財(cái)政學(xué)期末考試要點(diǎn)

1、財(cái)政學(xué)復(fù)習(xí)資料財(cái)政學(xué)的學(xué)科定位財(cái)政學(xué)的主要線索財(cái)政學(xué)的邏輯起點(diǎn)及財(cái)政學(xué)的職能等理論財(cái)政支出財(cái)政收入預(yù)算與預(yù)算管理體制財(cái)政宏觀調(diào)控涉外部分重點(diǎn)1.基礎(chǔ)理論部分： 市場(chǎng)失靈及其表現(xiàn): 市場(chǎng)失靈是和市場(chǎng)效率對(duì)應(yīng)的。由于市場(chǎng)效率是以完全的自由競(jìng)爭(zhēng)作為嚴(yán)格假設(shè)條件的，而現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)并不具備這種充分條件，所以市場(chǎng)的資源配置功能不是萬(wàn)能的，市場(chǎng)機(jī)制本身也存在固有的缺陷，這里統(tǒng)稱為“市場(chǎng)失靈”。 市場(chǎng)失靈主要表現(xiàn)在：(1)壟斷:當(dāng)一個(gè)行業(yè)被一個(gè)企業(yè)或幾個(gè)企業(yè)壟斷時(shí)，壟斷者可能通過(guò)限制產(chǎn)量來(lái)抬高價(jià)格，使價(jià)格高于其邊際成本，獲得額外利潤(rùn)，從而喪失市場(chǎng)效率。(2)信息不充分和不對(duì)稱:競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者都要求有

2、充分的信息，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)者與消費(fèi)者的生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買都屬于個(gè)人行為，掌握信息本身也成為激烈競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象，而信息不充分和信息不對(duì)稱也是影響公平競(jìng)爭(zhēng)的重要因素。(3)外部效應(yīng)與公共物品:完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)要求成本和效益內(nèi)在化，產(chǎn)品生產(chǎn)者要負(fù)擔(dān)全部成本，同時(shí)全部收益歸生產(chǎn)者所有。外部效應(yīng)則是指在市場(chǎng)活動(dòng)中沒(méi)有得到補(bǔ)償?shù)念~外成本和額外收益。當(dāng)出現(xiàn)正的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本大于收益，利益外溢，得不到應(yīng)有的效益補(bǔ)償；當(dāng)出現(xiàn)負(fù)的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本小于收益，受損者得不到損失補(bǔ)償，因而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)就不可能形成理想的效率配置。(4)收入分配不公:市場(chǎng)機(jī)制效率是以充分競(jìng)爭(zhēng)為前提的，而激烈的競(jìng)爭(zhēng)不可能自發(fā)地解決

3、收入分配公平問(wèn)題。效率和公平是矛盾的統(tǒng)一，效率是前提，首先是把“蛋糕”做大，沒(méi)有效率，即使是公平的，也是低水平的平均主義；但公平既是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也是社會(huì)問(wèn)題，收入差距過(guò)大，嚴(yán)重不公，會(huì)帶來(lái)社會(huì)不安定，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響效率。(5)經(jīng)濟(jì)波動(dòng):市場(chǎng)機(jī)制是通過(guò)價(jià)格和產(chǎn)量的自發(fā)波動(dòng)達(dá)到需求與供給的均衡，而過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)不可避免地導(dǎo)致求大于供與供大于求的不斷反復(fù)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可避免的弊端。 公共產(chǎn)品: 公共物品是和私人物品對(duì)應(yīng)的，以政府為代表的國(guó)家機(jī)構(gòu)公共部門供給用來(lái)滿足社會(huì)公共需要的商品和服務(wù)稱之為公共物品。公共物品是可以供社會(huì)成員共同享用的物品，嚴(yán)格意義上的公共物品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。外部效應(yīng): 外部效應(yīng)

4、指廠商或個(gè)人在正常交易以外為其他廠商或個(gè)人提供的便利或施加的成本。當(dāng)存在正的外部效應(yīng)時(shí)，社會(huì)邊際收益大于個(gè)人邊際收益之和，社會(huì)均衡大于競(jìng)爭(zhēng)均衡，表現(xiàn)為生產(chǎn)不足；當(dāng)存在負(fù)的外部效應(yīng)時(shí)，社會(huì)邊際成本大于個(gè)人邊際成本之和，社會(huì)均衡小于競(jìng)爭(zhēng)均衡，表現(xiàn)為生產(chǎn)過(guò)度。 什么是財(cái)政？市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政職能: 財(cái)政是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利并以自身為主體，強(qiáng)制地對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配，通過(guò)對(duì)貨幣資金的收入與支出調(diào)動(dòng)人力、物力，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)職能的各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政職能:(1) 維持保障職能：指財(cái)政是維持國(guó)家政權(quán)機(jī)器生存與運(yùn)轉(zhuǎn)的必須的物質(zhì)保障。(2) 資源配置職

5、能：指政府運(yùn)用財(cái)政，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力等社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中分配，實(shí)現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。措施：1、調(diào)節(jié)積累和消費(fèi)的比例關(guān)系。2、調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置，即調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。3、調(diào)節(jié)全社會(huì)的資源在政府部門和非政府部門（企業(yè)和個(gè)人）之間的配置。4、調(diào)節(jié)資源在政府部門內(nèi)部的配置。(3) 調(diào)節(jié)收入職能：指政府運(yùn)用財(cái)政手段來(lái)調(diào)整國(guó)家與企業(yè)（集體）之間、國(guó)家與個(gè)人之間，以及個(gè)人與個(gè)人之間的分配關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)收入分配的公平合理目標(biāo)。措施：1、征稅。2、收入的間接再分配。3、運(yùn)用現(xiàn)金和實(shí)物進(jìn)行收入轉(zhuǎn)移。4、立法。(4) 穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能：指政府作為市場(chǎng)

6、上的一種經(jīng)濟(jì)力量，運(yùn)用財(cái)政手段，通過(guò)調(diào)整財(cái)政收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)來(lái)有意識(shí)地影響、調(diào)控消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、生產(chǎn)和投資活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)既無(wú)失業(yè)、又無(wú)通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。措施：調(diào)節(jié)供求總量和供求結(jié)構(gòu)上的平衡。 什么是公共財(cái)政？特點(diǎn)是什么？所謂公共財(cái)政，就是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的政府分配行為，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的一種財(cái)政管理體制。它主要著眼于滿足社會(huì)公共需要，彌補(bǔ)“市場(chǎng)失效” 缺陷。 特征：(1).以彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈為行為準(zhǔn)則:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用，但也存在市場(chǎng)自身無(wú)法解決或解決得不好的公共問(wèn)題。市場(chǎng)無(wú)法解決或解決不好的，屬于社會(huì)公共領(lǐng)域的事項(xiàng)，公共財(cái)政原則上就必須介入。 (2

