試論內(nèi)部會計控制及其局限性

1、試論內(nèi)部會計控制及其局限性【摘要】聯(lián)絡我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的實際，本文著重對內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容和方法及其存在的局限性進展討論，旨在完善內(nèi)部會計控制。【關鍵詞】內(nèi)部會計控制；受權；職務別離；保全；局限性從某種意義上講，在很大程度上公司失敗系內(nèi)部人內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制失靈，不能有效地識別、判斷、化解、控制風險，從而導致公司經(jīng)營失敗。因此，健全和完善內(nèi)部控制體系，強化企業(yè)內(nèi)部會計控制是防范經(jīng)營風險，確保經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財務報告及相關信息真實完好，進步經(jīng)營效率，促進實現(xiàn)開展戰(zhàn)略的目的之必需。內(nèi)部會計控制是為了進步會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的平安、完好、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

2、等而制定和施行的一系列控制方法、措施和程序。在社會化大消費中，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)消費經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)管理系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部會計控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關鍵。施行內(nèi)部會計控制對保證會計信息的真實性和準確性、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險、維護財產(chǎn)和資源的平安完好和促進企業(yè)的有效經(jīng)營具有重要意義。一、內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容和方法一受權批準控制受權是針對某一大型業(yè)務或某項詳細業(yè)務的政策決策，向經(jīng)辦部門或人員授予權利和責任的一種方法。受權分為一般受權和特別受權，一般受權主要是對日常業(yè)務活動的受權。這類受權通常以管理部門的文件規(guī)定一

3、般性交易辦理的條件、范圍和對該交易的責任關系。如企業(yè)對各職能部門和職責的規(guī)定屬于一般受權。該層次的受權過大，那么風險不易控制，過小那么效率降低。一般受權適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷的價格表與信譽額度。特別受權是對特定經(jīng)濟業(yè)務活動的受權，它適用于管理當局認為個別交易必須經(jīng)批準的情況，如對于對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收買兼并、擔保抵押、財務承諾、關聯(lián)交易等重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策權，以及超過一般受權限制的常規(guī)交易，都需要特殊受權。這種受權只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的詳細條件及有關詳細人員，且應保持在董事會較高管理層手中。無論是一般受權或是特別受權都應明確：1.受權批準控制的內(nèi)容

4、。受權批準的范圍，哪些業(yè)務和行為可受權；受權批準的層次，應該受權哪級人員執(zhí)行，執(zhí)行人員是否具備勝任才能；受權批準的責任，受權人和被受權人各自應承當什么樣的責任；受權批準的程序，怎樣受權，批準程序如何。2.受權批準控制的根本要求。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法受權，不能行使相應權利，這是最起碼的要求。不經(jīng)合法受權，任何人不能審批；有權受權的人那么應在規(guī)定的權限范圍內(nèi)行事，不得越權受權；企業(yè)的所有業(yè)務未經(jīng)受權，不得執(zhí)行；財務業(yè)務一經(jīng)受權必須執(zhí)行；受權人和被受權人，在受權范圍內(nèi)承當責任、行使權利；對執(zhí)行情況的檢查，是受權的核心，必須設計適當?shù)某绦颍瑢κ軝鄨?zhí)行進展事中檢查、事后評估。二職務別離控制職務別離控制是

5、指對處理某種經(jīng)濟業(yè)務所涉及的職責分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關人員的工作的一種自動檢查。職務別離的主要目的在于預防和及時發(fā)現(xiàn)員工在履行職責過程中產(chǎn)生錯誤和舞弊行為。從控制的觀點看，假如一位負有多項責任的人員在其正常的工作過程中就會發(fā)生錯誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他兼任的職務是不相容的，對于不相容職務必須進展別離，包括在組織機構之間的別離和組織機構內(nèi)部有關人員之間的別離。1.職務別離的要求1任何業(yè)務尤其是貨幣資金收支業(yè)務，絕對不能由某一崗位經(jīng)辦全過程，如：出納與銀行對賬員、銀行賬記錄員；2經(jīng)濟業(yè)務的責任轉移環(huán)節(jié)，絕對不能由某一個崗位單獨辦理；3某一崗位履

6、行職責情況絕對不能由其自己說了算；4任何權利的行使必須承受定期獨立審查；5不能由某一個人完成兩項作業(yè)，如會計中的出納與記賬，不能由一個人承當；6不能由某一崗位同時履行兩項職責，如消費作業(yè)與消費統(tǒng)計職責不能由同一崗位去做；7不能由某一部門同時承當兩個崗位，例如，銷售與收款業(yè)務，必須由銷售與財務部門分別承當。2.職務別離的主要內(nèi)容1業(yè)務受權與執(zhí)行職務相別離，例如，供給商確實定與采購業(yè)務的執(zhí)行；2業(yè)務執(zhí)行與記錄職務相別離，例如，貨幣資金的收支與記賬、對賬；3業(yè)務受權與財產(chǎn)保管職務相別離，例如，采購業(yè)務與驗收；4財產(chǎn)保管與記錄職務相別離，例如，倉庫保管與記賬員；5記錄總賬與明細賬職務相別離；6經(jīng)營責任

