政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(第二版)第10章 政府受托基金會(huì)計(jì)

1、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第二版）第十章 政府受托基金會(huì)計(jì)電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金一、公共受托責(zé)任（一）公共受托責(zé)任的含義公共受托責(zé)任應(yīng)當(dāng)是受托管理公共資源的政府、機(jī)構(gòu)和人員，履行社會(huì)公共事務(wù)管理職能并向公眾報(bào)告的義務(wù)。也就是說(shuō)，受托責(zé)任既包括行為方面，也包括報(bào)告方面的責(zé)任。（二）公共受托責(zé)任的產(chǎn)生 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基金 （一）政府受托基金的來(lái)源政府受托基金又稱為“信托和代理基金”，它用于處理某一政府單位以受托人身份或代理人身份為公民個(gè)人、民間組織、其他政府單位以及（或）其他基金所持有的資產(chǎn)。 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政

2、府受托基金 （一）政府受托基金的來(lái)源（1）贈(zèng)與。 （2）作為擔(dān)保履行契約或其他目的的保證金。（3）由政府為其他政府或個(gè)人代理收受或管理的基金。 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基金 （二）政府受托基金的管理原則 （1）法定原則。 （2）授意原則。 （3）責(zé)任原則。 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金與代理基金1政府受托基金的分類政府受托基金由兩部分構(gòu)成：一是政府單位作為受托人或保管人而收到和持有的資源，即狹義上的信托基金；二是政府單位作為代理人而收到和經(jīng)管的資源，即代理基金。 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基

3、金 （三）信托基金與代理基金1政府受托基金的分類信托基金（Trust Funds)用以核算政府以受托人的身份為個(gè)人、私人組織或其他政府單位持有并管理的資源，具體包括以下三類：（1）養(yǎng)老金（和其他雇員福利）信托基金（2）投資信托基金（Investment Trust Fund）（3）私人目的信托基金（Private-purpose Trust Fund） 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金與代理基金1政府受托基金的分類代理基金(Agency Funds)是以政府或政府單位作為代理人，履行代理資源監(jiān)管責(zé)任而建立的基金。這種基金對(duì)于代理的政府或政府單位來(lái)說(shuō)，只

4、在代理期間履行財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管責(zé)任，代理期滿時(shí)，必須將所監(jiān)管財(cái)產(chǎn)歸還給委托人。通常，政府之間征收稅款就屬于代理基金性質(zhì)。 電子課件第一節(jié) 公共受托責(zé)任與政府受托基金二、政府受托基金 （三）信托基金與代理基金2政府受托基金的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)一、信托基金的特點(diǎn)（一）信托基金的含義、特點(diǎn)及種類信托基金是政府單位為了解脫它們對(duì)沒(méi)有絕對(duì)所有權(quán)，但必須為特定目的加以利用的財(cái)產(chǎn)的受托責(zé)任，而使用的一種法律和會(huì)計(jì)策略。 從歷史上看，信托基金是用來(lái)對(duì)政府按照信托協(xié)議收取的資產(chǎn)進(jìn)行記錄的，在此信托協(xié)議中，這些資產(chǎn)要用于投資以獲取收益，這些收益用于特定的用途（通常是文化或者教育等）。此類信托基金

5、大多都使政府自身項(xiàng)目或者其市民受益。電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)一、信托基金的特點(diǎn)（二）信托基金預(yù)算管理信托基金也應(yīng)按規(guī)定編制預(yù)算，但其預(yù)算不像政府基金預(yù)算那樣需經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并根據(jù)規(guī)定的經(jīng)費(fèi)數(shù)額在正式的預(yù)算賬戶中記錄。信托基金主要是按照信托協(xié)議或委托人的指示進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)的，而不是根據(jù)核定的預(yù)算進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)一、信托基金的特點(diǎn)（三）信托基金會(huì)計(jì)與報(bào)告原則信托基金采用的計(jì)量側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)，并采用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，因此，其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量類似于權(quán)益基金。 對(duì)信托基金進(jìn)行報(bào)告的目的是履行對(duì)為他方信托持有的資源的來(lái)源、運(yùn)用及余額的受托責(zé)任。 信托基金需要編制凈

6、資產(chǎn)表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表. 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)二、私人目的信托基金私人目的信托基金是所有本金和收益都由個(gè)人或私人組織受益的信托資源。私人目的信托基金可分為可支用和不可支用兩類：如果委托人投入的本金及其收益都可用于受益人，該私人目的信托基金就是可支用的；如果委托人投入的本金必須保持完整，其所產(chǎn)生的收益可以或不可以用于受益人，該私人目的信托基金就是不可支用的，也稱為留本基金，比如各種捐贈(zèng)基金。電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)二、私人目的信托基金 （一）設(shè)立兩項(xiàng)基金對(duì)于本金應(yīng)完整保存但收益可動(dòng)用的私人目的信托基金，可以分別設(shè)置各自平衡的賬戶，將本金與收益的交易或事項(xiàng)分別在本金基金和收益基金中核算。

7、下面舉例說(shuō)明相關(guān)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理情況?！纠?01】 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)（二）設(shè)立一項(xiàng)基金 【例102】 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)三、投資信托基金有效的投資管理通常要求將基金以集合的方式進(jìn)行投資，并將這些投資交給專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士管理，即建立投資信托基金。 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)三、投資信托基金 （一）現(xiàn)金與投資集合的創(chuàng)立 【例103】 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)三、投資信托基金（二）集合收益的分配 （三）集合中資產(chǎn)的撤出 （四）投