7、).公平性:公共財(cái)政政策要一視同仁。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征之一就是公平競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)在財(cái)政上就是必須實(shí)行一視同仁的財(cái)政政策，為社會(huì)成員和市場(chǎng)主體提供平等的財(cái)政條件。不能針對(duì)不同的社會(huì)集團(tuán)、階層、個(gè)人以及不同的經(jīng)濟(jì)成分，制定不同的財(cái)稅法律和制度。 (3).非市場(chǎng)營(yíng)利性，又稱公益性:公共財(cái)政只能以滿足社會(huì)公共需要為己任，追求公益目標(biāo)，一般不直接從事市場(chǎng)活動(dòng)和追逐利潤(rùn)。公共財(cái)政的收入，是為滿足社會(huì)公共需要而籌措資金；公共財(cái)政的支出，是以滿足社會(huì)公共需要和追求社會(huì)公共利益為宗旨，不能以贏利為目標(biāo)。 (4).法制性:公共財(cái)政要把公共管理的原則貫穿于財(cái)政工作的始終，以法制為基礎(chǔ)，管理要規(guī)范和透明。具體而言，獲得財(cái)

8、政收入的方式、數(shù)量和財(cái)政支出的去向、規(guī)模等理財(cái)行為必須建立在法制的基礎(chǔ)上，不能想收什么就收什么，想收多少就收多少，或者想怎么花就怎么花，要依法理財(cái)，依法行政。 公共選擇: 公共選擇人們通過(guò)政治過(guò)程來(lái)決定公共產(chǎn)品的需求、供給和產(chǎn)量，從而把個(gè)人偏好轉(zhuǎn)化為集體決策的一種機(jī)制或過(guò)程，它是對(duì)資源配置的非市場(chǎng)決策機(jī)制。2.財(cái)政支出部分：瓦格納法則: 隨著工業(yè)發(fā)展，在政治因素方面，市場(chǎng)關(guān)系復(fù)雜化，導(dǎo)致對(duì)法律和治安的需求增加；在經(jīng)濟(jì)因素方面，工業(yè)發(fā)展推動(dòng)城市化進(jìn)程，產(chǎn)生擁擠等外部性問(wèn)題，需要政府的管理與調(diào)節(jié)工作，這些都促使國(guó)家活動(dòng)增長(zhǎng)。所以當(dāng)國(guó)民收入增長(zhǎng)時(shí)，財(cái)政支出會(huì)以更大比例增長(zhǎng)。隨著人均收入水平的提高，政

9、府支出占GDP的比重將會(huì)提高，這就是財(cái)政支出的相對(duì)增長(zhǎng)。 財(cái)政支出的分類及不同的經(jīng)濟(jì)影響: 財(cái)政支出是以國(guó)家為主體，以財(cái)政的事權(quán)為依據(jù)進(jìn)行的一種財(cái)政資金分配活動(dòng)，集中反映了國(guó)家的職能活動(dòng)范圍及其所發(fā)生的耗費(fèi)。我國(guó)依據(jù)國(guó)家職能的劃分，將財(cái)政支出區(qū)分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)、社會(huì)文教費(fèi)、國(guó)防費(fèi)、行政管理費(fèi)和其他支出五大類。 不同的經(jīng)濟(jì)影響 (1)財(cái)政支出對(duì)就業(yè)的影響： 一、財(cái)政可通過(guò)投資性的支出，直接增加就業(yè)崗位。政府通過(guò)財(cái)政撥款興修水利、進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施等工程、項(xiàng)目的投資，從而創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解失業(yè)壓力。 二、政府通過(guò)采購(gòu)各種商品和勞務(wù)的購(gòu)買性支出，增加對(duì)社會(huì)商品和勞務(wù)需求，從而刺激企業(yè)的生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)的

10、投資行為，間接增加就業(yè)機(jī)會(huì)。 三、政府通過(guò)各種轉(zhuǎn)移性支出，增加社會(huì)成員的收入，這些收入按一定的比例轉(zhuǎn)化成消費(fèi)和儲(chǔ)蓄，從而增加對(duì)社會(huì)商品和勞務(wù)的需求，間接增加就業(yè)崗位。 四、政府在再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹服務(wù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化等方面增加財(cái)政支出，如通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、稅式支出等手段，可以縮短工人尋找工作的時(shí)間，增強(qiáng)工人在不同崗位的就業(yè)適應(yīng)能力，減少在流動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的摩擦性失業(yè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換中造成的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。 (2)財(cái)政支出對(duì)物價(jià)的影響體現(xiàn)在： 一、財(cái)政支出是構(gòu)成社會(huì)總需求的重要組成部分，財(cái)政支出的增加，使得總需求曲線外移，此時(shí)是否會(huì)對(duì)物價(jià)產(chǎn)生影響，要視社會(huì)總供給曲線的情況而定。 二、財(cái)政支出中的不同組成對(duì)

11、物價(jià)的影響程度不同。購(gòu)買性支出可以全部轉(zhuǎn)化為社會(huì)總需求，因而對(duì)物價(jià)的影響程度更大，而轉(zhuǎn)移性支出中只有一部分轉(zhuǎn)化為需求，另一部分轉(zhuǎn)化為積蓄，因而對(duì)物價(jià)的影響程度較小。 (3)財(cái)政支出對(duì)國(guó)民收入的影響 在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)未處于充分就業(yè)水平時(shí)，擴(kuò)大財(cái)政支出從而導(dǎo)致社會(huì)總需求的變化，使產(chǎn)出水平即國(guó)民收入水平發(fā)生變化。財(cái)政支出不僅自身直接影響國(guó)民收入水平，而且還通過(guò)影響消費(fèi)和投資的方式間接影響國(guó)民收入水平。 購(gòu)買性支出: 是指直接表現(xiàn)為政府購(gòu)買商品和服務(wù)的活動(dòng)的支出，包括購(gòu)買進(jìn)行日常政務(wù)活動(dòng)所需的或用于國(guó)家投資所需的商品或服務(wù)的支出，它體現(xiàn)的是政府的市場(chǎng)再分配活動(dòng)。 轉(zhuǎn)移性支出: 是指政府按照一定方式，把一

