試論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能

1、試論我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)自二十世紀(jì)初期產(chǎn)生以來(lái)，隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的開展而開展，其職能亦呈現(xiàn)出不斷演變的趨勢(shì)。如何正確充分地認(rèn)識(shí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)際加以有效運(yùn)用，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮成為國(guó)企改革面臨的重要課題。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)職能一、內(nèi)部審計(jì)職能的開展變化1.20世紀(jì)50年代以來(lái)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷開展，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)展深化分析和科學(xué)評(píng)價(jià)。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)打破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制度審評(píng)，并逐步開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，將提出

2、改良經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能全面表達(dá)。2.20世紀(jì)6070年代以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，西方國(guó)家出現(xiàn)了一系列的社會(huì)問(wèn)題，使得企業(yè)不得不開場(chǎng)審視自己的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任。因此，內(nèi)部審計(jì)部門又積極開展了社會(huì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過(guò)程都開展了審計(jì)，最大限度地為企業(yè)進(jìn)步管理程度，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益效勞。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?所明確指出的“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。3.20世紀(jì)8090年代以來(lái)，隨著時(shí)代的變遷，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)審計(jì)。相應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也

3、擴(kuò)大，不再局限于對(duì)“與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)視，而是變成對(duì)整個(gè)部門、單位的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視，注重提出改良管理的建議，進(jìn)步單位的經(jīng)濟(jì)效益。二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要職能1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能是內(nèi)部審計(jì)最根本的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)根據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)貢任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而催促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改良經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。從

4、建立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視具有雙重性。它既代表國(guó)家監(jiān)視本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又代表本單位管理當(dāng)局監(jiān)視其下屬各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)曾一度強(qiáng)調(diào)前者而忽略了后者，原因在于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是于方案經(jīng)濟(jì)體制下適應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要建立和開展起來(lái)的，作為國(guó)家審計(jì)的根底和延伸，它在企業(yè)中更多的是充當(dāng)國(guó)家代言人的形象。事實(shí)證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視職能的這種不恰當(dāng)定位使其陷入了兩難境地。一方面因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與被監(jiān)視者身處同一利益主體中，互相利益的牽扯使其監(jiān)視權(quán)難免落空；另一方面，由于管理當(dāng)局的輕視和排擠，內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的監(jiān)視亦不得力。結(jié)果多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成了虛設(shè)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審

5、計(jì)監(jiān)視體系的健全，特別是社會(huì)審計(jì)力量的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家監(jiān)視企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)代替，即社會(huì)審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對(duì)企業(yè)出具效勞報(bào)表的真實(shí)公允性予以鑒證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能，主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、安康開展效勞。2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也是內(nèi)部審計(jì)的重要職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審單位的方案、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目的進(jìn)展，經(jīng)濟(jì)效益的上下優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而開展的，在西方企業(yè)

6、中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國(guó)公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量評(píng)價(jià)其它控制的有效性。大型企業(yè)分開了內(nèi)部審計(jì)，最高行政指導(dǎo)人對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)既定方針、方案、程序的執(zhí)行程度就難以知曉。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其發(fā)布的?內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書?也認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供效勞的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制。3.內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部控制職能，但不具備經(jīng)濟(jì)管理職能內(nèi)部審計(jì)除具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能外，還具

7、有內(nèi)部控制職能?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，是20世紀(jì)40年代以來(lái)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目的的各類活動(dòng)進(jìn)展組織、制約、考核、協(xié)調(diào)而逐步形成和開展起來(lái)的一系列互相聯(lián)絡(luò)、互相制約的控制機(jī)制或制度。內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)審計(jì)人員獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，衡量和評(píng)審其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，并促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建立。在興隆國(guó)家表現(xiàn)得更為突出，一些國(guó)際著名企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)約有3/4是通過(guò)此項(xiàng)職能開展的。而我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷開展和日趨完善，內(nèi)部審計(jì)與其他控制形式相比更具有全面性、獨(dú)立性、權(quán)威性，是對(duì)其他控制的一種再控制。其控制職能，有著其他控制方法無(wú)法比較的作用，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制

8、的分析與評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)部控制提供建立性意見。盡管如此，內(nèi)部審計(jì)并不具有經(jīng)濟(jì)管理的職能。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是企業(yè)管理職能的詳細(xì)履行者，它只能對(duì)各個(gè)管理部門從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視和評(píng)價(jià)，以及是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)展監(jiān)視和控制。內(nèi)部審計(jì)是為管理效勞的，但并不參與經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，未被受權(quán)從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，因此不應(yīng)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制程序的日常工作。同時(shí)也無(wú)權(quán)替代管理部門的權(quán)利和職責(zé)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理工作不負(fù)有責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任是就內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況向最高管理者提供信息，其所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)視控制，對(duì)管理的控制予以再控制，對(duì)管理的監(jiān)視予以再監(jiān)視。職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展，科學(xué)技術(shù)和人類思維才能的進(jìn)步，人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸，這種認(rèn)識(shí)上的深化和延伸同時(shí)也會(huì)提醒事物的潛