按生產(chǎn)要素分離人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值及其模型的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的研究

1、 按生產(chǎn)要素分離人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值及其模型的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的研究 摘要：我們從價(jià)值角度將生產(chǎn)要素概括為人力資本和物力資本兩個(gè)方面，從而按照這兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)人力、物力創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)分離，并對(duì)會(huì)計(jì)分離的必要性及其會(huì)計(jì)分離模型的設(shè)計(jì)作了系統(tǒng)的研究，通過(guò)會(huì)計(jì)分離模型分別反映人力物力各自創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值，為計(jì)量人力資本群體、個(gè)體貢獻(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造亟為有利的條件。關(guān)鍵詞：人力與物力的會(huì)計(jì)分離；貢獻(xiàn)價(jià)值；會(huì)計(jì)計(jì)量模型一、人力、物力貢獻(xiàn)價(jià)值的會(huì)計(jì)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求我們從價(jià)值研究的角度將傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素資本、人力、土地概括為人力資本和物質(zhì)資本兩個(gè)方面。并重點(diǎn)對(duì)兩個(gè)方面的貢獻(xiàn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)會(huì)計(jì)分離的研究。西奧多.舒爾茨

2、認(rèn)為資本有兩種形式，即物質(zhì)資本和人力資本，人力資本是與物質(zhì)資本相對(duì)應(yīng)的。物質(zhì)資本是體現(xiàn)于物質(zhì)產(chǎn)品上的；人力資本是體現(xiàn)在勞動(dòng)者身上的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的人力資本概念是相對(duì)于物質(zhì)資本而言的，它可以被用來(lái)提供未來(lái)的收入，因此人力資本投資是企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)過(guò)程所必需的，與用于購(gòu)買(mǎi)各種生產(chǎn)資料的投資是相同的。它與物力資本一樣都對(duì)企業(yè)剩余價(jià)值的形成做出了貢獻(xiàn)，按照誰(shuí)貢獻(xiàn)誰(shuí)受益的原則，人力資本也應(yīng)該依據(jù)它對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)程度來(lái)參與企業(yè)收益的分配。按照生產(chǎn)要素所有權(quán)及其權(quán)重理論，每種要素所有者將其所擁有的生產(chǎn)要素投入生產(chǎn)時(shí)必然要求索取回報(bào)。非勞動(dòng)生產(chǎn)要素如資本利息回報(bào)，土地要求地租回報(bào)等，回報(bào)的大小取決于這些生

3、產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的權(quán)重，即其貢獻(xiàn)程度。作為能在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造出超額價(jià)值的生產(chǎn)要素之一人力資本，更是參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一種重要資本，那么，人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值就應(yīng)該像企業(yè)其他投資資本一樣，構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)的一部分，并享有收益獲得權(quán)。lOcALhOST黨的十六大提出，“放手讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競(jìng)相迸發(fā)”，“讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流”。為此，必須“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”。這些指導(dǎo)思想具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，是我們科學(xué)把握人力資本貢獻(xiàn)參與價(jià)值分配內(nèi)在聯(lián)系的指導(dǎo)思想。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，人力資本已成為生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心資本，是發(fā)展加速度的力量來(lái)

4、源。人力資本這一不可忽視的資本要素使價(jià)值創(chuàng)造的方式發(fā)生了重大變革，傳統(tǒng)的分配格局必然被打破，取而代之以新型的分配方式人力資本參與價(jià)值分配。在這種新型分配方式下，人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值與價(jià)值分配統(tǒng)一起來(lái)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的全方位進(jìn)步。人力資本對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)能獲得相應(yīng)價(jià)值回報(bào)，不僅是崗位薪水的提高，還是對(duì)人力資本貢獻(xiàn)所創(chuàng)造價(jià)值的肯定，是國(guó)家尊重知識(shí)、尊重人才的具體體現(xiàn)，從而能夠激勵(lì)高素質(zhì)人才不斷創(chuàng)新價(jià)值，實(shí)現(xiàn)他們的社會(huì)價(jià)值和個(gè)體價(jià)值。人力資本貢獻(xiàn)參與價(jià)值分配首先遇到的問(wèn)題，就是如何計(jì)量人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值。勞動(dòng)者勞動(dòng)除創(chuàng)造自身價(jià)值外，更多的是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，這些價(jià)值就是通過(guò)他們的有效勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也就