12、部分財(cái)政資金無(wú)償?shù)兀瑔畏矫孓D(zhuǎn)移給居民和其他收益者的支出，主要有補(bǔ)助支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出，它體現(xiàn)的是政府的非市場(chǎng)型再分配活動(dòng)。 新的政府支出分類：按照2007年1月1日正式實(shí)施的政府收支分類改革，我國(guó)現(xiàn)行支出分類采用了國(guó)際通行做法，即同時(shí)使用支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類兩種方法對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行分類。支出功能分類。簡(jiǎn)單地講，就是按政府主要職能活動(dòng)分類。我國(guó)政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防等大類，類下再分款、項(xiàng)兩級(jí)。主要支出功能科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、

13、交通運(yùn)輸、采掘電力信息等事務(wù)、糧油物資儲(chǔ)備及金融監(jiān)管等事務(wù)、國(guó)債事務(wù)、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。支出經(jīng)濟(jì)分類。是按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動(dòng)的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟(jì)分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的。支出經(jīng)濟(jì)分類與支出功能分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動(dòng)。我國(guó)支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類，類下設(shè)款，具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出。 稅收支出及其形式：稅收支出是以特定

14、的法律規(guī)定的，給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的稅收收入損失或放棄的收入。形式1.稅收豁免：稅收豁免是指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來(lái)源不予課稅?；?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 2.納稅扣除：納稅扣除是在準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。在累計(jì)稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實(shí)際價(jià)值也就越大。3.稅收抵免：稅收抵免是指納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。4.優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率是指對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅率。其適用范圍可視實(shí)際需要而予以伸

15、縮。一般而言，長(zhǎng)期優(yōu)惠稅率的鼓勵(lì)程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得較大的利益。5.延期納稅：延期納稅也稱“稅負(fù)延遲繳納”，是指允許納稅人對(duì)合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。該方式適用范圍較廣，一般適用于各種稅，且通常應(yīng)用于稅額較大的稅收上。6.盈虧相抵：盈虧相抵是指準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度是盈余，申請(qǐng)退還以前年度已繳納的部分稅款。一般而言，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。7.加速折舊：加速折舊是在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資

16、產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。 8.退稅：退稅是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國(guó)家鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還。包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。 3.財(cái)政收入部分：現(xiàn)行稅制體系概論及其改革方向: 我國(guó)現(xiàn)行稅制體系:我國(guó)現(xiàn)行稅收體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革逐漸完善形成的?，F(xiàn)行稅收體系包括23個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為七類：流轉(zhuǎn)稅類 包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅類 包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差

17、收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。所得稅類 包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。特定目的稅類 包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財(cái)產(chǎn)和行為稅類 包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。農(nóng)業(yè)稅類 包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅，主要是對(duì)取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個(gè)人征收。關(guān)稅 主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，其他稅種

18、由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。上述23種稅，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這23個(gè)稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收體系。改革方向 1.優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系 第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)所支付的增值稅納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負(fù)。目前

19、，在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)已經(jīng)開始試行消費(fèi)型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和時(shí)機(jī)成熟后，便可在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。同時(shí)，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財(cái)政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。第二，改革營(yíng)業(yè)稅。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，按照新的三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè))，全部征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)簡(jiǎn)化稅目稅率，以促進(jìn)從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。但為了保持對(duì)某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對(duì)這些行業(yè)實(shí)行幅度比例稅率，其中奢侈性消費(fèi)項(xiàng)目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。第三，改革消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍。對(duì)酒

20、精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等普通消費(fèi)品停止征稅；對(duì)一些收入一般的消費(fèi)者極少問(wèn)津的高檔消費(fèi)品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度。2.優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能 第一，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補(bǔ)等多種優(yōu)惠方式，以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)

21、濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。第二，改革個(gè)人所得稅。一是實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。二是根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，調(diào)整個(gè)人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費(fèi)用扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時(shí)適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的征管效率。三是健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，逐步擴(kuò)大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。第三，開征社會(huì)保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費(fèi)，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工

22、傷、生育等保障項(xiàng)目，以雇員的工資總額為計(jì)稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以其收入總額計(jì)稅。社會(huì)保障稅的開征，為財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來(lái)源，是配合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。3.完善資源稅制資源稅制的完善要與環(huán)境保護(hù)稅結(jié)合起來(lái)。將具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水、河流、湖泊、森林、草場(chǎng)、地?zé)豳Y源等納入資源稅征收范圍。根據(jù)其稀缺性、人類依存度、替代品開采成本、自身開采成本及行業(yè)利潤(rùn)等因素，科學(xué)合理地確定稅額，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非再生性資源、非替代性資源以及稀缺性資源要實(shí)行重稅政策，以限制對(duì)它的開采與使用。 4.開征新稅種將一些征收范圍廣、數(shù)額大、收入穩(wěn)定

23、且有必要長(zhǎng)期存在的公共工程、公共事業(yè)性收費(fèi)和各類基金納入現(xiàn)有稅種之內(nèi)或開征新稅，以稅收的形式進(jìn)行征收管理。一是開征燃油稅，將交通方面的養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、交通運(yùn)輸管理費(fèi)等合并后，統(tǒng)一開征燃油稅。二是開征教育稅，將教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、教育基金合并改設(shè)教育稅，專項(xiàng)用于教育事業(yè)。三是開征環(huán)境保護(hù)稅。將環(huán)保部門的超標(biāo)排污（廢水、廢汽、廢渣、噪聲）費(fèi)以及污水處理費(fèi)等統(tǒng)一改為環(huán)境保護(hù)稅，專項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)開支。同時(shí)，為了激勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，建立退稅機(jī)制，對(duì)那些重視治污工作，污染環(huán)境度低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，按一定比例予以“退稅”獎(jiǎng)勵(lì)，用于補(bǔ)充企業(yè)環(huán)保投入。四是開征社會(huì)保障稅。以法律形式將社會(huì)保障資

