財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章收入和費(fèi)用

1、第12章收入和費(fèi)用收益營(yíng)業(yè)收入狹義主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益（處置長(zhǎng)期投資獲得的投資收益 ）營(yíng)業(yè)外收入廣義收入 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 收入-收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 利得12.1 收入12.1.1 收入概述 收入的特點(diǎn) （1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn) （2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益

2、的增加 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入12.1.1 收入概述（1）收入按形成的原因分為銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(主要有利息收入和使用費(fèi)收入)而取得的收入。 （2）收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不同性質(zhì)的企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是有區(qū)別的。如旅游企業(yè)的客戶收入、餐飲收入等，商業(yè)銀行的貸款利息收入、辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)收入等，商品流通企業(yè)的商品銷售收入，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售、自制半成品、代制品、代修品和提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。)和其他業(yè)務(wù)收入。收入的分類收入與利得由企業(yè)日?；顒?dòng)形成的收益，即為收入；而源于日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)所形成的收益，通常稱作利得。實(shí)務(wù)中，在對(duì)收入、利得兩者

3、做出區(qū)別時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：1.利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如，無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。2.利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金等。3.利得在利潤(rùn)表中通常以凈額反映。由此判斷，通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇；通過“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于利得的范疇。 下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的

4、價(jià)款B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款C.出售原材料收到的價(jià)款D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。比如，商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。 商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的經(jīng)濟(jì)利益。比如，商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。 1.銷售商品收入的確認(rèn) （五個(gè)條件）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況

5、下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。 確認(rèn)的五個(gè)條件條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 注意：如果企業(yè)只保留有所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)，且符合銷售商品收入確認(rèn)的其他三項(xiàng)條件，則相應(yīng)的收入應(yīng)予確認(rèn)。 案例：某商場(chǎng)銷售A商品并約定該商品售出后，購(gòu)貨方不能退貨。 本例中，商場(chǎng)在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。確認(rèn)的五個(gè)條件案例：某商場(chǎng)在銷售A商品時(shí)向客戶承

6、諾，如果賣出的商品在三個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量總是不符合要求，則可以退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，商場(chǎng)估計(jì)退貨的比例為銷售額的1%。本例中，雖然商場(chǎng)仍保留有一定的風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了客戶。因此，如果其他條件也符合的話，該商場(chǎng)可以在A商品售出后即確認(rèn)收入。確認(rèn)的五個(gè)條件 案例：A企業(yè)于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓，否則買方可能會(huì)退貨。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見，A企

7、業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在A企業(yè)，A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在按買方要求進(jìn)行了彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。案例 A企業(yè)出售一批商品給B企業(yè)，為到期收回貨款，A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。 本例中，A企業(yè)僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán)。這表明，交易中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定所有權(quán)而得到相當(dāng)保障，買方為了取得法定所有權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因而可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和

8、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果其他條件也符合的話，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。案例 A企業(yè)為家電經(jīng)銷商，銷售一批高檔電視機(jī)給B賓館。根據(jù)合同，A企業(yè)應(yīng)將該批電視機(jī)送抵B賓館，并負(fù)責(zé)調(diào)試。A企業(yè)已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。本例中，雖然A企業(yè)沒有完成調(diào)節(jié)器試工作，但就電視機(jī)銷售而言，調(diào)試工作并不是影響銷售實(shí)現(xiàn)的重要因素。電視機(jī)運(yùn)抵B賓館后，說(shuō)明與電視機(jī)的所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移出A公司。如果其他條件也符合的話，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。確認(rèn)的五個(gè)條件條件二：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；案例：A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委

9、托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。本例中，A房地產(chǎn)開發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從A開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。此時(shí)如果符合銷售商品收入確認(rèn)的其他條件，A房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認(rèn)收入。案例 某軟件咨詢公司銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。 在本例中，客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，軟件咨詢公司售后的持續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的活動(dòng)。因此，盡管軟件咨詢公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)有關(guān)，并不阻礙軟件咨詢公司對(duì)銷售

10、軟件收入的確認(rèn)。確認(rèn)的五個(gè)條件條件三：收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。條件四：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差；或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。確認(rèn)的五個(gè)條件條件五：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地

