(高職)行政事業(yè)單位會計實務電子課件(全套)

1、 行政事業(yè)單位會計實務完整版教學課件項目一 行政事業(yè)單位會計概述任務1 行政事業(yè)單位會計基本理論一、行政事業(yè)單位會計概念（一）會計的組成體系 按其核算、監(jiān)督的對象以及適用范圍劃分，會計可分為企業(yè)會計和預算會計兩大體系。（二）行政單位會計的概念 行政單位會計是國家各級行政單位對單位預算資金的運動過程和結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。（三）事業(yè)單位會計的概念 事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預算資金及經(jīng)營收支過程和結果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。 二、行政事業(yè)單位會計職能 1.會計核算職能 2.會計監(jiān)督職能三、行政事業(yè)單位會計基本假設 1.會計主體 2.持續(xù)運行 3.

2、會計分期 4.貨幣計量四、行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量要求 1.可靠性要求 2.相關性要求 3.可比性要求 4.全面性要求 5.及時性要求 6.明晰性要求 7.實際成本要求 8.配比要求 9.?？顚Ｓ靡笕蝿? 行政事業(yè)單位會計核算特點一、 行政單位會計核算特點1.行政單位會計的分級 行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機構編制和經(jīng)費領撥關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。2.行政單位會計的特點 （1）行政單位業(yè)務活動的目的是為了滿足社會公共需要，具有明顯的非市場性。 （2）行政單位收支核算必須服從預算管理的要求。 （3）行政單位會計核算基礎一般采用“收付實現(xiàn)制”。 （4）行政單位一

3、般不進行成本核算。3.行政單位會計的任務 （1）處理行政單位會計的日常核算事務 （2）實行會計監(jiān)督，維護財經(jīng)紀律 （3）認真編制和執(zhí)行行政單位經(jīng)費預算 （4）指導和監(jiān)督所屬單位的財會工作 （5）分析考核預算資金的使用效果二、 事業(yè)單位會計核算特點1.事業(yè)單位會計的分級 事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機構編制和經(jīng)費領撥關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。2.事業(yè)單位會計的特點 （1）經(jīng)費來源既有財政預算撥款，又有自己創(chuàng)收的收入。 （2）一般以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，但經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權責發(fā)生制。 （3）有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行成本核算。3.事業(yè)單位會計的任務 （1）

4、處理事業(yè)單位會計的日常會計事項和賬務 （2）實行會計監(jiān)督，維護財經(jīng)紀律 （3）及時組織收入，合理供應資金和使用資金 （4）指導和監(jiān)督所屬單位的財會工作 （5）反映單位預算執(zhí)行情況，參與業(yè)務經(jīng)營決策任務3 行政事業(yè)單位會計核算方法一、會計科目1.會計科目的含義及分類 會計科目是對會計要素按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途所作的科學分類。 行政事業(yè)單位會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容或用途分類，分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類。 行政事業(yè)單位會計的會計科目按核算層次分類，分為總賬科目和明細科目兩大類。2.會計科目設置的原則 （1）統(tǒng)一性原則 根據(jù)政府預算管理和會計核算的需要，行政事業(yè)單位會計總賬科目的設置，各科目的核

5、算內(nèi)容范圍，必須執(zhí)行財政部的統(tǒng)一規(guī)定。 （2）適應性原則 行政事業(yè)單位會計的會計科目要與預算收支科目相適應。 （3）簡明性原則 會計科目的設置，既要能全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督預算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務。 3.會計科目及使用要求二、 記賬方法1.記賬方法的含義及分類記賬方法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務采用一定的記賬符號、記賬方向、記賬規(guī)則，確定會計分錄和登記會計賬簿的方法。是會計核算的基本方法之一。記賬方法通常采用單式記賬和復式記賬兩種。在我國，復式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種。 2.借貸記賬法的概念及內(nèi)容 （1）借貸記賬法的概念 借貸記賬法，是國際上普遍采用的一種復式記賬方

6、法。以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，相互聯(lián)系地在兩個或兩個以上賬戶中進行登記。 （2）借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶分類及其結構、記賬規(guī)則和試算平衡四個方面。 三、 會計憑證1.會計憑證的含義 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。它是登記賬簿的依據(jù)，也是監(jiān)督預算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)。2.會計憑證的分類 會計憑證按其填制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。四、 會計賬簿1.會計賬簿的含義及分類行政事業(yè)單位會計賬簿，是由具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄財政預算資金和行政事業(yè)單位資金運動及其結果的簿