24、金的籌集固定下來(lái)，提高社會(huì)保障的法律地位和法律效力，確保社會(huì)保障資金的長(zhǎng)期、穩(wěn)定和足額。五是開征特別建設(shè)稅。將中央和地方政府為用于大江大河治理、農(nóng)業(yè)開發(fā)、電力、鐵路和高速公路建設(shè)等方面的開征的專項(xiàng)基金改為特別建設(shè)稅。有哪些稅類稅種？現(xiàn)代國(guó)家的稅制一般都由多個(gè)稅種組成，各稅種之間既互相區(qū)別又密切相關(guān)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)將各稅種分別歸類，是研究和建設(shè)稅制的重要前提。一般來(lái)說(shuō)，有下面五種分類方法。(1)所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅：根據(jù)課稅對(duì)象的性質(zhì)進(jìn)行的分類，是各國(guó)常用的主要分類方法，也是最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的分類方法。按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。所得課稅是指以

25、納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對(duì)象的稅種，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。商品課稅包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅種，有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。財(cái)產(chǎn)課稅是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 (2)直接稅與間接稅：以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于間接稅，凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于直接稅。一般認(rèn)為，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅 (3)從量稅與從價(jià)稅：按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。國(guó)家征稅時(shí)必須按一定標(biāo)準(zhǔn)將課稅對(duì)象予以度量。而度量的方法有兩種：一是按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算；二是按課稅

26、對(duì)象的價(jià)格計(jì)算。采用前一種計(jì)稅方法的稅種稱為從量稅，采用后一種計(jì)稅方法的稅種稱為從價(jià)稅。 (4)價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅：以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅；與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。我國(guó)1994年稅制改革的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。(5)中央稅與地方稅：按稅種的隸屬關(guān)系劃分為中央稅和地方稅。從理論上講，稅收的存在依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力，因而任何稅種都隸屬于國(guó)家，也就是隸屬于中央政府。把稅收劃分為中央稅和地方稅，并不意味著中央與地方具

27、有同等的征稅權(quán)力，而是由國(guó)家在政治和經(jīng)濟(jì)上實(shí)行分級(jí)管理體制所決定的。1994年我國(guó)的稅制改革以后，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對(duì)證券交易征收的印花稅等，地方稅則是除此以外的其他所有稅種。近期稅收的主要稅種：首先，我國(guó)現(xiàn)行商品課稅主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。（1）增值稅就是商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值之后的余額。具體到一個(gè)生產(chǎn)單位，增值額是指納稅人的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的余額。增值稅

28、的最大特點(diǎn)是在就一種商品多次課稅中避免重復(fù)征稅。（2）現(xiàn)行消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的消費(fèi)收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)品的納稅人。在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，例如煙、酒、汽油等主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。（3）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便。我國(guó)改革后的營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。其次，我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要有現(xiàn)行企業(yè)所得稅、現(xiàn)行個(gè)人所得稅和土地增值稅

29、。（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)也就是依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，適用稅率為20%。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。并且，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的課征對(duì)象是個(gè)人所得。我國(guó)個(gè)人所得稅目前采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式。個(gè)人所得稅，

30、以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。個(gè)人所得稅法還對(duì)免稅、減稅項(xiàng)目作了明確的規(guī)定。(3)土地增值稅。土地增值稅的征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分內(nèi)外資企業(yè)及中外籍人員，不論是專營(yíng)還是兼營(yíng)房地產(chǎn)，只要是中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取

31、得收入的單位和個(gè)人，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。我國(guó)的土地增值稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，但按其課征對(duì)象則屬于所得課稅的性質(zhì)。第三，我國(guó)的現(xiàn)行資源稅和財(cái)產(chǎn)稅。（1）現(xiàn)行資源稅。資源稅的課稅對(duì)象是開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益，開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人，它的作用在于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入?，F(xiàn)行的資源稅體現(xiàn)了三個(gè)原則：一是統(tǒng)一稅政，簡(jiǎn)化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為資源稅的一個(gè)稅目，簡(jiǎn)化原鹽稅征稅規(guī)定；二是貫徹普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人都必須繳納一定的資源稅；三是對(duì)資源稅的負(fù)擔(dān)確定與流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做統(tǒng)籌考慮，一部分原

32、材料產(chǎn)品降低的增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到資源稅。（2）現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱。我國(guó)當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)稅具有以下特征:1）財(cái)產(chǎn)稅收入比重偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。2）財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)不盡規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)。3）征稅范圍較小，稅基偏窄。房產(chǎn)稅對(duì)城鎮(zhèn)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)性的房產(chǎn)、廣大農(nóng)村的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)及位于農(nóng)村的企業(yè)房產(chǎn)均免稅。4）內(nèi)外稅制不統(tǒng)一。5）稅制改革相對(duì)滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征有：一是

33、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是與價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；二是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，因?yàn)檎n稅是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下，納稅人必然千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，以維護(hù)和增加自身的利益。與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁密切相關(guān)的一個(gè)概念是稅收歸宿。稅收歸宿一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，它等同于負(fù)稅人。 影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素:在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受多因素的制約，如供求彈性的大小、稅種的不同、課稅標(biāo)準(zhǔn)不同、課稅范圍的寬窄以

34、及企業(yè)所處行業(yè)地位等。（1）首先，稅種。商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動(dòng)商品的價(jià)格，因而以商品為課稅對(duì)象，與商品價(jià)格關(guān)系密切的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的；而與商品及商品價(jià)格關(guān)系不密切或距離較遠(yuǎn)的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)和勞動(dòng)所得課征的稅收一般只能降低個(gè)人的消費(fèi)水平，無(wú)法轉(zhuǎn)嫁出去。對(duì)各類企業(yè)課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高本公司商品的售價(jià)，降低或延遲增長(zhǎng)雇員的工資或增加勞動(dòng)強(qiáng)度，以及降低股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會(huì)受到企業(yè)雇員和股東的強(qiáng)烈反對(duì)，或者受制于社會(huì)供求關(guān)系變化情況，所以都難以實(shí)現(xiàn)。（2）第二，供求彈性。

35、供給彈性較大、需求彈性較小的商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會(huì)中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，商品價(jià)格的確定最終取決于供求關(guān)系，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終得以在所期望的價(jià)格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價(jià)格的一個(gè)組成部分轉(zhuǎn)嫁出去；而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價(jià)格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終決定于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求