7、與記賬責任相別離，例如，銷售業(yè)務與財務部門；7財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對職務相別離，例如，倉庫保管與實物盤點；8對一項經(jīng)濟業(yè)務處理的全過程的各個步驟也要分派給不同的部門和人員來負責。三預算控制預算是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略，市場時機與企業(yè)資源的最正確組合。預算是以企業(yè)戰(zhàn)略為根底，引導企業(yè)資源優(yōu)化配置的過程。如何運用資源比獲得資源更重要，戰(zhàn)略決定資源配置，資源配置決定企業(yè)的將來。公司資源的優(yōu)化配置，是管理層的責任(受托責任)，管理層應以“實現(xiàn)資源所有者即股東的利益最大化為己任。預算控制應遵循的規(guī)那么：1.有限資源的約束規(guī)那么。預算以經(jīng)營目的為起點，公司的資源是有限的，所有的預算須圍繞公司的經(jīng)營目的，資源和目的

8、的平衡。2.投入產(chǎn)出規(guī)那么。以投入產(chǎn)出為主線編制預算。3.全面控制規(guī)那么。預算應涵蓋公司的所有部門、業(yè)務和環(huán)節(jié)，包括管理高層，以貨幣計件的一切資源，均為預算控制對象。4.唯一控制規(guī)那么。預算為資源投入的唯一渠道，沒有預算的工程不得執(zhí)行，除非調(diào)整預算。5.事前控制規(guī)那么。投入的資源必須事先審核。預算編制與資源投入在時間和空間上的非同一性，一切活動受控于預算。6.重要性控制規(guī)那么?！?8規(guī)那么指以20%的本錢，控制80%的預算。7.事后考核規(guī)那么。預算執(zhí)行一定要有執(zhí)行后的考核。8.過程控制規(guī)那么。預算執(zhí)行是動態(tài)的，而非靜態(tài)的，跟蹤重要投入資源的過程和產(chǎn)出，檢討和修正預算。介入業(yè)務活動的控制是預算存

9、在的唯一形式，在過程中修正預算編制，在過程中控制資源價值資源運用，在過程中控制價值目的投入產(chǎn)出；按既定的規(guī)那么行事，先規(guī)那么，后行動，規(guī)那么面前人人平等，預算控制借助規(guī)那么浸透在業(yè)務活動中，一切活動均為受控。9.執(zhí)行批準規(guī)那么。預算執(zhí)行必須事先批準。10.文本化規(guī)那么。預算申請必須文本化。11.調(diào)整規(guī)那么。例外控制，預算工程間的動態(tài)調(diào)整：預算工程絕對增加，行為調(diào)整：預算減少不調(diào)整，哪個變動調(diào)哪個，無形定期調(diào)整或滾動預算；調(diào)整數(shù)據(jù)：追求判斷的準確性而非預算編制的準確性；責任調(diào)整：利潤責任承當者擁有調(diào)整的最終權利。四文件記錄控制健全、完好、正確的文件記錄，既是組織規(guī)劃控制與受權批準控制的手段，又是

10、企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基矗文件記錄控制的內(nèi)容主要有以下幾個方面：1.建立企業(yè)組織機構職能圖和受權審批權限一覽表；2.建立全員崗位說明書；3.業(yè)務程序手冊；4.統(tǒng)一會計科目；5.統(tǒng)一會計政策；6.憑證編號。五員工素質(zhì)控制內(nèi)部會計控制成敗的關鍵，在于員工素質(zhì)的上下。員工素質(zhì)控制的目的，在于保證員工的忠誠、正直、勤奮、有效地工作，從而保證內(nèi)部會計控制的有效施行。員工素質(zhì)控制包括以下內(nèi)容：1.建立嚴格的招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；2.制定員工工作標準，用以引導考核員工行為；3.定期對員工進展培訓，幫助其進步業(yè)務素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務；4.加強考核和獎懲力度，應定期對員工業(yè)

11、績進展考核，獎懲清楚；5.對重要員工如銷售、采購、出納應建立職業(yè)信譽保險機制，如簽訂信譽承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信譽保險；6.工作崗位輪換，可以定期或不定期進展工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。六實物保全控制實物保全控制是指對實物資產(chǎn)的直接保護。主要內(nèi)容有以下幾個方面：1.限制接近；2.記錄保護；3.財產(chǎn)保險；4.財產(chǎn)記錄監(jiān)控；5.定期盤點。七風險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，不可防止會遇到各種風險，因此，為防范躲避風險，企業(yè)應建立評估機制。企業(yè)常用的風險評估的內(nèi)容包括以下幾個方面：1.籌資風險評估；2.投資風險評估；3.信譽風險評估；4.合同風險

