關(guān)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)中舞弊的研究

1、關(guān)于重大會(huì)計(jì)過(guò)失中舞弊的研究關(guān)于重大會(huì)計(jì)過(guò)失中舞弊的研究TL通訊，首創(chuàng)股份，海王生物.一個(gè)個(gè)上市公司很有頻率的隔年追溯調(diào)整前期重大過(guò)失，公眾心理不禁疑惑，為什么上市公司會(huì)有如此宏大的過(guò)失需要調(diào)整，而且發(fā)生頻率還是這么的密集。其實(shí)，原因只有一個(gè)，利潤(rùn)。那么，為什么會(huì)有如此多的前期過(guò)失可以讓他們來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其實(shí)答案也是只有一個(gè)：舞弊。一、會(huì)計(jì)過(guò)失中關(guān)于舞弊的闡述?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?中對(duì)前期過(guò)失的定義是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以合理預(yù)計(jì)獲得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。2.前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)可

2、以獲得的可靠信息。前期過(guò)失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、忽略或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。顯然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)仍然將由于舞弊的導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性列為企業(yè)前期過(guò)失的內(nèi)容之一。然而將這一事項(xiàng)列入前期過(guò)失科學(xué)嗎？我覺(jué)得這是值得討論的問(wèn)題。首先，由于財(cái)務(wù)舞弊確實(shí)會(huì)導(dǎo)致前期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性，并且這一行為可能不僅僅是只影響舞弊期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，更可能涉及以后期間，使得以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)有不同程度的失真，在一些時(shí)候，該舞弊對(duì)以后期間的影響也可能是重大的。其次，僅僅因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致前期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再具有可靠性就簡(jiǎn)單的將其列入前期過(guò)失，我認(rèn)為這是極其不科學(xué)甚

3、至是很不負(fù)責(zé)的。假如我們將此事項(xiàng)列入前期過(guò)失，將會(huì)很大的誤導(dǎo)負(fù)責(zé)編制上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層。會(huì)計(jì)法等的規(guī)定又無(wú)法抓住蛇的七寸因?yàn)檫@些法律的制定者往往并不是特別精通會(huì)計(jì)這起到了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者極大的推動(dòng)作用。二、何識(shí)別重大會(huì)計(jì)過(guò)失中的舞弊筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中將舞弊產(chǎn)生的過(guò)失與其他原因產(chǎn)生過(guò)失同等對(duì)待，最大的一個(gè)原因是舞弊產(chǎn)生的過(guò)失與其他原因本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理產(chǎn)生過(guò)失難以區(qū)分，但是難以區(qū)分并不是不能區(qū)分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可以借鑒審計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于舞弊三角的闡述：舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素1.動(dòng)機(jī)和壓力。舞弊者具有舞弊動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件2.時(shí)機(jī)。舞弊者需要具有舞弊的時(shí)機(jī)，舞弊

4、才有可能成功3.借口。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一。當(dāng)然，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素存在并不一定說(shuō)明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。三、針對(duì)重大會(huì)計(jì)過(guò)失中的舞弊采取的措施既然濫用會(huì)計(jì)過(guò)失調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象如此普遍，那么，我們應(yīng)該采取哪些措施來(lái)遏制這些情況的發(fā)生呢，筆者認(rèn)為我們可以通過(guò)以下措施來(lái)到達(dá)目的。1.強(qiáng)化負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。眾所周知，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只有通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告才能對(duì)外報(bào)出，這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就成了發(fā)現(xiàn)和糾正上市公司的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的第一道屏障，假如財(cái)務(wù)報(bào)表被審計(jì)后，上市公司仍然調(diào)整該年度的重大會(huì)計(jì)過(guò)失。那么，這就是被審計(jì)單位在扇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的耳

5、光，也就是說(shuō)，只要上市公司有重大會(huì)計(jì)過(guò)失發(fā)生，審計(jì)失敗就一定跟著發(fā)生，除非過(guò)失事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)此發(fā)表了恰當(dāng)意見(jiàn)。假如審計(jì)失敗出現(xiàn)，那么投資者就可以直接指控審計(jì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者投資者在狀告上市公司時(shí)，也完全可以對(duì)負(fù)有審計(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)師提出連帶索賠。2.借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么中關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊采取的措施，將財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)從會(huì)計(jì)過(guò)失中獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)標(biāo)準(zhǔn)。安然財(cái)務(wù)報(bào)告造假曝光后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)注冊(cè)舞弊調(diào)查師結(jié)合會(huì)的一起出版了?管理層反舞弊方案和控制：防范和發(fā)現(xiàn)舞弊指南?，同時(shí)，審計(jì)方法也從制度根底審計(jì)悄然向風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)變化，并且將管理層的舞弊視為特別風(fēng)險(xiǎn)

6、重點(diǎn)考慮。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同樣可以加大對(duì)管理層舞弊的重視程度，將對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)失中舞弊的考慮列為一項(xiàng)準(zhǔn)那么單獨(dú)考慮，并且列出詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，我們可以借鑒?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的第十六條：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余局部重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這條規(guī)定是為了減少企業(yè)管理層隨意變更金融資產(chǎn)的類(lèi)別到達(dá)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的而施行的懲罰措施。而在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊考慮中我們也可以規(guī)定類(lèi)似的懲罰條款。例如，當(dāng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或疑似舞弊的金額到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，上市公司不僅要對(duì)舞弊年度的報(bào)表進(jìn)展追溯調(diào)整，而且舞弊金額的某以百分比也要從本年的利潤(rùn)中扣除，當(dāng)作是對(duì)以前年度舞弊的懲罰措施。總之，重大會(huì)計(jì)過(guò)失中的舞弊作為一項(xiàng)重要事項(xiàng)，而且是被上