長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算例解

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算例解?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。與舊準(zhǔn)那么相比，權(quán)益法部分變化較大，不僅運(yùn)用公允價(jià)值來確定投資方在被投資方所占的權(quán)益份額，而且由過去的部分權(quán)益法改為完全權(quán)益法，考慮到被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額對(duì)投資收益的影響。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算在采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額

2、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分

3、擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。確認(rèn)的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補(bǔ)的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。例12022年1月1日，a公司購(gòu)入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬股，占該公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收買，a公司共支付現(xiàn)金2400萬元包含相關(guān)的稅費(fèi)。購(gòu)入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元。除表1涉及的工程外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均無變化。表1單位：萬元公允價(jià)值賬面價(jià)值存貨11001000固定資產(chǎn)設(shè)備57005000無形資產(chǎn)專利權(quán)600400合計(jì)74006400說明：存貨采用先進(jìn)先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消

4、耗。固定資產(chǎn)設(shè)備剩余使用期限10年，使用年限平均法進(jìn)展攤銷。無形資產(chǎn)專利權(quán)剩余使用期限5年，使用年限平均法進(jìn)展攤銷。2022年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。2022年3月20日，財(cái)富公司宣揭露放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2022年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬元。2021年財(cái)富公司出現(xiàn)虧損3000萬元。2021年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2021年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元。2021年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬元。12022年1月1日購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司本錢24000000貸：銀行存款2400000022022年年底，確認(rèn)投資收益投資收益15001005700500

5、010600400520%=258萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整2580000貸：投資收益258000032022年3月20日宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利2000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整200000042022年年底，確認(rèn)投資收益投資收益18005700500010600400520%338萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整3380000貸：投資收益338000052021年年底，確認(rèn)投資虧損投資收益=30005700500010600400520%622萬元借：投資收益6220000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整622000062021年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

6、2021年底，a公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬元1200020%,再加上22萬元公允價(jià)值與賬面價(jià)值的攤銷額，共計(jì)2422萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶明細(xì)如下：本錢2400萬元、損益調(diào)整貸方226萬元，沖減2174萬元，還有248萬元在備查簿中進(jìn)展登記。借：投資收益21740000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整2174000072021年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元，年底確認(rèn)投資收益投資收益=100011020%178萬元此時(shí)應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補(bǔ)虧損，尚有70萬元178248虧損沒有彌補(bǔ)。82021年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬元投資收益30007020%586萬元說明：無形資產(chǎn)使用期

7、限已到，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額已經(jīng)攤銷完畢。只需對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額進(jìn)展攤銷。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)富公司損益調(diào)整58600007000005160000貸：投資收益5160000二、本錢法與權(quán)益法互相轉(zhuǎn)換一權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。例2公司持有興達(dá)公司40%的股權(quán)，因能對(duì)興達(dá)公司的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2022年年初，公司將興達(dá)公司30%的股權(quán)以2000萬元價(jià)格對(duì)

8、外出售。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2400萬元，其中本錢2000萬元，損益調(diào)整400萬元。剩余10%股權(quán)改為本錢法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達(dá)公司的留存收益為2000萬元。2022年3月5日，興達(dá)公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2022年全年興達(dá)公司實(shí)現(xiàn)盈利5000萬元。2021年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬元。12022年初出售借：銀行存款20000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資興達(dá)公司本錢2000000075%15000000長(zhǎng)期股權(quán)投資興達(dá)公司損益調(diào)整400000075%3000000投資收益20000002持股比例下降為10%，改用本錢法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000貸：

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資興達(dá)公司本錢5000000長(zhǎng)期股權(quán)投資興達(dá)公司損益調(diào)整1000000自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有的份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，不確認(rèn)投資收益。32022年3月5日借：應(yīng)收股利1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000042021年3月8日借：應(yīng)收股利3000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000投資收益2000000二本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因可以對(duì)被投資單位施行共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以本錢法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?確定的投資賬面價(jià)值

10、作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢。例32022年1月1日，b公司購(gòu)入彩虹公司股票100萬股，占該公司總股本10%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，共支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)515萬元。購(gòu)置時(shí)，彩虹公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5100萬元，賬面價(jià)值5000萬元。除一臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均與賬面價(jià)值一樣。該設(shè)備公允價(jià)值600萬元，賬面價(jià)值500萬元，尚可使用10年，按年限平均法計(jì)提折舊，沒有凈殘值。2022年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，并于2022年3月20日宣揭露放現(xiàn)金股利每股0.1元。2022年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。2021年1月1日，b公司再次購(gòu)入200萬股，占總股本

11、20%，支付1300萬元。此時(shí)彩虹公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值6100萬元，賬面價(jià)值6000萬元。除了第一次購(gòu)入時(shí)，設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值80萬元以外，有原材料一批公允價(jià)值80萬元，賬面價(jià)值60萬元。2021年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。12022年1月1日購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5150000貸：銀行存款515000022022年3月20日彩虹公司宣揭露放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益10000032021年1月1日，由于b公司再次購(gòu)入彩虹公司20%的股票，持股比例到達(dá)30%，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為權(quán)益法，進(jìn)展調(diào)整。原獲得投資后至新獲得投資的交易日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公

12、允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益。計(jì)算過程如表2所示：表2投資收益影響數(shù)計(jì)算表單位：元時(shí)間本錢法下投資收益權(quán)益法下投資收益稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)202202900002900000290000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資彩虹公司本錢5150000長(zhǎng)期股權(quán)投資彩虹公司損益調(diào)整380000長(zhǎng)期股權(quán)投資彩虹公司其他權(quán)益變動(dòng)61000005100000380000620000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資51500

13、00盈余公積38000010%38000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)342000資本公積其他資本公積62000042021年1月1日b公司再次購(gòu)入彩虹公司20%股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資彩虹公司本錢13000000貸：銀行存款1300000052021年12月31日，確認(rèn)投資收益投資收益=400102030%111萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資彩虹公司損益調(diào)整1110000貸：投資收益1110000例4d公司持有隆達(dá)公司60股權(quán)，賬面余額為7800萬元，沒有提取減值準(zhǔn)備。2022年12月10日，d公司將20%股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款3000萬元，出售當(dāng)日隆達(dá)公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。d公司獲得隆達(dá)公司60

14、%股權(quán)時(shí)，該公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。自d公司獲得隆達(dá)公司60%股權(quán)后至本次出售前，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元。假設(shè)隆達(dá)公司一直未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益部分的金額為100萬元。盈余公積按凈利潤(rùn)10%比例提齲12022年12月10日借：銀行存款30000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資78000000326000000投資收益4000000剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5200萬元，小于與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方隆達(dá)公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為800萬元1500040%5200，該部分應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。2調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資隆達(dá)公司本錢52000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資隆達(dá)公司本錢8000000貸：盈余公積800000010%800000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7200000原獲得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值同時(shí)，調(diào)整投資方權(quán)益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資