12、評估等。風險防范控制是企業(yè)的一項根底性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位來專門負責有關風險的識別躲避和控制。八內(nèi)部報告控制為保證企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應反映部門個人經(jīng)管責任，符合“例外管理要求，報告形式和內(nèi)容應簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃、防止重復。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常高層管理者報告間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡，反之那么報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有以下幾種：1.資金分析報告。包括資金日報表、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表；2.經(jīng)營分析報告；3.費用分析

13、報告；4.資產(chǎn)分析報告；5.投資分析報告；6.財務分析報告等。九內(nèi)部審計控制建立由董事會或審計委員會直接指導的內(nèi)部審計體制，進步企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，建立健全內(nèi)部審計技術標準和道德標準體系，將內(nèi)審納入標準化、制度化、法制化的軌道，科學定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能，開展增值型審計，建立上下結合，下審一級的內(nèi)部審計體系。十信息技術控制信息是現(xiàn)代企業(yè)管理和決策的根底，信息技術控制要求信息及時、準確、有用。為此必須建立電子信息系統(tǒng)，固化信息的產(chǎn)生方式和渠道，保證信息的及時性；標準業(yè)務流程，保證信息的準確性；施行科學信息的分類更加細致的保證信息的有用性。二、內(nèi)部會計控制的局限性上述說明，內(nèi)部會計控制體系嚴

14、密、內(nèi)容豐富、方法多樣、手段先進，具有突出的控制效果，但內(nèi)部會計控制也存在一定的局限性，主要表如今：一內(nèi)部會計控制制度受本錢效益原那么限制企業(yè)加強經(jīng)營管理，進步經(jīng)營管理的效率和效果，必須結合企業(yè)的詳細情況，在可以識別風險的情況下組織有經(jīng)歷的管理人員對內(nèi)部會計控制設計專門的程序，同時還要裝備人員、設置崗位去保證各控制環(huán)節(jié)的運行，而這些控制程序需要付出一定的本錢，但在理論中內(nèi)部控制的本錢與效益卻難以估計，需要根據(jù)個人主觀判斷。假如某些控制本錢超過預期收益，就沒有必要設置該項控制；假如由于判斷的失誤而對該設置的控制未能施行，那么也會給企業(yè)造成更大的損失。另外，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小也限制了在內(nèi)部會計控制

15、方面必須考慮本錢因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制本錢。二人為錯誤與串通舞弊的限制在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中發(fā)揮作用的執(zhí)行人，受掌握信息量不完備、理解錯誤、曲解指令等因素的限制導致主觀判斷失誤，也會導致控制失效。例如賒銷商品中，受信譽信息的限制而發(fā)生收不回貨款的情況。同時，發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要原那么之一是不相容職務別離原那么，假如設置在不相容職務上的人員素質(zhì)不夠高，受共同的利益驅使串通一氣施行舞弊行為，在這個環(huán)節(jié)上內(nèi)部會計控制就發(fā)揮不了它的作用，從而失去發(fā)揮作用的功能。三管理越權的限制高層管理人員本身就是內(nèi)部會計控制制度的制定和執(zhí)行者，他們處于企業(yè)管理的核心地位，權利較大，假如他們對經(jīng)濟

16、活動濫用職權、越權干預，那么任何控制程序都不能阻止其行為，事實證明許多重大舞弊和財務信息失真案件都是在高層管理人員的越權干預下發(fā)生的。四適應性限制經(jīng)濟活動的不斷變化往往會使內(nèi)部會計控制產(chǎn)生不適應性，在經(jīng)濟迅猛開展的市場環(huán)境中，企業(yè)為了生存和開展，勢必要根據(jù)經(jīng)常變化的內(nèi)、外部環(huán)境而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。外部，例如：施工企業(yè)會利用自身的資源優(yōu)勢成立房地產(chǎn)開發(fā)公司，為了發(fā)揮品牌優(yōu)勢而承受其他單位的掛靠，增加管理費收入等；內(nèi)部，例如：為了進步工作效率施行財務、材料管理等環(huán)節(jié)的電算化，電算化情況下，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求，電算化系統(tǒng)中只要錄制憑證正確，在總賬和明細賬方面程序就會有同時過賬的功能，并有雙重核對程序，原有的手工操作復核程序就變?yōu)榱硕嘤?，這就會導致原有的控制流程對新增的業(yè)務不適應，在變化過程中就有可能出現(xiàn)過失和不合規(guī)行為，給單位帶來損失。從而影響內(nèi)部控制的有效性，降低內(nèi)部控制的作用。為了適應經(jīng)濟活動的不斷變化，企業(yè)應不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制，以增強其適應性。綜上所述，各單位在建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)時，必須視單位的規(guī)模大孝管理形式和單位內(nèi)部存在的所有風險或失誤可能造成的損失和浪費而定。在構建內(nèi)部會