7、記。行政事業(yè)單位會計賬簿一般可分為總賬、明細賬和日記賬三種。2.會計賬簿的使用要求3.會計賬簿的錯誤更正4.會計賬簿的賬務處理程序 五、 財務報表1.財務報表的概念 行政事業(yè)單位財務報表是反映行政事業(yè)單位一定期間內(nèi)財務狀況和收支情況的書面文件，是年終會計決算報告的重要組成部分。 2.財務報表編制原則 數(shù)字正確、報送及時、內(nèi)容完整。3.財務報表的分類 （1）按編報時間不同，行政事業(yè)單位財務報表可劃分為月報和年報（決算）。 （2）按反映內(nèi)容不同，行政事業(yè)單位財務報表可劃分為資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及說明書等。 （3）按編制層次不同，行政事業(yè)單位財務報表可劃分為本單位財務報表和匯總財務報表。任務

8、4 行政事業(yè)單位財務管理一、行政單位財務管理1.行政單位財務管理的基本原則 （1）量入為出，保障重點，兼顧一般 （2）厲行節(jié)約，制止奢侈浪費 （3）降低行政成本 （4）注重資金使用效益2.行政單位財務管理的主要任務 （1）科學、合理編制預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確、及時編制決算，真實反映單位財務狀況 （2）建立健全財務管理制度，實施預算績效管理，加強對行政單位財務活動的控制和監(jiān)督 （3）加強資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失 （4）定期編制財務報告，進行財務活動分析 （5）對行政單位所屬并歸口行政財務管理的單位的財務活動實施指導、監(jiān)督 （6）加強對非獨立核算的機關后

9、勤服務部門的財務管理，實行內(nèi)部核算辦法3.行政單位預算管理（1）行政單位預算級次的劃分行政單位預算按照預算管理權限，劃分為三級：一級預算單位、二級預算單位和三級預算單位。（2）行政單位預算管理辦法財政部門對行政單位實行收支統(tǒng)一管理，定額、定項撥款，超支不補，結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。（3）行政單位預算編制和審批程序（4）行政單位決算二、 事業(yè)單位財務管理1.事業(yè)單位財務管理的基本原則 （1）執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度 （2）堅持勤儉辦事業(yè)的方針 （3）正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關系，社會效益和經(jīng)濟效益的關系，國家、單位和個人三者利益的關系2.事業(yè)單位財務管理的主要任務

10、 （1）合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況 （2）依法組織收入，努力節(jié)約支出 （3）建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益 （4）加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失 （5）加強對單位經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險3.事業(yè)單位預算管理（1）事業(yè)單位預算管理辦法國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規(guī)定使用的預算管理辦法。（2）事業(yè)單位預算編制和審批程序（3）事業(yè)單位決算項目二 行政單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨

11、固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產(chǎn)任務1 行政單位資產(chǎn)概述 一、行政單位資產(chǎn)的概念行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。二、行政單位資產(chǎn)的分類按資產(chǎn)的流動性，行政單位的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產(chǎn)等。 三、行政單位資產(chǎn)的確認與計量（一）資產(chǎn)的確認行政單位對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資

12、源，應當在取得對其相關的權利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。（二）資產(chǎn)的計量行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。任務2 行政單位流動資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的管理要求遵循“錢賬分管、相互牽制”的管理要求。嚴格控制現(xiàn)金使用范圍。嚴格規(guī)定庫存現(xiàn)金限額。嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)。不得坐支現(xiàn)金。做到日清月結，保證賬款相符。 2.庫存現(xiàn)金的賬戶設置3.庫存現(xiàn)金的賬務處理行政單位收到現(xiàn)金時，借“庫存現(xiàn)金”，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸“庫存現(xiàn)金”。盤盈盤虧現(xiàn)金時，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”。收到受托代理

