中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）第07章 無(wú)形資產(chǎn)

1、2012.0811第七章 無(wú)形資產(chǎn)2012.082第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量第三節(jié) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置目錄2012.083第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征二、無(wú)形資產(chǎn)的分類三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)2012.0844 一、無(wú)形資產(chǎn)的含義及特征 是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 可辨認(rèn)：兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；二是無(wú)形資產(chǎn)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中

2、轉(zhuǎn)移或分離。 包括的內(nèi)容：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的含義2012.0855沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面。所提供的末來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度不確定性。 無(wú)形資產(chǎn)的特征2012.0866二、無(wú)形資產(chǎn)的分類按無(wú)形資產(chǎn)取得來(lái)源不同分類，可分為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)以及政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)等。 分類的目的主要是為了使無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量更加準(zhǔn)確和

3、合理。因?yàn)椴煌瑏?lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始成本的確定方法以及所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。2012.0877 按使用壽命是否有期限分類可分為有期限無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限無(wú)形資產(chǎn)。 分類對(duì)攤銷的影響是，按規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才存在價(jià)值的攤銷問(wèn)題，而使用壽命不能確定的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值不能進(jìn)行攤銷。 2012.0888 三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 滿足三個(gè)條件： 符合無(wú)形資產(chǎn)的定義； 與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2012.089第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)三、政府補(bǔ)助的無(wú)形資產(chǎn)2012.081010 一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

4、入賬價(jià)值： 實(shí)際支付的價(jià)款+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi) +直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所 發(fā)生的其他支出 2012.081111 某企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，支付款項(xiàng)100000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000 2012.0812 一般的企業(yè)，外購(gòu)的，作為無(wú)形資產(chǎn)，不計(jì)入所建固定資產(chǎn)的成本；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)對(duì)外銷售的房產(chǎn)，購(gòu)買成本計(jì)入所建造房屋建筑物的成本；企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，支付款項(xiàng)中包括土地以及建筑物的價(jià)值時(shí)，則應(yīng)將支付的價(jià)款按一定的方法在二者間分配，無(wú)法分配時(shí)則全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；改變用途時(shí)，如出租等，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。注意，外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)的會(huì)計(jì)處理

5、2012.081313 二、投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值確定方法： 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值（前提：合同或協(xié)議約定的價(jià)值必須是公允的）。 2012.0814 某企業(yè)接受W公司以一項(xiàng)專利權(quán)向企業(yè)進(jìn)行的投資。根據(jù)投資雙方簽定的投資協(xié)議，此項(xiàng)專利權(quán)的價(jià)值1500000元，折合為公司的股票1000000股，每股面值1元。接受投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 1500000 貸：股本（10000001元） 1000000 資本公積股本溢價(jià) 5000002012.081515 三、政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn) 入賬價(jià)值確定方法： 取得有關(guān)憑證：憑據(jù)中注明的價(jià)值； 有活躍交易市場(chǎng)

6、的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)交易價(jià)格； 沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1 元人民幣。2012.081616 某企業(yè)由政府通過(guò)行政劃撥方式取得一塊土地使用權(quán)，價(jià)值10000000元。 借：無(wú)形資產(chǎn) 10000000 貸：遞延收益 100000002012.0817第三節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分 二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的原則三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理2012.0818 一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分 我國(guó)將企業(yè)的研發(fā)過(guò)程分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段。兩個(gè)階段發(fā)生的費(fèi)用分別采用不同的處理方法。 182012.0819 研

7、究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。 開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 192012.0820 二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的原則 研究階段發(fā)生的費(fèi)用: 全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用: 滿足資本化條件的，予以資本化；否則，予以費(fèi)用化處理。 202012.0821 三、會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)科目： “研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出” 212012.0822 研發(fā)支出發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目 222012.082

8、3 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化和資本化支出： 費(fèi)用化的部分： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 資本化的部分： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出232012.0824第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理2012.0825一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核 來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果企業(yè)使用無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期期限確定其使用壽命。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大

9、額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。如果無(wú)法合理確定的，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)而不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定以后并不是一成不變的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，應(yīng)改變其攤銷年限 。 2012.082626 二、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法 可供選擇的方法有：直線法、余額遞減法，生產(chǎn)總量法等。國(guó)際上普遍采用直線法。 直線法，將應(yīng)攤銷金額按預(yù)計(jì)使用壽命平均攤銷。 當(dāng)期攤銷額=應(yīng)攤銷金額 =入賬

10、價(jià)值-殘值-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2012.0827 一般情況下，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。但是如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息，并且該活躍市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的情況下，則該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)有殘值，可以加以預(yù)計(jì)。 關(guān)于殘值的說(shuō)明2012.0828 三、攤銷金額的列支去向 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本中。282012.082929 某公司于2006年1月1日，以2100000元的價(jià)格購(gòu)

11、入一項(xiàng)專利權(quán)，用于產(chǎn)品生產(chǎn)，該專利權(quán)攤銷期限為10年，每年年末按直線法進(jìn)行攤銷。 每年應(yīng)攤銷金額=210000010=210000（元） 借：制造費(fèi)用 210000 累計(jì)攤銷 2100002012.0830第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售二、無(wú)形資產(chǎn)的出租三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢2012.083131一、無(wú)形資產(chǎn)出售出售損益=出售收入-賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅出售收入：價(jià)款收入，如銀行存款；賬面價(jià)值：原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅：價(jià)款收入5%（營(yíng)業(yè)稅稅率）出售損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。2012.083232 企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面余額150000元，累計(jì)攤銷100000元，出售價(jià)

12、款60000元。 出售損益=60000-（150000-100000） -600005% =7000（元）（收益） 2012.0833 出售專利權(quán)，收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 60000 累計(jì)攤銷 100000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 150000 應(yīng)交稅費(fèi) 3000 營(yíng)業(yè)外收入 7000332012.0834二、無(wú)形資產(chǎn)出租 無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)一部分，其取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；攤銷的無(wú)形資產(chǎn)成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；企業(yè)收取的租金應(yīng)按5%的營(yíng)業(yè)稅率向國(guó)家計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。2012.0835 企業(yè)2008年1月1日，將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給W公司使用，租期2年，年租金50萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓期間企業(yè)不再使用該項(xiàng)專利。該專利技術(shù)購(gòu)入時(shí)，初始入賬價(jià)值300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。 2012.0836 每年收取租金、確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500000 出租期內(nèi)每年對(duì)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 30000