8、再聊資本公積非同比例轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本那些小事

1、再聊“資本公積非同比例轉(zhuǎn)增資本”那些小事資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）是公司在股本演變過(guò)程中常見(jiàn)的增加資本（股本）的方式之一，通常來(lái)講資本公積作為股東權(quán)益由公司全體股東按照出資比例享有。資本公積轉(zhuǎn)增資本最常見(jiàn)的方式也為各股東按照其出資比例同比例轉(zhuǎn)增。本文筆者將通過(guò)幾個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析資本公積非同比例(“非同比例”系指非按照出資或持股比例，下同)轉(zhuǎn)增的情形及可行性。一、鋰業(yè)（002460）股東一致同意非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實(shí)】根據(jù)鋰業(yè) 2001 年 4 月 30 日股東會(huì)決議，鋰業(yè)資本由 90 萬(wàn)元增加至 300 萬(wàn)元，其中以貨幣出資 169 萬(wàn)元，以資本公積金轉(zhuǎn)增資本 26 萬(wàn)元，以貨幣新增出資 15

2、 萬(wàn)元。根據(jù)與與 2001 年 3 月 31 日簽訂的協(xié)議，雙方同意鋰業(yè)截至 2001 年 3 月 31 日的資本公積金 265,271.14 元在用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)由享有。單獨(dú)【人意見(jiàn)】人認(rèn)為與簽訂的上述協(xié)議之內(nèi)容和行使是合法、有效的，不存在潛在糾紛，本次增資中資本公積金經(jīng)全體股東認(rèn)可由單獨(dú)享有的情形不有關(guān)和規(guī)范性文件的規(guī)定。二、生物（002604）驗(yàn)資時(shí)計(jì)算導(dǎo)致非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實(shí)】根據(jù) 2003 年 5 月 5 日股東會(huì)決議，公司增加資本 229 萬(wàn)元，其中：以資本公積轉(zhuǎn)增 46.23 萬(wàn)元，以盈余公積轉(zhuǎn)增 126.52 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增 56.25 萬(wàn)元，有限資本增加至 1,800

3、萬(wàn)元。2003 年 5 月10 日，德州大正會(huì)計(jì)師禹城分所以“禹會(huì)驗(yàn)2003037 號(hào)”驗(yàn)資對(duì)本次增資進(jìn)行了審驗(yàn)，同日，公司在禹城市工商行 政管理局辦理了工商變更手續(xù)。在本次增資的過(guò)程中，因德州大正會(huì)計(jì)師禹城分所在驗(yàn)資過(guò)程中計(jì)算存在誤差，導(dǎo)致相關(guān)股東未能同比例增資，影響了部分股東權(quán)益。具體差異如下：序號(hào)股東 姓名營(yíng)轉(zhuǎn)增金額（萬(wàn)元）實(shí)際轉(zhuǎn)增金額（萬(wàn)元）差額（萬(wàn)元）1146.642149+2.35829.32911+1.67235.6856+0.31545.6856+0.31555.6856+0.31565.6856+0.31575.6856+0.31585.6856+0.3159梁振國(guó)4.519

4、5+0.481104.5195+0.48111娟4.0812-2.081124.0812-2.081134.0812-2.081141.8952+0.105151.8952+0.10516舜1.8952+0.105171.8952+0.10518許銀翼1.8952+0.105191.6031-0.603201.6031-0.603211.1661-0.166221.1661-0.166231.1661-0.166在本次增資過(guò)程中權(quán)益受到影響（實(shí)際轉(zhuǎn)增金額小于應(yīng)轉(zhuǎn)增金額）的股東娟、（后更名為）、均已簽署了確認(rèn)書(shū)，明確表示“知道本次增資存在非同比例增資情況，本人對(duì)此無(wú)異議”，并認(rèn)可驗(yàn)資所記載的股東

5、出資額及股權(quán)比例，不會(huì)對(duì)驗(yàn)資及本次增資的結(jié)果提出任何權(quán)利主張或者抗辯。注：在生物的案例中，資本公積非同比例轉(zhuǎn)增系因?yàn)轵?yàn)資機(jī)構(gòu)計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致，從生物歷史沿革上來(lái)看，本次轉(zhuǎn)增的資本積來(lái)源于股東投入公司的股本溢價(jià)。三、民爆（預(yù)披露）股東單方贈(zèng)與資產(chǎn)后非同比例轉(zhuǎn)增【基本事實(shí)】有限設(shè)立后，通過(guò)資產(chǎn)投入、土地使用權(quán)變性等式新增投入1991.31 萬(wàn)元。由于其投入時(shí)，有限工商登記為國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，是否轉(zhuǎn)增股本不影響在有限的權(quán)益，所以有限未增加資本，并將上述投入記入資本公積科目。2013 年 9 月雅化實(shí)業(yè)股權(quán)還原后，國(guó)資委對(duì)后續(xù)投入進(jìn)行界定，確認(rèn)上述投入形成的資本公積由高爭(zhēng)獨(dú)有，為與全體股東共享的資本公積區(qū)別，

6、國(guó)資委將上述投入形成的資本公積表述成“專項(xiàng)資本公積”。有限設(shè)立以來(lái)，由于歷史原因，共形成了由獨(dú)享的專項(xiàng)資本公積1,991.31 萬(wàn)元，2013 年 9將上述專項(xiàng)資本公積由國(guó)資委批準(zhǔn)，有限股東會(huì)決議，單方轉(zhuǎn)增資本。有限本次資本公積轉(zhuǎn)增資本履行了以下程序：有限設(shè)立以來(lái)，由于上述原因，共形成了由獨(dú)享的專項(xiàng)資本公積1,991.31 萬(wàn)元。2013 年 9 月 9 日，國(guó)資委出具關(guān)于（集團(tuán)公司專項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)增資本的（藏國(guó)資發(fā)2013173 號(hào)），240.7291+0.271250.7291+0.271批準(zhǔn)將上述專項(xiàng)資本公積由單方轉(zhuǎn)增資本。2013 年 9 月 10 日，有限召開(kāi) 2013 年第四次臨時(shí)股