13、的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方 現(xiàn)金 貸方增加數(shù)期末實存數(shù) （二）銀行存款的核算1.銀行存款戶的開立和管理銀行存款是指行政單位存入或者轉入開戶銀行以及其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。2.銀行存款日記賬的登記行政單位每天都可能發(fā)生通過銀行進行的結算業(yè)務，為了及時掌握銀行存款的收支和結存情況，行政單位應按開戶銀行、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”進行銀行存款的序時核算。 3.銀行存款的賬戶設置4.銀行存款的賬務處理將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關科目。 提

14、取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。收到受托代理的銀行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。減少數(shù)借方 銀行存款 貸方增加數(shù) 期末實存數(shù) （三）零余額賬戶用款額度的核算1.零余額賬戶用款額度的管理執(zhí)行國庫集中支付制度的行政單位，由財政部門通過國庫單一賬戶體系為行政單位在商業(yè)銀行開設單位零余額賬戶，用于行政單位財政授權支付和清算。2.零余額賬戶用款額度賬戶的設置支用數(shù)借方 零余額賬戶用款額度 貸方收回數(shù)

15、 期末結余數(shù) 國庫集中收付1.國庫集中收付的含義國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一賬戶，所有支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者的財政性資金管理模式。2.國庫集中收繳方式（1）直接繳庫（2）集中匯繳3.國庫集中支付方式（1）財政直接支付（2）財政授權支付 3.零余額賬戶用款額度的主要賬務處理收到零余額賬戶用款額度數(shù)時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。從零余額賬戶中提取現(xiàn)金或支付商品、勞務款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目。年末，注銷額度時 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權支付預算指標

16、數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付二、 存貨的核算1.存貨的計價（1）取得存貨時，應當按照其實際成本入賬。購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加

17、上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。（2）發(fā)出存貨時，根據(jù)實際情況采用先進先出法或加權平均法確定其實際成本作為入賬價值。 2.存貨的科目設置為了核算行政單位

18、在工作中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物和低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具等的實際成本。在資產(chǎn)要素類設置“存貨”總賬科目。借方登記存貨取得時的實際成本；貸方登記存貨發(fā)出時的實際成本；期末借方余額表示存貨庫存的實際成本。 3.存貨的主要賬務處理資產(chǎn)基金 存貨 存貨經(jīng)費支出 零余額賬戶用款額度購買存貨資產(chǎn)基金 存貨 存貨領用存貨 盤盈盤虧存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨三、 其他流動資產(chǎn)的核算 1.應收賬款的核算應收賬款是行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。應收賬款按照實際發(fā)生額入

19、賬。（1）應收賬款的科目設置為了核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項，在資產(chǎn)要素類設置“應收賬款”總賬科目。借方登記應收賬款發(fā)生的增加數(shù)；貸方登記應收賬款發(fā)生的減少數(shù)，即已收回的應收賬款和已轉作商業(yè)匯票結算方式的款項。期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應收賬款。（2）應收賬款的主要賬務處理出租資產(chǎn)發(fā)生的應收賬款出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。出售物資發(fā)生的應收賬款物資已

20、發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應當同時借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。 核銷無法收回的應收賬款逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收

21、回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。已核銷的應收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”等科目。2.預付賬款的核算預付賬款是行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。預付賬款應當在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認價值。（1）預付賬款的科目設置為了核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付的款項，在資產(chǎn)要素類設置“預付賬款”總賬科目。借方登記單位預付的款項

22、；貸方登記收到所購物品或勞務結算；期末借方余額，反映行政單位實際預付但尚未結算的款項。（2）預付賬款的主要賬務處理發(fā)生預付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金預付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到所購物資或服務時，按照相應預付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目；發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關明細科目。發(fā)生當年預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)

23、基金預付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。發(fā)生以前年度預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。核銷無法收回的預付賬款逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批

24、準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目。已核銷的預付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。3.其他應收款的核算其他應收款指行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他應收及暫付款項。如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。（1）其他應收款的科目設置為了核算行政單位除應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，在資產(chǎn)要素類設置“其他應收款”總賬科目；借方登記發(fā)生的各種應收款項的增加數(shù)，貸方登記收回的各種款項及結轉情況；期末借方余額，反映行政單

25、位尚未收回的其他應收款。（2）其他應收款的主要賬務處理 發(fā)生其他應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收回或轉銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關支出等科目，貸記本科目。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。逾期3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷時，轉入“待處理財產(chǎn)損溢”。 4.財政應返還額度的核算（1）財政應返還額度的科目設置為了規(guī)范和加強財政國庫管理制度，改革單位年終結余資金的管