8、資信托基金財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（一）國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老制度1國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老金的籌集其一，投保資助型。 其二，全民福利型。 其三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄型。 其四，救助型。 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（一）國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老制度2國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老金的給付 其一，給付確定制模式，是指按照預(yù)先確定的為保障一定生活水平所需要的替代率確定支付養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)，即“以支定收”。 其二，繳費(fèi)確定制模式，是指經(jīng)過(guò)預(yù)測(cè)，確定一個(gè)額度比較穩(wěn)定的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，并存入勞動(dòng)者的個(gè)人

9、賬戶，在其退休時(shí)，以其個(gè)人賬戶中的儲(chǔ)存金額作為養(yǎng)老金，即“以收定支”。 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（一）國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老制度3國(guó)外公務(wù)員退休養(yǎng)老金制度的特征概述其一是公務(wù)員退休養(yǎng)老金制度的建立往往早于其他職業(yè)人群，且待遇更為優(yōu)厚。其二是大多以國(guó)家為主體建立，采用立法強(qiáng)制手段建立。其三是公務(wù)員養(yǎng)老資金實(shí)行多渠道籌集，但籌集模式因國(guó)而異。其四是建立了多層次的退休養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。其五是大多建立了公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及基本養(yǎng)老金定期調(diào)整的機(jī)制，以應(yīng)付人口老齡化的影響，削減財(cái)政支出，以及確保公務(wù)員養(yǎng)老金的“含金量”。其六是大多建立了統(tǒng)一集中的公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)制，即在管理上自上而下

10、地設(shè)立單獨(dú)的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)公務(wù)員養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理。電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（二）養(yǎng)老金計(jì)劃養(yǎng)老金計(jì)劃是指政府單位確定繳納退休養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的計(jì)劃，也稱為養(yǎng)老金繳款方案.1確定繳款計(jì)劃確定繳款計(jì)劃指定了繳款的金額或者比率，通常是工資的一定比例，即員工和雇主必須向養(yǎng)老金計(jì)劃的成員賬戶中繳費(fèi)。 2確定收益計(jì)劃確定收益計(jì)劃基于特定的公式提供指定金額的福利，這些公式包括年齡、工資以及工齡等指標(biāo)。 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（三）養(yǎng)老金信托基金的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告1養(yǎng)老金信托基金政府幾乎總是向其雇員提供養(yǎng)老金福利。如果下述任一標(biāo)準(zhǔn)得以滿足，與這些福利相關(guān)的

11、養(yǎng)老金計(jì)劃，將以養(yǎng)老金信托基金的形式在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告：養(yǎng)老金計(jì)劃有資格作為政府的組成單位；雖然養(yǎng)老金計(jì)劃不能滿足作為政府組成單位的要求，但是養(yǎng)老金計(jì)劃的資產(chǎn)由政府來(lái)管理。 2養(yǎng)老金信托基金的會(huì)計(jì)處理 【例104】 3養(yǎng)老金信托基金財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)電子課件第二節(jié) 信托基金會(huì)計(jì)四、養(yǎng)老信托基金會(huì)計(jì)（三）養(yǎng)老金信托基金的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告4雇主政府的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算與報(bào)告問(wèn)題電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)一、代理基金及其設(shè)立（一）代理基金的含義代理基金是以政府或政府單位作為代理人，履行代理資源監(jiān)管責(zé)任而建立的基金。 電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)一、

12、代理基金及其設(shè)立 （二）代理基金的特點(diǎn)代理基金主要是為了滿足內(nèi)部管理和核算的需要而建立，具有中轉(zhuǎn)性質(zhì)或結(jié)算性質(zhì)。對(duì)于充當(dāng)代理人的政府或政府單位來(lái)說(shuō)，它只在代理期間履行財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管責(zé)任，代理期滿時(shí)，必須將所監(jiān)管財(cái)產(chǎn)歸還給委托人。除了稅收代理基金和特種稅代理基金以外，監(jiān)管過(guò)程中很少涉及到投資和財(cái)務(wù)管理等復(fù)雜問(wèn)題。 電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)一、代理基金及其設(shè)立 （三）代理基金的種類“過(guò)賬”代理基金（又稱為“經(jīng)過(guò)”代理基金）；稅收代理基金；特種稅償債代理基金。電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)二、代理基金的會(huì)計(jì)原則GASBS34要求代理基金的資產(chǎn)和債務(wù)按照應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)。 如果政府單位的基金經(jīng)常收到應(yīng)轉(zhuǎn)交

13、給其他基金的資產(chǎn)，一般就認(rèn)為其中存在代理關(guān)系，而且它必須對(duì)所收到的資產(chǎn)以及對(duì)資產(chǎn)受益人應(yīng)履行的義務(wù)做會(huì)計(jì)記錄。 電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)三、“過(guò)賬”代理基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量1“過(guò)賬”代理基金的設(shè)立 2“過(guò)賬”代理基金的管理要求 3“過(guò)賬”代理基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 【例105】 電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)四、稅收代理基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量（一）稅收代理基金的設(shè)立 （二）稅收代理基金的管理要求 （三）稅收代理基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 【例106】 電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)五、代理基金財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題電子課件第三節(jié) 代理基金會(huì)計(jì)電子課件 第四節(jié) 永久基金會(huì)計(jì)一、永久基金的定義、特點(diǎn)和分類永久基金實(shí)質(zhì)上是用來(lái)核算政府為其自身或其公民的利益而持有的信托資源，其主要特點(diǎn)是本金不可動(dòng)用。 電子課件 第四節(jié) 永久基金會(huì)計(jì)一、永久基金的定義、特點(diǎn)和分類 收到不動(dòng)產(chǎn)或個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)或遺贈(zèng)建立雇員貸款基金及類似的信托關(guān)系。訂立的其他信托協(xié)議。 電子課件 第四節(jié) 永久基金會(huì)計(jì)二、永久基