11、計(jì)量。案例：A房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。本例中，A房地產(chǎn)開發(fā)商雖然仍對(duì)小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無(wú)關(guān)。因?yàn)樾^(qū)的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從A開發(fā)商轉(zhuǎn)移給了客戶。此時(shí)如果符合銷售商品收入確認(rèn)的其他條件，A房地產(chǎn)開發(fā)商可以確認(rèn)收入。 2.銷售商品收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具

12、有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對(duì)銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個(gè)概念。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“發(fā)出商品”“委托代銷商品”“受托代銷商品”“受托代銷商品款”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本” 3.銷售商品收入核算的賬戶設(shè)置銷售的確認(rèn)4. 銷售商品收入的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)（1）一般銷售商品業(yè)務(wù) A企業(yè)于5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40000元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)60000元，

13、增值稅10200元。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來(lái)仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。假如12月4日時(shí)，A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)也承諾近期付款，又該如何處理? 案例 (1) A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：發(fā)出商品 40000 貸：庫(kù)存商品 40000同時(shí)，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款：借：應(yīng)收賬款B企業(yè)(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 10200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10200 解 析 (2)假如12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)也承諾近期付款，A企

14、業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：發(fā)出商品 40000 解析 12月4日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 60000 應(yīng)收賬款B企業(yè)(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額) 10200 （2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣付款日期4月19日4月26日5月30日借：銀行存款115 000116 000117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2 0001 000 貸：應(yīng)收賬款117 000117 000117 000 A公司在2013年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的

15、售價(jià)100 000元，增值稅額17 000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/101/20n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價(jià)法分別核算。4月11日 應(yīng)收帳款B企業(yè) 117 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 17 000 某企業(yè)在2014年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款在合同中承諾給予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件 案例 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，

16、增值稅發(fā)票上注售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。 （2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)銷售折讓（3）銷售退回業(yè)務(wù)案例 企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2 000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本年度銷售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 2 340 同時(shí)：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 1 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 1

17、 750340案例 A企業(yè)在于2013年12月7日銷售一批甲商品，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元，成本165 000元。該批商品因質(zhì)量問題于2014年1月10日被退回，2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減2013年度的收入、成本、稅金等。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 應(yīng)收賬款等 234 000借：庫(kù)存商品 165 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 165 00034 000案例 A企業(yè)于2013年11月7日銷售一批甲商品給w公司，價(jià)款400 000元，增值稅68 000元，銷售成本330 000元

18、，銷貨款于2013年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2013年12月27日接到w公司通知，w公司在驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)已進(jìn)行了協(xié)商。A企業(yè)于2008年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將該公司的應(yīng)收賬款及按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備已列示。2014年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項(xiàng)協(xié)商不成，A企業(yè)2014年2月14日(2013年年報(bào)尚未報(bào)出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設(shè)A企業(yè)所得稅稅率為25%，盈余公積的提取比例為15%。作會(huì)計(jì)分錄 。（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：應(yīng)收賬款w公司 4

19、68 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000（紅字） （2）調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 23 400 貸：以前年度損益調(diào)整 23 400（3）調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品 330 000 貸：以前年度損益調(diào)整 330 000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 11 650 貸：以前年度損益調(diào)整 11 650 （400 000330 00023 400）25%（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 31 222 貸：以前年度損益調(diào)整 31 222（400 000330 00023 40015 378） （6）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：

20、盈余公積 4 683.30 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4 683.30 （7）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 調(diào)整2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 調(diào)整“應(yīng)收賬款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目的數(shù)字。 調(diào)整2013年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“ 所得稅費(fèi)用”、“提取法定盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目的數(shù)字。（8）A企業(yè)2014年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按（7）調(diào)整后的數(shù)字填列 （4）特殊銷售商品業(yè)務(wù)代銷項(xiàng)目視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式定義由委托方

21、和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。賬務(wù)處理受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。收取手續(xù)費(fèi)代銷方式與視同買斷代銷方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。即受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于