36、結(jié)合起來(lái)考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負(fù)擔(dān)稅款，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只能部分實(shí)現(xiàn)。（3）第三，課稅范圍。課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價(jià)格的升高，若另外的商品可以替代加價(jià)的商品，消費(fèi)者往往會(huì)轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費(fèi)者無(wú)法找到價(jià)格不變的代用品時(shí)，只好承受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的損失。（4）第四，企業(yè)所處的行業(yè)地位。對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)閴艛嘈陨唐吩谳^大的市場(chǎng)范圍

37、內(nèi)占有獨(dú)占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者基本上掌握價(jià)格的控制權(quán)，提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅收的能力強(qiáng)。競(jìng)爭(zhēng)性商品要根據(jù)市場(chǎng)供求狀況調(diào)整價(jià)格，提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力較弱。（5）第五，課稅標(biāo)準(zhǔn)。從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。從量課稅是按課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積、體積征稅，稅額不受價(jià)格變動(dòng)的影響，購(gòu)買者對(duì)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁比較敏感，納稅人擔(dān)心轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)得之者少失之者多。從價(jià)課稅條件下，價(jià)格隨稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而上升，購(gòu)買者不易察覺(jué)，相對(duì)說(shuō)來(lái)比較容易轉(zhuǎn)嫁 幾大課稅概論特別是最適課稅理論：1.公平課稅論。公平課稅論來(lái)源于亨利西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想包括四方面。其一，主要強(qiáng)調(diào)橫向公平目標(biāo)，幾乎不涉及縱向公平，主張將縱

38、向公平留給政治程序去解決；其二，把稅收問(wèn)題與政府支出政策分開討論；其三，以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則；其四，主張按納稅能力來(lái)征稅，但納稅能力的大小不用效用理論來(lái)衡量，其衡量方法，即納稅能力等于適當(dāng)會(huì)計(jì)期內(nèi)的消費(fèi)加上應(yīng)計(jì)凈財(cái)富的變化，使之直接對(duì)應(yīng)于可計(jì)量的現(xiàn)金流量。公平課稅論的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念，對(duì)寬所得稅稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅。其中的“毛所得”包括了工資和薪金、經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、養(yǎng)老金所得以及贈(zèng)與和遺產(chǎn)所得等。這種寬所得稅基能在不同的所得類型之間、不同的部門之間和不同的活動(dòng)之間實(shí)現(xiàn)稅收中性，同時(shí)它也有助于降低名義稅率，從而使稅收的超額負(fù)擔(dān)或福利成本最小化。2.最

39、適課稅論。最適課稅論的根源可以追述到古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家J.S.穆勒提出的“犧牲”理論。此后，庇古等人用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)對(duì)其做了進(jìn)一步解釋。在此基礎(chǔ)上，圍繞著公平標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界對(duì)到底應(yīng)該對(duì)哪些商品征稅、所得稅應(yīng)當(dāng)累進(jìn)到何種程度以及商品課稅與所得課稅應(yīng)該如何組合等這些財(cái)政中非常重要的問(wèn)題進(jìn)行了深刻的分析。特別是70年代以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)這些問(wèn)題的規(guī)范性研究取得了長(zhǎng)足發(fā)展，從而形成了“最適課稅理論”。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法征集某些大宗稅款的理論，該理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，即以何種方式、方法對(duì)應(yīng)稅行為和結(jié)果進(jìn)行合理的征

40、稅。理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時(shí)，對(duì)納稅人的信息 (包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等等) 是無(wú)所不知的，而且政府具有無(wú)限的征管能力。但在現(xiàn)實(shí)生活中，政府對(duì)納稅人和課稅對(duì)象等的了解并不完全，同時(shí)征管能力也有限。因此，在這種信息不對(duì)稱的情況下，最適課稅理論主要對(duì)如下三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了研究：一是直接稅與間接稅的合理搭配問(wèn)題；二是尋求一組特定效率和公平基礎(chǔ)上的最適商品稅；三是假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎(chǔ)的，如何確定最適累進(jìn)(或累退)程度，以便實(shí)現(xiàn)公平和效率的兼顧。由此可見(jiàn)，從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，最適課稅論研究的核心是如何實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧：商品課稅容易實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)(沒(méi)有

41、扭曲效應(yīng)或超額負(fù)擔(dān)最小)，因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)，因此要考慮如何使其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率。最適課稅理論的主要內(nèi)容體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論三個(gè)方面。最適課稅理論的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1) 論證了在信息不對(duì)稱的情況下，政府運(yùn)用“扭曲性”稅收工具是不可避免的。如果政府擁有社會(huì)中每個(gè)人的各種特征的完全信息，不課征扭曲性稅收就有充分的理由。一般認(rèn)為，有能力支付較多稅收的人應(yīng)該多納稅，支付能力較低的人則應(yīng)少納稅。可是，政府很難確認(rèn)誰(shuí)的能力強(qiáng)，只能根據(jù)諸如收入、支出等可觀測(cè)的變量征稅，這勢(shì)必會(huì)造成扭曲。比如，以收入作為

42、稅基課征所得稅就會(huì)造成扭曲，因?yàn)樗枚愅鹊貙?duì)待具有相同收入者中的弱者和強(qiáng)者；可是，能力強(qiáng)者很容易多取得收入，而能力弱者要通過(guò)勤奮工作才能取得相同的收入。(2) 提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下稅制經(jīng)濟(jì)效率的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并討論了如何據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體提供刺激信號(hào)問(wèn)題。(3) 論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來(lái)的可行性。3.財(cái)政交換論。財(cái)政交換論來(lái)源于魏克塞爾關(guān)于財(cái)政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南等對(duì)這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果。這種“公平”稅制的理論基礎(chǔ)是邊際效用理論。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政交換理論的內(nèi)容就是通過(guò)重新確立一套經(jīng)濟(jì)和政治活動(dòng)的憲法規(guī)則，對(duì)政府權(quán)力施加憲法約束，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制改革

43、。(1)對(duì)政府的征稅能力必須從憲法上予以限制，因?yàn)槿绻煌ㄟ^(guò)修改憲法來(lái)限制政府的權(quán)力，政府就不會(huì)放棄以前被賦予的權(quán)力。因此，稅制設(shè)計(jì)屬于憲法設(shè)計(jì)問(wèn)題，而不是政府本身的事情。(2)財(cái)政交換論研究的重點(diǎn)是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。由于政府會(huì)采取對(duì)所有可利用的稅基都課以使稅收收入最大化的稅率結(jié)構(gòu)，所以寬稅基會(huì)增加總的無(wú)謂損失，擴(kuò)大政府的規(guī)模，而窄稅基則會(huì)限制政府的權(quán)力、總收入規(guī)模以及無(wú)謂損失，所以不能奉行最適課稅理論的寬稅基思路。(3)憲法對(duì)政府可利用的稅基性質(zhì)進(jìn)行限制，也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿。如果政府可以選擇與特定的共用物品具