26、理和核算，應設置“財政應返還額度”科目。年終尚未使用的財政直接支付用款額度或財政授權支付額度，登記在本科目借方；次年，財政部門恢復財政直接支付用款額度時，行政單位不進行賬務處理；實際使用恢復的額度時，或者在財政部門恢復財政授權支付用款額度時，登記在本科目貸方。（2）財政應返還額度的主要賬務處理年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理 財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額： 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入 財政授權支付時： 借：財政應返還額度（財政授權支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，

27、參見“零余額賬戶用款額度”科目。行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理：財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度財政直接支付財政授權支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度任務3 行政單位非流動資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 1.固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般可分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。2.固定資產(chǎn)價值的確認（1）取得固定資產(chǎn)時，應當按照其成本入賬。（2）出售、置換換出、無償

28、調(diào)出、對外捐贈、報廢、毀損以及盤虧固定資產(chǎn)時，應按照其賬面價值入賬。（3）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。3.固定資產(chǎn)科目的設置為了核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變化情況，在資產(chǎn)要素類設置“固定資產(chǎn)”總賬科目。借方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)；借方余額反映實存的固定資產(chǎn)價值。 4.固定資產(chǎn)的主要賬務處理（1）固定資產(chǎn)增加的主要賬務處理行政單位固定資產(chǎn)增加的原因，主要有購入、自制、有償或無償調(diào)入、接受

29、捐贈等。（2）固定資產(chǎn)減少的主要賬務處理行政單位固定資產(chǎn)減少的原因，主要有調(diào)出、變價出售和報廢等。（3）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出不同情況下的賬務處理。（4）固定資產(chǎn)盤盈盤虧的主要賬務處理（5） 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。二、 累計折舊的核算1.累計折舊的基本認知（1）行政單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎設施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。（2）行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。（3）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊不考慮預計凈殘值

30、。（4）行政單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊。（5）固定資產(chǎn)、公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（6）固定資產(chǎn)、公共基礎設施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。2.累計折舊科目設置為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊，在資產(chǎn)要素類設“累計折舊”總賬科目，屬于備抵調(diào)整賬戶。貸方登記計提折舊數(shù)；借方登記沖銷轉出數(shù)；期末

31、貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊累計數(shù)。3.累計折舊主要賬務處理（1）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎設施折舊時，按照應計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎設施”科目，貸記本科目。（2）固定資產(chǎn)、公共基礎設施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎設施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧或“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎設施”科目無償調(diào)出、對外捐贈，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”科目。三、 在建工程的核算1.在建工程的科目設置為了核算行政單位已經(jīng)發(fā)生的

32、必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設工程，在資產(chǎn)要素類設置“在建工程”總賬科目。借方登記資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費；貸方登記工程完成結轉數(shù)；借方余額，反映尚未完工的工程費用。2.在建工程主要賬務處理 建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（3）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程（4） 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出

33、貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程（5）根據(jù)工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程（6）支付工程價款結算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（7）工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）（8）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程

34、貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（9）對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款（10）為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施，將工程產(chǎn)權移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 （11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 設備安裝（1）購入需要安裝的設備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝

35、費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（3）設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 信息系統(tǒng)建設 （1）發(fā)生各項建設支出時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設完成交付使用時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)四、 無形資產(chǎn)的核算 1.無形資產(chǎn)價值的確認無形資產(chǎn)按取得時的實際成本入賬。但是，取得無形資

36、產(chǎn)的方式不同，入賬價值的具體標準也不同。（1）購入的無形資產(chǎn)，應當按照購入時發(fā)生的實際成本計價，包括買價、支付的手續(xù)費、聘請律師費用等相關費用。（2）自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，按照自行開發(fā)過程中實際發(fā)生的成本計價。（3）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費計價；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應當按照名義金額入賬。（4）置換取得的無形資產(chǎn)，按照換出資產(chǎn)的評

37、估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定其成本入賬。2.無形資產(chǎn)科目的設置為了核算行政單位無形資產(chǎn)取得、轉讓、結存等事項，在資產(chǎn)要素類設置“無形資產(chǎn)”總科目，借方反映無形資產(chǎn)價值的增加；貸方反映無形資產(chǎn)價值的減少；期末余額在借方，反映尚未結轉的無形資產(chǎn)價值。3.無形資產(chǎn)的主要賬務處理（1）購入的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資