22、勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 特殊銷售商品業(yè)務(wù)視同買斷方式階段會(huì)計(jì)處理委托方受托方視同買斷 交付商品借：委托代銷商品 （成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)） 貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（委托方自定售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款委托方結(jié)算貨款借：銀行存款 貸：

23、應(yīng)收賬款受托方 借：應(yīng)付賬款委托方 貸：銀行存款案例 企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/ 件，成本120元/ 件，增值稅率17%，A收到B開來(lái)的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。B實(shí)際銷售時(shí)，售價(jià)24 000元，增值稅4 080元。要求：按視同買斷進(jìn)行處理。 (1)A企業(yè) 將商品交付B時(shí) 借： 委托代銷商品 12 000 貸： 庫(kù)存商品 12 000 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000 收到B匯來(lái)的貨款

24、 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（2） B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 4 080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：受托代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 23 400 特殊銷售商品業(yè)務(wù)收取手續(xù)費(fèi)方式階段會(huì)計(jì)處理委托方受托方收取手續(xù)費(fèi) 交付商品借：委托代銷商品（成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品借：

25、受托代銷商品（協(xié)議價(jià)） 貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品，委托方收到代銷清單 借：應(yīng)收賬款受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品借：銀行存款 貸：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款受托方借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）案例 假定上案例中，B按200元/件的價(jià)格出售給顧客，A按售價(jià)的10%支付給B手續(xù)費(fèi)。B實(shí)際銷售時(shí)，開具增值稅專

26、用發(fā)票，售價(jià)20 000元，增值稅3 400元。A收到代銷清單時(shí)向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行處理。（1）A企業(yè) 將甲商品交付B時(shí)借：委托代銷商品 12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款B 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：委托代銷商品 12 000借：銷售費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000收到B匯來(lái)的貨款 借：銀行存款 21 400 貸：應(yīng)收賬款 21 400（2）B企業(yè) 收到甲商品時(shí) 借：受托代銷商品 20 000貸：受托代銷商品款 20

27、000 實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)付賬款A(yù) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 3 400借： 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 3 400借：受托代銷商品款 20 000 貸：受托代銷商品 20 000 將款項(xiàng)付給A時(shí) 借：應(yīng)付賬款A(yù) 23 400 貸：銀行存款 21 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000特殊銷售商品業(yè)務(wù)附有銷售退回條件的商品銷售 在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收

28、入。 例：A公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2013年，該公司共銷售家電產(chǎn)品200萬(wàn)元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占2，包換產(chǎn)品占1，包修產(chǎn)品占3。則該公司2002年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬(wàn)元。A.196B.200C.198D.188狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償收入成本，不確認(rèn)利潤(rùn)估計(jì)能得到部分補(bǔ)償收入預(yù)計(jì)可收回金額；成本本年已發(fā)生成本，差額就是

29、本期損失估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)收入，成本本年已發(fā)生成本12.1.3 提供勞務(wù)收入核算收入額的確認(rèn)1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 某企業(yè)

30、于2014年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期6個(gè)月，合同總收入20萬(wàn)元，年度預(yù)收款項(xiàng)4萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本4萬(wàn)元。則該企業(yè)2013年度確認(rèn)收入為（）萬(wàn)元。A.8B.12C.20D.0答案：B解析：該企業(yè)2013年度確認(rèn)收入=20（6+4）6=12萬(wàn)元案例 某建筑工程監(jiān)理公司2012年7月1日為M路橋 有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價(jià)款160萬(wàn)元，建設(shè)時(shí)間2年，工程監(jiān)理時(shí)間2年，監(jiān)理費(fèi)分4次平均支付。預(yù)計(jì)監(jiān)理成本90萬(wàn)元，每年發(fā)生的成本為30萬(wàn)元，40萬(wàn)元，20萬(wàn)元。A按已發(fā)生的勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。 有關(guān)會(huì)計(jì)分

31、錄見下表：情況會(huì)計(jì)處理201220132014收到監(jiān)理費(fèi)時(shí) 借：銀行存款400 000800 000400 000 貸：預(yù)收帳款400 000800 000400 000發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本300 000400 000200 000 貸：銀行存款等300 000400 000200 000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：預(yù)收帳款533 280711 000355 520 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入533 280711 000355 520結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本299 970400 050199 980 貸：勞務(wù)成本299 970400 050199 9803