44、有很強(qiáng)互補(bǔ)性的稅基，那么政府就會(huì)全力去追求所謂的“公共利益”。例如，憲法規(guī)定道路只能對(duì)機(jī)動(dòng)車輛和相關(guān)的投入(如燃油、輪胎等)征稅，就會(huì)促使政府把大部分收入用于道路的建設(shè)和維護(hù)上；這是因?yàn)闄C(jī)動(dòng)車輛稅收入將隨著機(jī)動(dòng)車輛的使用而不斷增加，而這種增加又會(huì)隨著道路網(wǎng)的規(guī)模擴(kuò)大和質(zhì)量提高而擴(kuò)大。(4)財(cái)政交換論認(rèn)為，由于政府是使稅收收入最大化的政府，它常常試圖課以高名義稅率并輔之以大量特殊規(guī)定，以獲得最大收入，所以要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇。(5)財(cái)政交換論還認(rèn)為，政府應(yīng)該取消對(duì)資本的課稅。因?yàn)楣潭ㄙY本與勞動(dòng)所得、消費(fèi)等稅基相比，更缺乏彈性，不容易逃脫政府的征稅。而如果政府提高稅率后，投資者很難做

45、出反應(yīng)，那么稅制結(jié)構(gòu)是不合理的。因此，需要用彈性大的稅基來(lái)取代對(duì)資本的征稅?？傊?cái)政交換論特別強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是為了實(shí)現(xiàn)有效配置資源的目標(biāo)，要求盡可能廣泛地采用受益稅；二是為了使政府官員在決策中的“自私自利”動(dòng)機(jī)最小化，強(qiáng)調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性。4.國(guó)債：什么是國(guó)債？國(guó)債是整個(gè)社會(huì)債務(wù)的重要組成部分，具體是指中央政府在國(guó)內(nèi)外發(fā)行債券或向外國(guó)政府和銀行借款所形成的國(guó)家債務(wù)。 李嘉圖等價(jià)定理及其含義：李嘉圖等價(jià)定理是在某些條件下,政府無(wú)論用債券還是稅收籌資,其效果都是相同的或者等價(jià)的.從表面上看,一稅收籌資和以債券籌資并不相同,但是,政府的任何債券發(fā)行都體現(xiàn)著將來(lái)的償還義務(wù);從而,在

46、將來(lái)償還的時(shí)候,會(huì)導(dǎo)致未來(lái)更高的稅收.如果人們意識(shí)到著一點(diǎn),他們會(huì)把相當(dāng)于未來(lái)額外稅收的那部分財(cái)富積蓄起來(lái),結(jié)果此時(shí)人們可支配的財(cái)富的數(shù)量與征稅的情況一樣. 5.我國(guó)預(yù)算管理體制部分：國(guó)家預(yù)算：國(guó)家預(yù)算是政府的基本財(cái)政收支計(jì)劃，是政府集中和分配資金、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主要財(cái)政機(jī)制，是國(guó)家的重要立法文件。 什么是預(yù)算管理體制？預(yù)算管理體制，是處理中央和地方以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政關(guān)系的基本制度。其核心是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問(wèn)題。預(yù)算管理體制是國(guó)家預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實(shí)施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是財(cái)政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算管理體制的性質(zhì)和主要內(nèi)容：

47、政府預(yù)算管理體制的實(shí)質(zhì) ：財(cái)權(quán)財(cái)力的集中與分散的問(wèn)題。核心是各級(jí)預(yù)算主體的獨(dú)立自主程度以及集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系問(wèn)題。 內(nèi)容：政府預(yù)算管理主體和級(jí)次一般是一級(jí)政權(quán)一級(jí)預(yù)算，各級(jí)政府都有了編制本級(jí)預(yù)算的職責(zé)。在不同的體制下,不同級(jí)次政府（主要是地方政府）的預(yù)算自主權(quán)和獨(dú)立性是不同的，因而在具體的預(yù)算收支決策上的權(quán)限大小也是不一樣的。預(yù)算級(jí)次的劃分直接對(duì)一個(gè)國(guó)家公共預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容和方式產(chǎn)生影響。（二）預(yù)算管理權(quán)限的劃分一是確定各級(jí)政府在預(yù)算支出上的職責(zé)和權(quán)限：各自應(yīng)承擔(dān)的支出職責(zé)的范圍是什么？在這個(gè)范圍內(nèi)有無(wú)自行決定具體支出內(nèi)容結(jié)構(gòu)和總量規(guī)模的權(quán)力等；二是確定各級(jí)政府在獲取預(yù)算收入上的權(quán)限：各自是否有相

48、對(duì)獨(dú)立和固定的收入來(lái)源？有無(wú)選擇收入方式和征收程度的自主權(quán)等；三是確定各級(jí)政府在預(yù)算收支上的平衡方式：各級(jí)政府間有無(wú)轉(zhuǎn)移支付，如何轉(zhuǎn)移支付？有無(wú)借債權(quán)等。在不同的體制下，劃分收支內(nèi)容和權(quán)限的原則和方式是會(huì)有很大不同的。因而會(huì)直接對(duì)各級(jí)預(yù)算的收支內(nèi)容、決策方式和組織運(yùn)作程序產(chǎn)生重大的影響。 （三）預(yù)算收支的劃分原則和方法政府的財(cái)政預(yù)算一般情況下遵循這樣幾個(gè)原則：完整性指預(yù)算要包括全部財(cái)政收支，不應(yīng)有預(yù)算以外的財(cái)政收支包括性指預(yù)算要包括預(yù)算單位的一切收支，該收支不是以差額而是以總額列入預(yù)算年度性指預(yù)算要按年度編制，不對(duì)本年度之后的財(cái)政收支作任何事先規(guī)定可靠性指預(yù)算的編制和批準(zhǔn)所依據(jù)的情況必須可靠，