38、產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照應付未付的款項金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。（2）委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。（3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（4）置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補價、相關稅費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（5）接受捐贈、無償調(diào)

39、入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（6）與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出的賬務處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費

40、支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（7）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提的金額，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。（8）報經(jīng)批準出售、置換換出無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（9）報經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行

41、政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（10）無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五、 累計攤銷的核算1.累計攤銷基本認知累計攤銷是行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。2.累計攤銷科目設置為了核算行政

42、單位無形資產(chǎn)計提的累計折舊，在資產(chǎn)要素類設“累計攤銷”總賬科目，屬于備抵調(diào)整賬戶。貸方登記應計提的累計攤銷金額；借方登記無形資產(chǎn)處置時已計提的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)；期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。3.累計攤銷主要賬務處理（1） 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（2） 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目出售、置換換出、核銷或“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目無償調(diào)出、對外捐贈，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。六、 待處理財產(chǎn)損溢的核算1.待處理財產(chǎn)損溢科目的設

43、置為了核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及處理損溢，在資產(chǎn)要素類設置“待處理財產(chǎn)損溢”總賬科目。本科目借方登記轉入等待處理的各種財產(chǎn)數(shù)額，貸方登記已批準予以處理的各種財產(chǎn)數(shù)額，本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。2.待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理（1）按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（2）按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷

44、無法收回的應收賬款、其他應收款。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。報經(jīng)批準對無法收回的其他應收款予以核銷時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目；對無法收回的應收賬款予以核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記本科目。（3）按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目 核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目，貸記“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金預付款項、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（4）出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目（待處理財產(chǎn)價值）出售、置

45、換換出固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應當借記“累計攤銷”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目。實現(xiàn)出售、置換換出時，借記“資產(chǎn)基金”及相關明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）。出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入，借記本科目（處理凈收入），貸記“應繳財政款”。

46、如果處置收入小于相關稅費的，按照相關稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）。（5）盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目（待處理財產(chǎn)價值）處置固定資產(chǎn)、公共基礎設施的，還應當借記“累計折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金”及相關明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）。毀損、報廢各種實物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價收入、發(fā)生相關費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關費用后的凈收入或凈支出的賬務處理，比照有關出售資產(chǎn)進行處理。（6）核銷不能形成資產(chǎn)的在

47、建工程成本。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。（7）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處理時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關明細科目。七、 政府儲備物資的核算1.政府儲備物資科目的設置為了核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資購入、發(fā)出以及結存情況，在資產(chǎn)要素類設置“政府儲備物資”總賬科目。本科目借方登記購入或取得政府儲備物資的實際成本；貸方登記政府儲備物資發(fā)出的實際成本；期末借方余額，

48、反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本。2.政府儲備物資入賬價值的確認（1）取得政府儲備物資時，應當按照其成本入賬。（2）政府儲備物資發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。（3）盤盈的政府儲備物資，按照取得同類或類似政府儲備物資的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似政府儲備物資的實際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價格確定入賬價值。3.政府儲備物資的主要賬務處理（1）購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲備物資”科目；同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余

49、額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金政府儲備物資”科目，由行政單位承擔運輸費用等的，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資的實際成本，借記“資產(chǎn)基金政府儲備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（4）行

50、政單位報經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（5）盤盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤虧或者報廢、毀損的政府儲備物資，轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。八、 公共基礎設施的核算1.公共基礎設施科目的設置為了核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)的情況，在資產(chǎn)要素類設置“公共基礎設施”總賬科目。本科目借方登記公共基礎設施資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記公共基礎設施資產(chǎn)減少數(shù)；期末借方余額，反映行

51、政單位管理的公共基礎設施的實際成本。2.公共基礎設施入賬價值的確認公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬。行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照移交或處理公共基礎設施的賬面價值入賬。2.公共基礎設施的主要賬務處理（1）公共基礎設施取得的賬務處理 公共基礎設施建設完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 接受其他單位移交的公共基礎設施，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目。

