中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 第十四章 會(huì)計(jì)調(diào)整

1、方正為人，勤慎治學(xué) 會(huì)計(jì)調(diào)整第十四章 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法 最典型的會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策注意：我國第30號準(zhǔn)則規(guī)定的重要會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 二、會(huì)計(jì)政策變更依法變更 自行變更不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況：1.企業(yè)本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)的差別而采用新的會(huì)計(jì)政策2.企業(yè)對初次發(fā)生或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 (一)追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策

2、，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法 關(guān)鍵概念：會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理步驟 ： 第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 第四步，附注說明 具體業(yè)務(wù)的處理（二）未來適用法 在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。 未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 只在變更當(dāng)期采用變更后的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期。附注中披露： （一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

3、（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 三、會(huì)計(jì)政策變更的披露 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其不確定的交易或事項(xiàng)以其最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)有：壞賬損失的估計(jì)、存貨發(fā)生損失的估計(jì)、固定使用年限的估計(jì)、收入確認(rèn)完工百分比法的估計(jì)等 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取

4、得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修改。 企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入日常經(jīng)營活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常經(jīng)營活動(dòng)損益；如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理在附注中披露：（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披

5、露 （一）按形成原因分類第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類 會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò) 會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò) 其他差錯(cuò)（二）按形成時(shí)間分類 當(dāng)期差錯(cuò) 前期差錯(cuò)（一）當(dāng)期差錯(cuò) 1.當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。 2.年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 3.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)：應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（二）前期差錯(cuò) 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)

6、。 第一，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 第二，前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息 1.前期差錯(cuò)無需重述：直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益 2.前期差錯(cuò)重新表述（追溯重述法）：調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù) 具體業(yè)務(wù)的處理附注中披露： （一）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。（二）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（三）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。三、前期差錯(cuò)的披露（一）資產(chǎn)負(fù)債表日及涵蓋期間 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

7、，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日是指提供資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告期末。第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義中期資產(chǎn)負(fù)債表日 年度資產(chǎn)負(fù)債表日 12月31日結(jié)賬日年度中間各期期末（二）日后事項(xiàng)的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)。 日后事項(xiàng)包括的內(nèi)容（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)及內(nèi)容 調(diào)整事

8、項(xiàng)，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)告已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)： 1.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。 2.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。常見的調(diào)整事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。 調(diào)整的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表正表。 賬務(wù)處理

9、： 1涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 2涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 3不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目4同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（包括比較財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)）。（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 （一）非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì) 非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。 非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。 2.對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（二）非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容（三）非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法 對于非調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)不必調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額。 需要將其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響記錄在該資產(chǎn)負(fù)債表日后的期間的財(cái)務(wù)報(bào)表里，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。 注意區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的披露。 四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露1什么是會(huì)計(jì)政策變更？請舉例說明。2什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更