49、政府預(yù)算所列數(shù)據(jù)必須符合實(shí)際公開性指全部預(yù)算收支必須經(jīng)過(guò)議會(huì)審查批準(zhǔn)（四）預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法 由財(cái)政部門提出并編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)同級(jí)人大常委審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，并報(bào)上一級(jí)政府備案來(lái)源。 1994年未分級(jí)分稅預(yù)算管理體制的突出成就、問(wèn)題以及進(jìn)一步完善：分稅制的實(shí)質(zhì)是根據(jù)各級(jí)政府的事權(quán)確是其相應(yīng)的財(cái)權(quán)，把中央和地方收入通過(guò)稅種形式分為兩個(gè)體系，即中央稅體系和地方稅體系。這對(duì)于按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，把中央和地方預(yù)算收支權(quán)限劃開，克服中央和地方利益互擠，理順中央和地方財(cái)政關(guān)系具有重要意義。1、分稅制財(cái)政體制的實(shí)施成就：（1）政府間的財(cái)政關(guān)系趨向規(guī)范。各級(jí)政府的收支范圍、權(quán)限和責(zé)任進(jìn)一步明確，預(yù)算約束趨于硬

50、化；按稅種劃分收入，使中央和地方之間的利益界限趨于明晰，減少了相互擠占的情況；建立了轉(zhuǎn)移支付制度，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的世紀(jì)情況，靈活地解決了縱向平衡、橫向平衡以及專項(xiàng)補(bǔ)助。（2）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。分稅制將消費(fèi)稅劃為中央稅，將營(yíng)業(yè)稅劃為地方稅，增值稅作為中央與地方的共享稅，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒高稅產(chǎn)品的同時(shí)，鼓勵(lì)地方發(fā)展高效農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)地方由注重發(fā)展和規(guī)模轉(zhuǎn)向更加注重經(jīng)濟(jì)效益。（3）（這個(gè)跟書上的差不多，數(shù)據(jù)更新了而已）中央調(diào)控能力增強(qiáng)，促進(jìn)了地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。實(shí)施分稅制財(cái)政體制后，逐步建立了中央財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制，為提高中央本級(jí)收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重提供了必要條

51、件。1993-2010年，中央本級(jí)收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重由22%提高到51.1%，大大增強(qiáng)了中央財(cái)政財(cái)力再分配能力，中央財(cái)政對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付快速增長(zhǎng)，為中央均衡地區(qū)間財(cái)力差異提供了財(cái)力保障。1994-2010年，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付總額由590億元增加到27347.7億元，增長(zhǎng)了45倍。地方本級(jí)支出來(lái)源于中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的比例由14.6%上升到37.2%。同時(shí)，通過(guò)加大轉(zhuǎn)移支付力度，特別是實(shí)施“三獎(jiǎng)一補(bǔ)”政策和縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制，建立了緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的激勵(lì)約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)了中央和地方共同提高縣鄉(xiāng)財(cái)政保障能力的積極性。（4）調(diào)動(dòng)了各方面積極性，國(guó)家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng)。1994年的財(cái)稅改革較好地處理

52、了國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系，規(guī)范了中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)了各級(jí)政府促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)稅收征管、依法組織收入的積極性。我國(guó)財(cái)政收入保持了較快增長(zhǎng)勢(shì)頭，財(cái)政實(shí)力不斷壯大。1993-2010年，全國(guó)公共財(cái)政收入由4349億元增加到83080億元，增長(zhǎng)了19倍，年均增速高達(dá)18.9%；全國(guó)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重則由12.3%提高到20.9%。（5）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一定程度上抑制了盲目投資。一般而言，地方政府承擔(dān)著促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、改善民生等重要職責(zé)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)是地方政府實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)最主要的手段，財(cái)政收入只是一個(gè)“中間體”，不是地方政府的終極目標(biāo)。盡管如此，在1993年設(shè)計(jì)分稅制財(cái)政管理體制時(shí)，

53、已考慮到降低財(cái)政增收與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)程度，將煙、酒等商品的消費(fèi)稅全部劃歸中央，將增值稅的“大頭”劃歸中央（中央75%、地方25%），所得稅收入分享改革也遵循了這一思路（中央60%、地方40%），從制度安排上削弱一些地方粗放發(fā)展加工業(yè)和盲目投資上項(xiàng)目（包括小煙廠、小酒廠）的沖動(dòng)。從近些年來(lái)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都有所調(diào)整和轉(zhuǎn)變，各級(jí)政府的理財(cái)思路也發(fā)生了積極變化，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，培植新財(cái)源，努力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。（6）強(qiáng)化了地方財(cái)政的預(yù)算約束，增強(qiáng)了地方加強(qiáng)收支管理的主動(dòng)性和自主性。分稅制財(cái)政體制建立健全了分級(jí)預(yù)算制度，明確了各級(jí)地方政府的收入和支出范

54、圍，強(qiáng)化了地方財(cái)政的預(yù)算約束，提高了地方堅(jiān)持財(cái)政收支平衡、注重收支管理的主動(dòng)性和自主性，財(cái)政資金籌集和分配比較規(guī)范。2、現(xiàn)行分稅制存在的主要問(wèn)題：（1）中央政府與地方政府事權(quán)劃分不清晰?，F(xiàn)行分稅制基本維持原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下事權(quán)的范圍，還包括了一些按行政隸屬關(guān)系安排財(cái)政支出的范圍的做法。特別對(duì)經(jīng)濟(jì)管理權(quán)劃分不明確，也不科學(xué)合理。中央政府與地方政府之間的事權(quán)和支出范圍的劃分，缺乏明確的法律界定，有些地方存在重復(fù)錯(cuò)位。比如一些屬于地方的事權(quán)，應(yīng)由地方財(cái)政安排支出而中央?yún)s安排了支出；反之，有些屬于中央事權(quán)，應(yīng)由中央財(cái)政安排支出，地方財(cái)政卻要負(fù)擔(dān)一部分經(jīng)費(fèi)（配套安排）。往往會(huì)出現(xiàn)中央出政策，地方出資金的情

