負債類1、短期借款關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營規(guī)模是否匹配（進而核查是否存在內(nèi)外帳），關(guān)注短期借款賬齡劃分是否準確（對比現(xiàn)金流量表），是否需要重分類，關(guān)注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯(lián)保等情況，進而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完整。2、應付賬款關(guān)注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注應

54、付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；應收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。關(guān)注應付賬款與成本領(lǐng)項、存貨情況的配比關(guān)系，應付賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。3、預收賬款重點關(guān)注預收賬款賬齡列示是否準確，勾稽關(guān)系是否合理。關(guān)注預收賬款各期前五名披露情況，預收賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾；預收賬款中是否包含應收關(guān)聯(lián)方款項。關(guān)注預收賬款與成本領(lǐng)項、存貨情況的配比關(guān)系，預收賬款與現(xiàn)金流量表中對應項目的匹配關(guān)系。重點關(guān)注賬齡超過1年的預收賬款，分析其到期未結(jié)算的緣故。4、應付職工薪酬對比應付職工薪酬增減變動情況，并與治理費用、銷售費用明細表中工資情況、講明

55、書和法律意見書中人員結(jié)構(gòu)情況進行比對，計算平均工資，與當?shù)仄骄奖葘Γ治銎浜侠硇?；對比應付職工薪酬增減變動情況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項目勾稽關(guān)系；應付職工薪酬增減變動與收入增減變動的關(guān)系是否合理。分析應付職工薪酬中各科目增減變動情況，推斷公司是否為職員繳納社保等。5、應交稅費關(guān)注應交稅費是否與銷售、采購情況相匹配，各項稅費的期末余額是否合理。6、其他應付款重點關(guān)注期末余額合理性，披露完整性（是否披露發(fā)生的性質(zhì)和緣故，前五名情況及其占比情況，占比計確實是否準確等）；對比發(fā)生額核查是否存在大額、異常的資金往來；核查是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化、是否存在使用股東、職員或關(guān)聯(lián)方賬戶資金收款情況，分析公司對

56、關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方資金是否存在重大依靠。重點關(guān)注其他應付款中應付關(guān)聯(lián)方款項，發(fā)生額是否頻繁、異常。7、長期應付款（三）權(quán)益類項目重點關(guān)注各期增減變動情況。（四）利潤表項目1、營業(yè)收入重點關(guān)注營業(yè)收入確認方法是否和公司業(yè)務模式一致，實現(xiàn)情況公司實際情況是否一致，是否存在提早或者滯后確認收入的情況，收入確認原則是否穩(wěn)??；收入的波動情況與公司所處的行業(yè)環(huán)境等是否一致。重點關(guān)注營業(yè)收入是否按產(chǎn)品、地區(qū)等分類列示，各產(chǎn)品各報告期的毛利率。是否存在重大異常波動情況。是否披露前五大客戶情況，前五大占比情況，是否存在對關(guān)聯(lián)方的重大依靠，進而推斷公司獨立性，對前五大客戶均納入企業(yè)信息系統(tǒng)排查，核查其銷售的真實性、

57、合理性、是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化和其他利益安排。關(guān)于部分行業(yè)，可追查經(jīng)銷商或客戶的產(chǎn)品最終銷售或者消費情況，并分析其銷售的真實性和合理性（可參見應收賬款部分案例）。重點關(guān)注收入與應收賬款、存貨、現(xiàn)金流量表相關(guān)項目匹配性。2、營業(yè)成本3、營業(yè)稅金及附加4、治理費用是否披露報告期內(nèi)明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。5、銷售費用是否披露報告期內(nèi)明細情況，各項目變動情況是否合理，與其他報表項目是否匹配。6、財務費用7、資產(chǎn)減值損失8、營業(yè)外收入重點關(guān)注營業(yè)外收入的真實性，公司取得稅收優(yōu)惠和政府補助的相關(guān)政策文件，是否存在補繳稅款風險。是否披露政府補助明細，是否對關(guān)聯(lián)方構(gòu)成重大依

58、靠。9、營業(yè)外支出重點關(guān)注公司報告期內(nèi)是否存在被處罰的情況，是否重大。（五）現(xiàn)金流量表項目注釋重點關(guān)注現(xiàn)金流量相關(guān)項目與其他報表各項目的勾稽關(guān)系，現(xiàn)金流量表是比較容易出錯的；重點關(guān)注表中的“其他”是否詳細披露；現(xiàn)金流量表補充資料是否與股轉(zhuǎn)公司要求的模板一致。四、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易是否披露完整五、或有事項、承諾事項、資產(chǎn)負債表日后事項六、重要的財務指標及其波動情況1、盈利能力指標毛利率、凈利率、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等2、償債能力指標資產(chǎn)負債率、流淌比率、速動比率3、營運能力存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率4、成長能力營業(yè)收入增長率、利潤周轉(zhuǎn)率5、期間費用占比情況分析七、其他補充資料1、是否詳細列示每股收益、凈資產(chǎn)收益率的計算過程關(guān)注加權(quán)過程是否準確2、是否列示非經(jīng)常性損益明細表關(guān)注明細表相關(guān)項目列示情況，與營業(yè)外收支的對比情況，非經(jīng)常性損益項目對納稅情況的阻礙。3、財報由董事會審議通過（不需要股東大會審議），企業(yè)相關(guān)人員簽字蓋章。五、新三板案例研討：股份改制未履行審計評估程序智信股份（830878）二、2013年6 月，格物致有限變更為股份公司時存在瑕疵，但公司已采取措施予以規(guī)范，符合“依法設(shè)立且存續(xù)滿兩年”的掛