5、是勞動(dòng)者運(yùn)用物力資本創(chuàng)造的，是人力和物力相結(jié)合的產(chǎn)物。就企業(yè)而言，企業(yè)新價(jià)值雖然是人力和物力共同創(chuàng)造的。但按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)創(chuàng)造的新價(jià)值已混為一體，無(wú)法區(qū)分人力物力，甚至將企業(yè)創(chuàng)造的新價(jià)值完全歸功于物力，而將人力排除在外，這顯然是不合理的。由于兩者不能會(huì)計(jì)分離所造成的影響：宏觀上無(wú)法體現(xiàn)勞動(dòng)者對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，微觀上無(wú)法反映企業(yè)效益高低，企業(yè)效益高低的原因不知在何方，不能找到問(wèn)題的癥結(jié)所在從而無(wú)法對(duì)癥下藥。人力價(jià)值不能從物力價(jià)值中會(huì)計(jì)分離出來(lái)，無(wú)法對(duì)人力的貢獻(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則企業(yè)的群體價(jià)值、個(gè)體價(jià)值無(wú)法計(jì)算出來(lái)，個(gè)人應(yīng)得多少回報(bào)就更無(wú)法計(jì)算了，無(wú)疑將影響廣大勞動(dòng)者的積極性和聰明才智的發(fā)揮

6、，最終將影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展。不會(huì)計(jì)分離貢獻(xiàn)價(jià)值，收益分配改革十分困難。勞動(dòng)者參與收益分配最重要的是要有量化依據(jù)，而只有通過(guò)會(huì)計(jì)分離，把人力資本創(chuàng)造的價(jià)值從物力資本價(jià)值中會(huì)計(jì)分離出來(lái)，為計(jì)量人力資本群體價(jià)值創(chuàng)造了條件，而后在此基礎(chǔ)上計(jì)量個(gè)體價(jià)值，為人力資本參與收益分配提供依據(jù)。人力的價(jià)值不僅企業(yè)無(wú)法反映，國(guó)家宏觀也無(wú)法統(tǒng)計(jì)和公布，致使人力資本情報(bào)信息不能及時(shí)提供和反映出來(lái)，從而影響宏觀調(diào)控和政府政策的制定。因此，從上述內(nèi)容可以說(shuō)明，科學(xué)地會(huì)計(jì)分離物力資本和人力資本的貢獻(xiàn)價(jià)值已經(jīng)到了非解決不可的地步。二、人力、物力貢獻(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)分離的基本道理和思路目前人力所創(chuàng)造的價(jià)值如何從企業(yè)人力物力共同創(chuàng)造

7、的價(jià)值中會(huì)計(jì)分離出來(lái)，這是國(guó)內(nèi)外長(zhǎng)期未能解決的問(wèn)題。20世紀(jì)20年代西方著名的柯布道格拉斯的投入產(chǎn)出函數(shù)理論為我們提供了會(huì)計(jì)分離貢獻(xiàn)價(jià)值的思路。為什么會(huì)計(jì)分離人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值要以投入和產(chǎn)出價(jià)值為內(nèi)容呢？因?yàn)槿藗冊(cè)谏a(chǎn)過(guò)程中，人力物力是生產(chǎn)和流通不可分割的兩方面，通過(guò)兩者的有機(jī)結(jié)合，創(chuàng)造出貢獻(xiàn)價(jià)值所以說(shuō)貢獻(xiàn)價(jià)值，是人力物力的結(jié)晶和產(chǎn)物。貢獻(xiàn)價(jià)值是當(dāng)年人力物力投入和產(chǎn)出的，是勞動(dòng)者運(yùn)用物力資本，通過(guò)辛勤的勞動(dòng)，將投入和產(chǎn)出的貢獻(xiàn)價(jià)值融入物質(zhì)產(chǎn)品之中，形成產(chǎn)品的價(jià)值，通過(guò)銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收益。這時(shí)銷(xiāo)售收益的本身就含有人力物力創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值，它體現(xiàn)人的內(nèi)在功能，通過(guò)人的勞動(dòng)與物力相結(jié)合創(chuàng)造出貢獻(xiàn)價(jià)值并體