55、況。（2）中央和地方收入劃分不科學(xué)，不盡合理。中央集中的收入太多，幾個(gè)較大的、收入較多的稅種均劃歸中央稅和共享稅。在共享稅中，中央又拿了大頭。如：增值稅中央分享75%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央分享60%。造成地方財(cái)政收入低，特別縣、鄉(xiāng)基層財(cái)政，困難重重。此外，將資源稅劃歸地方稅也是不合適的，因?yàn)橘Y源是國(guó)家所有，理應(yīng)劃歸中央稅。中央負(fù)責(zé)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和宏觀調(diào)控，將投資方向稅劃歸地方是不利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和控制投資方向。（3）地方稅體系不健全。目前地方稅體系薄弱導(dǎo)致地方財(cái)政，特別市、縣、鄉(xiāng)三級(jí)財(cái)政困難，地方稅收功能弱化嚴(yán)重影響地方政府施政和地方經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)事業(yè)發(fā)展。首先，地方稅主體稅種缺位，規(guī)模過(guò)小，

56、難以支撐地方財(cái)政運(yùn)行的局面。盡管從形式上看，劃歸地方的稅種不少（16種），但大部分都是稅源零星分散，征收難的稅種，真正形成規(guī)模的稅種不多，因而難以滿足地方財(cái)政需要。其次，地方稅權(quán)較少，沒(méi)有立法權(quán)，沒(méi)有減免權(quán)，沒(méi)有停征開征權(quán)等。地方政府難以利用必要的稅收征管來(lái)調(diào)節(jié)本地經(jīng)濟(jì)，實(shí)施本地財(cái)政管理。（4）轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付實(shí)行的是一種過(guò)度性的轉(zhuǎn)移支付制度。由于受改革階段性等因素影響，這一制度尚存在著不規(guī)范不科學(xué)問(wèn)題。3、完善我國(guó)現(xiàn)行分稅制的基本思路我國(guó)現(xiàn)行分稅制改革主要方向要盡量減少共享稅的稅種，逐步向完全的分稅制過(guò)渡，而要向完全的分稅制過(guò)渡，有以下幾件工作必須完善：（1）進(jìn)一步劃

57、分各級(jí)政府的事權(quán)和支出范圍。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的事權(quán)主要作用于“市場(chǎng)失靈”或“市場(chǎng)缺陷”的領(lǐng)域；從公共財(cái)政的角度看，政府的事權(quán)主要表現(xiàn)在履行財(cái)政的三大職能：資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的職能。國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)同中央政府主要履行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和收入分配及跨地區(qū)的全國(guó)性的資源配置職能，地方政府主要履行地方資源配置職能。在這樣的理論原則下，各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家事權(quán)的劃分模式是：體現(xiàn)國(guó)家整體利益的公共支出項(xiàng)目、全國(guó)性公共產(chǎn)品和必須在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排的事務(wù)由中央財(cái)政提供；體現(xiàn)地方政府的具體社會(huì)事務(wù)和地方性公共產(chǎn)品的事權(quán)，由地方政府承擔(dān)；對(duì)具有跨地區(qū)“外部效應(yīng)”的社會(huì)事務(wù)和公共項(xiàng)目與工程中央政府和地方政府共同承

58、擔(dān)。調(diào)節(jié)地區(qū)間和居民間收入分配，在很大程度上屬于中央的事權(quán)由中央轉(zhuǎn)移支付支出解決；對(duì)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、宏觀調(diào)控等涉及的事權(quán)和支出，主要由中央政府解決。（2）進(jìn)一步對(duì)稅種的調(diào)整和稅權(quán)的劃分。中央和地方要各自擁有獨(dú)立的稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收減免權(quán)，以及稅收停開征權(quán)。稅種的劃分要體現(xiàn)以下原則：主體稅種合理配置的原則。不能中央有好幾個(gè)主體稅種，而且地方?jīng)]有一個(gè)主體稅種，必須設(shè)一個(gè)有較高收入又有利于地方管理的稅種作為地方主體稅。責(zé)任和受益對(duì)等的原則。凡是屬于地方政府責(zé)任，或主要是地方責(zé)任，相關(guān)稅收歸地方。如：將要開征的環(huán)保稅，因?yàn)橹饕堑胤秸S持環(huán)境衛(wèi)生，所以環(huán)保稅應(yīng)該歸地方征收，稅權(quán)屬于地方。經(jīng)濟(jì)調(diào)控

59、的原則。國(guó)外分稅制國(guó)家一般要將稅源普及全國(guó)或具有調(diào)控功能的稅種劃為中央稅。所以我國(guó)的固定資產(chǎn)投資方向稅和資源稅應(yīng)當(dāng)劃歸中央稅。（3）要建立完善科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度，以因素法作為中央對(duì)地方進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付的依據(jù)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)文化欠發(fā)達(dá)地區(qū)的公共服務(wù)水平。我國(guó)過(guò)去沿用基數(shù)法轉(zhuǎn)移支付是不科學(xué)的，也是不合理的。（4）強(qiáng)化稅制調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)公平分配?，F(xiàn)行中國(guó)財(cái)政調(diào)節(jié)收入分配功能較弱，致使三大收入差距（指公民之間、城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間）呈擴(kuò)大趨勢(shì)。專家的呼吁：在效率與公平這一對(duì)矛盾中，“公平”已成為亟需解決的矛盾主導(dǎo)方面。一面是百萬(wàn)、千萬(wàn)、億萬(wàn)富商，另一面是僅能維持溫飽的千萬(wàn)貧困群眾。國(guó)際貨幣基金組織已將中國(guó)列入居

60、民收入差距較大的國(guó)家之一。要實(shí)行“公平”、“公正”的財(cái)富分配，應(yīng)當(dāng)通過(guò)政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)調(diào)節(jié)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)又難以解決“公平”問(wèn)題，而轉(zhuǎn)移支付則是政府解決“公平”問(wèn)題最重要手段。政府可以通過(guò)稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付等措施來(lái)促進(jìn)社會(huì)公平分配，縮小收入差距。而在這些方面，我國(guó)財(cái)稅調(diào)節(jié)的力度是不夠的。如：個(gè)人所得稅是直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的，可稅制內(nèi)容的設(shè)計(jì)卻不能限制高收入者，支持或照顧中低收入者。政府間轉(zhuǎn)移支出：政府間轉(zhuǎn)移支付是指一個(gè)國(guó)家的各級(jí)政府之間，在既定的職責(zé)、支出責(zé)任和稅收劃分框架下財(cái)政資金的無(wú)償轉(zhuǎn)移。包括上下之間的縱向轉(zhuǎn)移和地區(qū)之間的橫向轉(zhuǎn)移，一般以縱向轉(zhuǎn)移為主。實(shí)行轉(zhuǎn)移支付的目的是解決中央與地