52、（2）公共基礎設施處置的賬務處理 經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時，按照移交公共基礎設施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金公共基礎設施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目。 報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎設施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目。（3）公共基礎設施后續(xù)支出的賬務處理為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。

53、為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。九、 受托代理資產(chǎn)的核算1.受托代理資產(chǎn)科目的設置為了核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，在資產(chǎn)要素類設置“受托代理資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方登記受托代理資產(chǎn)的增加數(shù)；貸方登記受托代理資產(chǎn)的減少數(shù)；期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值。2.受托代理資產(chǎn)的主要賬務處理（1）受托轉贈物資的賬務處理接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價

54、格確定。接受委托轉贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)”科目。（2）受托儲存管理物資的賬務處理接受委托人委托儲存管理

55、的物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定。接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。支付由受托單位承擔的與受托儲存管理的物資相關的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。項目三 行政單位收入、支出的核算收入、支出類財政撥款收入 經(jīng)費支出其他收入 撥出經(jīng)費任務1 行政單位收入和支出概述一、行政單位收入概述1行政單位收入的概念行政單位收入是指行政單位為開展業(yè)務活動而依法取得的非償還性資金。 2行政單位收入的分

56、類行政單位收入包括財政撥款收入和其他收入兩大類。3行政單位收入的確認和計量行政單位收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。 二、行政單位支出概述1行政單位支出的概念行政單位支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。 2行政單位支出的分類（1）按支出的業(yè)務性質(zhì)，行政單位支出分為基本支出和項目支出兩類。（2）按支出的核算內(nèi)容，行政單位支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。3行政單位支出的確認和計量行政單位的支出一般應當在支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。任務2 行政單位收入的核算一、財政撥款收入的核算財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的

57、財政預算資金，一般稱為預算經(jīng)費，簡稱經(jīng)費。 1.領撥經(jīng)費原則（1）按預算級次撥款（2）按用款計劃撥款（3）按支出用途撥款（4）按實際進度撥款 2.財政撥款收入的科目設置為了核算行政單位從同級財政部門取得的財政撥款收入，在收入要素類設置“財政撥款收入”總賬科目。貸方登記財政撥款的增加數(shù)；借方登記財政撥款的減少數(shù)或結轉數(shù)；平時貸方余額反映了財政撥款的累積數(shù)，年終轉賬結轉后無余額。3.財政撥款收入的主要賬務處理（1）財政直接支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的

58、差額，借記“財政應返還額度財政直接支付”科目，貸記本科目。（2）財政授權支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。年末，如行政單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。（3）其他方式下，實際收到財政撥款收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（4）本年度財政直接支付的資金收回時，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。（5）年末，將本科目本年發(fā)生額轉入財政撥款結轉時，借記本科目，貸記“財政撥款結轉”科目。二、 其他收入的核算1.其他收入科目設

59、置為了核算行政單位其他收入增減變動及余存情況，在收入要素類設置“其他收入”總賬科目。本科目貸方登記收到其他收入的增加數(shù)；借方登記沖銷轉出數(shù)；平時貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結賬時，本科目的貸方余額全部轉入“其他資金結轉結余”科目后無余額。2.其他收入主要賬務處理（1）收到其他收入時，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；（2）沖銷轉出時，借記本科目，貸記有關科目；（3）年終將其貸方余額轉入“其他資金結轉結余”科目時，借記本科目，貸記“其他資金結轉結余”科目。任務3 行政單位支出的核算一、 經(jīng)費支出的核算1.經(jīng)費支出的分類按用途分類人員支出對個人和家庭的補助支出公用支出按性質(zhì)分類

60、基本支出項目支出2.經(jīng)費支出的報銷口徑（1）發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽發(fā)的憑證列報，不能以編制金額或預算數(shù)字列支。實際工資由財政統(tǒng)發(fā)的，應以財政部門開具的撥款通知書和單位職工工資表等有關票據(jù)列報支出。（2）購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為支出，數(shù)量大宗的，應通過存貨核算，使用時按領用數(shù)列報支出。（3）社會保障費、職工福利費、工會經(jīng)費按規(guī)定提取數(shù)列報。（4）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時計入固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金科目。（5）凡應由個人負擔的罰款或其他費用，不得由單位支付。（6）其他各項費用，均以實際支出數(shù)列報支出 。3.經(jīng)費