8、現(xiàn)其貢獻(xiàn)大小，這是勞動(dòng)者內(nèi)在能力的外在表現(xiàn)，以這個(gè)看得見(jiàn)的價(jià)值量作為衡量貢獻(xiàn)大小的尺度和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)會(huì)計(jì)分離其貢獻(xiàn)價(jià)值，才是切實(shí)可行的。人是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資本，比任何物質(zhì)資本更具有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資本，當(dāng)勞動(dòng)者將自己的知識(shí)技能投入到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就是將凝結(jié)在企業(yè)人力資本上的資本投入企業(yè)了。勞動(dòng)者投入企業(yè)后所耗用的投入價(jià)值和創(chuàng)造的新價(jià)值，就構(gòu)成企業(yè)投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值。所以依據(jù)投入和產(chǎn)出價(jià)值即貢獻(xiàn)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)分離，是最為科學(xué)的。通過(guò)會(huì)計(jì)分離貢獻(xiàn)價(jià)值，把人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值從物力資本中會(huì)計(jì)分離出來(lái)，為計(jì)量人力資本群眾、個(gè)體貢獻(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造了亟為有利的條件，而后在此基礎(chǔ)上對(duì)人力資本群體、個(gè)體的貢獻(xiàn)價(jià)值進(jìn)行量化。因?yàn)槿肆?/p>

9、資本群體和個(gè)體貢獻(xiàn)價(jià)值的量化，必須是在會(huì)計(jì)分離出人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值123下一頁(yè) 的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資本群體和個(gè)體貢獻(xiàn)價(jià)值的計(jì)量，才能為人力資本分配價(jià)值和實(shí)現(xiàn)個(gè)人貢獻(xiàn)價(jià)值的回報(bào)提供科學(xué)依據(jù)。要會(huì)計(jì)分離人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值的確有一定的難度，要使會(huì)計(jì)分離的貢獻(xiàn)價(jià)值符合企業(yè)的實(shí)際情況，這就要求設(shè)計(jì)的模型具有科學(xué)性和技術(shù)性。我們的設(shè)計(jì)模型是從柯布道格拉斯投入產(chǎn)出函數(shù)理論和方法作為我們研究人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)分離模型的主要思路。三、人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)分離模型投入產(chǎn)出模型的運(yùn)用為了把企業(yè)人力、物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)，首先要求出人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值在企業(yè)人力物力貢獻(xiàn)價(jià)值中的比例，即人力資本貢獻(xiàn)率，而

10、后才能求得人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值。根據(jù)這一概念，人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值的模型可以表述為：人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值=人力資本貢獻(xiàn)率人力、物力貢獻(xiàn)價(jià)值。為什么啟用和如何啟用這兩個(gè)指標(biāo)需要作如下說(shuō)明：?jiǎn)⒂檬裁粗笜?biāo)代表人力物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值是非常重要的。我們經(jīng)過(guò)反復(fù)研究認(rèn)為選用企業(yè)人力物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值比較合理。因?yàn)樵黾又凳钱?dāng)年勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，是在總產(chǎn)值基礎(chǔ)上扣除中間消耗的物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值后的剩余產(chǎn)品價(jià)值，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)活動(dòng)中追加到勞動(dòng)對(duì)象上的價(jià)值，是各企業(yè)、單位為社會(huì)提供勞動(dòng)量的貨幣表現(xiàn)，為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)活動(dòng)的最終成果。同時(shí)增加值是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)，是建立資金流量核算的基礎(chǔ)。

11、 人力資本貢獻(xiàn)率的確定是非常重要的，因?yàn)樗从沉巳肆臀锪?duì)企業(yè)的效益的貢獻(xiàn)比例，關(guān)系到人力物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值能否正確會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)。我們可以通過(guò)以下方法來(lái)確定h。確定h之前，我們引柯布道格拉斯投入產(chǎn)出函數(shù)表明企業(yè)的效益與人力資本的投入、物力資本的投入呈如下函數(shù)關(guān)系，即：q=a lk式中：q效益或產(chǎn)出；l人力資本的投入；k物力資本的投入；a技術(shù)水平參數(shù)；人力資本投入的效益參數(shù)；物力資本投入的效益參數(shù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，將上面公式兩邊取對(duì)數(shù)得到：lnq=lnl+lnk+lna再令q= lnq；a=lna；l=lnl；k=lnk則公式變?yōu)椋簈= a+ l+ k即：q= a+ l+ k其中：q企業(yè)效益

12、或產(chǎn)出的對(duì)數(shù)值；l人力資本的投入的的對(duì)數(shù)值；k物力資本的投入的對(duì)數(shù)值；a技術(shù)水平參數(shù)的對(duì)數(shù)值。 為求得h，我們作如下假設(shè)： 假設(shè)在短期內(nèi)，企業(yè)規(guī)模穩(wěn)定，則技術(shù)水平參數(shù)a保持不變，因?yàn)樗皇菍?shí)質(zhì)性的生產(chǎn)要素，而是滲透于人力和物力之中，在短期內(nèi)企業(yè)規(guī)模保持相對(duì)穩(wěn)定的情況下可以視為常量不予考慮。因此公式可以表示為：q= l+ k顯然，上式說(shuō)明在短期內(nèi)，企業(yè)效益與人力資本的投入、物力資本的投入之間呈線性關(guān)系。運(yùn)用上式可以求的h的值：h= l/將和帶入h計(jì)算公式即可以求得人力資本貢獻(xiàn)率，而后乘以企業(yè)人力物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值即可以求得人力資本的貢獻(xiàn)價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)人力貢獻(xiàn)價(jià)值和物力貢獻(xiàn)價(jià)值的科學(xué)會(huì)計(jì)分離。