7、東會(huì)并作出決議，全體股東一致同意將上述專項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)增有限資本。會(huì)議同時(shí)通過(guò)了相應(yīng)的章程。2013確認(rèn)年9 月10 日，、雅化實(shí)業(yè)及有限簽署了增資協(xié)議，以其獨(dú)享的專項(xiàng)資本公積金1,991.31 萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。2013年9 月 11 日，立信會(huì)計(jì)師（信會(huì)師報(bào)字【2013】第就上述專項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)增資本出具驗(yàn)資210865 號(hào)），驗(yàn)證上述增資資產(chǎn)已經(jīng)出資到位?！救艘庖?jiàn)】人認(rèn)為：有限上述增資履行了相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)，獲得各方股東共同認(rèn)可，并履行了審計(jì)評(píng)估手續(xù)，符合相關(guān)的規(guī)定，不存在糾紛或爭(zhēng)議。注有限的案例中資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)資本公積的來(lái)源實(shí)際為投入的股本溢價(jià)。馳機(jī)電（預(yù)披露）股東一致同意非同比例增【基本事實(shí)

8、】（1）2007 年 12 月非同比例增資2007 年 12 月 16 日，經(jīng)神馳有限股東會(huì)決議通過(guò)，以資本公積向神馳有限增資920 萬(wàn)元，同時(shí)將所持神馳有限 950 萬(wàn)元出資額轉(zhuǎn)讓給。本次資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，神馳機(jī)電 920 萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)增給，其他股東艾利、未獲得轉(zhuǎn)增。（2）2008 年 4 月，第二次非同比例轉(zhuǎn)增2008 年 4 月 18 日，經(jīng)神馳有限股東會(huì)決議通過(guò)，將所持神馳有限 200 萬(wàn)元出資額轉(zhuǎn)讓給；將所持神馳有限 354 萬(wàn)元出資額轉(zhuǎn)讓給；、分別以資本公積向神馳有限增資 1,030 萬(wàn)元、30 萬(wàn)元（注：本次增資前持有神馳有限 69%的股權(quán)，限 6.67%的股權(quán)）。同日，持有神馳

9、有限 24.33%的股權(quán)，持有神馳有、分別與簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將各自所持神馳有限 200 萬(wàn)元、354 萬(wàn)元出資額轉(zhuǎn)讓給元、354 萬(wàn)元。，轉(zhuǎn)讓價(jià)格分別為 200 萬(wàn)本次資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所獲轉(zhuǎn)增比例高于持股比例、所獲轉(zhuǎn)增比例低于低估比例，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式退出未獲得轉(zhuǎn)增。根據(jù)與出具的關(guān)于重慶神馳機(jī)電歷史出資情況的說(shuō)明和確認(rèn)函，針對(duì) 2007 年 12 月、2008 年 5 月兩次非同比例增資，、承諾未來(lái)不會(huì)因該等事宜向神馳機(jī)電或神馳機(jī)電的其他股東主張任何權(quán)利或提出異議；如未來(lái)因上述事宜引起糾紛或給神馳機(jī)電造成經(jīng)濟(jì)損失且確應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形，愿承擔(dān)相應(yīng)之足額補(bǔ)償責(zé)任五、資本公積的形成及性質(zhì)問(wèn)題

10、資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于股本溢價(jià)以及法定重估增值等原因所形成的公積金。資本公積在本質(zhì)上屬于投入資本的范疇，資本公積科的產(chǎn)生源于我國(guó)公司采取資本制度。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合“資本公”形成的原因，資本公積可以分為兩大類1、資本溢價(jià)行程的資本公積該等資本公積是權(quán)益與投資者投入有關(guān)本交易所產(chǎn)生的權(quán)益）形成的，主要有：（1）（2）股東投入資本形成的資本溢價(jià)；公司股東投入股本形成的股本溢價(jià)；同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積；專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積；接受股東或股東子公司直接或間接代為償債、2、其他資本公積金豁免或捐贈(zèng)。該等資本公積則是其他綜合收益（與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)所產(chǎn)生的

11、權(quán)益）形成的。主要包括：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）以權(quán)益結(jié)算的支付；（3）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)； (5)金融資產(chǎn)的重分類；可轉(zhuǎn)債的分拆；與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅的影響。六、公司資本公積非同比例轉(zhuǎn)增股本的法律公司法第一百二十六條: “的，實(shí)行公平、公正的原則，同種類的每一應(yīng)當(dāng)具有同等權(quán)利?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第二十七條：“所有者權(quán) 的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資

12、本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！睆馁Y本公積來(lái)源于股東投入的資本或法定重估增值，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定的所有者權(quán)益范疇。所有者權(quán)益又稱為“股東權(quán)益”。根據(jù)上述公司法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則的規(guī)定，公司同種類的每一都應(yīng)當(dāng)享有同等的股東權(quán)益。因此，筆者認(rèn)為在公司在進(jìn)行資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)不可非同比例轉(zhuǎn)增，筆者亦未從上市公司及新三板掛牌公司公告文件中查詢到公司資本公積金非同比例轉(zhuǎn)增股本的案例。七、小結(jié)資本公積的形成來(lái)源于股本溢價(jià)或者法定重估增值等原因，資本公積金從性質(zhì)上來(lái)講屬于股東權(quán)益范疇，該等股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)由全體股