32、0/90例：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。某企業(yè)于2013年1月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約2個(gè)月，合同總收入4 0 000元，至2013年1月31日發(fā)生成本2 0 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)計(jì)6月份能收賬款2 5 000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本10 000元。（銷售稅金略）該企業(yè)應(yīng)作分錄：發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬20 000 確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

33、0 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 貸：勞務(wù)成本20 000 例：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。承前例客戶單位發(fā)生變動(dòng)，不能支付開發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)應(yīng)作分錄：發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬20 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 貸：勞務(wù)成本20 00012.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入主要有：因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)

34、收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則： （1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定。使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。使用費(fèi)收入案例使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款

35、時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 A公司于2014年年初將其所擁有的一座橋梁的收費(fèi)權(quán)出租給B公司10年，10年后由A公司收回收費(fèi)權(quán)，一次性取得收入50萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護(hù)由A公司負(fù)責(zé)。則A公司2013年該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬(wàn)元。A.50B.10C.0D.5答案：D 例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。 A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入應(yīng)確認(rèn)使

36、用費(fèi)收入100000010%100000（元）借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入150000010%150000（元）借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入150000下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行規(guī)定的是（）。A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入答案：A 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（

37、 ）。A.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入B.銷售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)收入D.分期收款銷售應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)確認(rèn)收入答案：AC綜合案例 京華股份公司（以下簡(jiǎn)稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17。該公司2014年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。 （1）京華股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為600萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余

38、價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。京華公司于2013年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2012年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50，預(yù)計(jì)于2003年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。（2）京華公司2012售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬(wàn)元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2013年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2013年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為16萬(wàn)元。 （3）京華公司201

39、4年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。（4）京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款80萬(wàn)元。本年度收到E商店交來(lái)的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價(jià)款的10收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為40萬(wàn)元。（5）京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬(wàn)元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。（6）京華公司于2014年1月1日

40、將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬(wàn)元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算京華公司2013年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。解析（1）京華公司2014年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入有：對(duì)C公司銷售收入30萬(wàn)元對(duì)D公司銷售收入（20020%）+200（120%）42=120萬(wàn)元E商店代銷收入8080%64萬(wàn)元（注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，不能沖減收入）對(duì)G公司的出租收入20萬(wàn)元京華公司2014年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入 301206420234萬(wàn)元（2）京華公司2014年度營(yíng)業(yè)成本 =161202

41、001204080%120萬(wàn)元。綜合案例 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2014年12月，甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬(wàn)元。12月

42、19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。借：應(yīng)收賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85貸：庫(kù)存商品85借：銀行存款116財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：應(yīng)收賬款11712月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7貸：應(yīng)收賬款11.712月15日，

43、與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬(wàn)元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬(wàn)元（含增值稅額）。借：應(yīng)收賬款17.55貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55借：勞務(wù)成本20貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：勞務(wù)成本20 12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品

44、實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬(wàn)元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。借：委托代銷商品180貸：庫(kù)存商品180借：應(yīng)收賬款46.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）06.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36貸：委托代銷商品312月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。借：銀行存款40貸：預(yù)收賬款4012月31日，

45、收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)的全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款116財(cái)務(wù)費(fèi)用1 借：庫(kù)存商品85貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8512.2 費(fèi)用 部 分收益性支出 資本性支出 償付性支出 利潤(rùn)分配性支出 支出費(fèi)用 成本 廣義狹義 指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按一定對(duì)象所歸集的支出。 僅指產(chǎn)品制造成本，是對(duì)象化的費(fèi)用，是相對(duì)于一定的產(chǎn)品對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。 指取得資產(chǎn)的代價(jià)，它是按一定對(duì)象所歸集的支出。 費(fèi)用-費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。12.2.1 費(fèi)用概述費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用廣義費(fèi)用狹義庫(kù)存商品主要主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本投資損失營(yíng)業(yè)外支出損失所得稅費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本-是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。將生產(chǎn)費(fèi)用要素按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為若干不同的項(xiàng)目，稱為成本項(xiàng)目。 直接