13、另外，我們還要考慮到和值的代表性。由于人力資本是一種很特殊的資本，它具有較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性和高度的流動(dòng)性，當(dāng)人力資本進(jìn)入企業(yè)，它往往不能像物力資本那樣可以立即體現(xiàn)出它的作用大小，而具有滯后性特點(diǎn)。物力資本的價(jià)值轉(zhuǎn)移也可能受宏觀政策等因素影響而出現(xiàn)波動(dòng)，兩類(lèi)資本在不同時(shí)期對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)出的貢獻(xiàn)程度是不斷變化的。為了解決這個(gè)問(wèn)題，我們可以對(duì)多個(gè)年度的和進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)，得到符合其變動(dòng)趨勢(shì)的結(jié)果，使該結(jié)果具有較強(qiáng)的代表性。具體方法如下：由第一年和第二年的投入產(chǎn)出方程解出第一組方程， q1=l11+k11 q2=l21+k21得到：1，1由第二年和第三年的投入產(chǎn)出方程解出第二組， q2=l22+k22 q3=

14、l32+k32得到：2，2再根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)等外部和內(nèi)部因素，由企業(yè)組織專(zhuān)家估算對(duì)兩組，的加權(quán)權(quán)數(shù)1，2，得到，。 =11+22 =11+22如果條件允許，我們可以取先后多年的資料，通過(guò)多組，的連續(xù)加權(quán)，得到計(jì)算當(dāng)年的，將和代入公式h=l/，就可計(jì)算出當(dāng)年人力資本貢獻(xiàn)率h，而后將h乘以企業(yè)總的貢獻(xiàn)價(jià)值即可求得人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值，從而使兩者科學(xué)地會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)。企業(yè)人力、物力資本貢獻(xiàn)價(jià)值的會(huì)計(jì)分離和人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值的測(cè)算，一方面為企業(yè)人力資本按貢獻(xiàn)參與收益分配提供了科學(xué)、具體、明確的量化依據(jù)，使勞動(dòng)者價(jià)值得到應(yīng)有的體現(xiàn)和回報(bào)，有利于維護(hù)勞動(dòng)者權(quán)益，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展提供新的巨大的源泉和動(dòng)

15、力；另一方面，解決人力資本價(jià)值問(wèn)題，能夠充分體現(xiàn)中國(guó)勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和巨大貢獻(xiàn)，樹(shù)立中國(guó)勞動(dòng)者在國(guó)際上的崇高形象和強(qiáng)大實(shí)力。四、人力、物力貢獻(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)分離模型的實(shí)證分析為了檢驗(yàn)我們初步構(gòu)建的人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值計(jì)量模型的合理性和可靠性，我們?cè)谝患移髽I(yè)進(jìn)行了初步應(yīng)用和實(shí)證驗(yàn)算，具體分析如下。應(yīng)企業(yè)要求我們以a代表該企業(yè)的名稱(chēng)。a公司19992001年人力投入和物力投入及效益如下表所示： 根據(jù)a公司3年人力資本物力資本的投入和產(chǎn)出的數(shù)據(jù)帶入函數(shù)關(guān)系式：q=l+ k = + = +=+解方程組 = =將、代入公式h=l/得h1999=；h2000=；h2001=將人力資本貢獻(xiàn)率乘以企業(yè)人力、物力共同創(chuàng)造的貢獻(xiàn)價(jià)值即可求a公司人力資本的貢獻(xiàn)價(jià)值。1999年為： =2000年為： =2001年為： =a企業(yè)人力資本貢獻(xiàn)價(jià)值所占比例，1999年為%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元；2000年為%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元；2001年為%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元?？偟呢暙I(xiàn)比例為100%，已經(jīng)求得人力資本貢獻(xiàn)比例，則物力資本貢獻(xiàn)比例1999年為%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元；2000年為%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元；2001年%，貢獻(xiàn)價(jià)值為元。該公司系高新技術(shù)企業(yè)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才占企業(yè)總?cè)藬?shù)的1/3，1999年之前領(lǐng)導(dǎo)不