關(guān)于我國成本會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思考

1、關(guān)于我國本錢會(huì)計(jì)制度建立的考慮關(guān)于我國本錢會(huì)計(jì)制度建立的考慮一、我國原本錢會(huì)計(jì)制度體系的缺陷我國原本錢會(huì)計(jì)制度體系是由?國營企業(yè)本錢管理?xiàng)l例?、?國營工業(yè)企業(yè)本錢核算方法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，以及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?構(gòu)成。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷，該制度體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)本錢核算實(shí)務(wù)的需要，其缺陷和弊端主要有以下幾方面：第一，本錢核算方法落后。我國于20世紀(jì)80年代公布的本錢管理?xiàng)l例和本錢核算方法是在國家推廣經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制的背景下制定的，它確立了定額本錢法在企業(yè)本錢核算方法中的主體地位，而沒有提及作業(yè)本錢法和標(biāo)準(zhǔn)本錢法等先進(jìn)的本錢核算方法萬壽義、王紅軍，2022。第二，制造費(fèi)用分配方法過于簡單。

2、隨著機(jī)械化程度的進(jìn)步，企業(yè)產(chǎn)品本錢構(gòu)造發(fā)生明顯變化，制造費(fèi)用在消費(fèi)本錢中所占的比重日益增大，但原產(chǎn)品本錢核算標(biāo)準(zhǔn)體系中所規(guī)定的制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間的分配方法又過于簡單，這就直接導(dǎo)致了產(chǎn)品本錢的計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。第三，過度依賴會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)產(chǎn)品本錢核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。近年來，隨著本錢管理?xiàng)l例和本錢核算方法的名存實(shí)亡，本錢核算實(shí)務(wù)中大多根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來進(jìn)展處理。由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告所需要的本錢信息只是進(jìn)展間接標(biāo)準(zhǔn)，所以它不能完全代替本錢會(huì)計(jì)制度或本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算實(shí)務(wù)。第四，與國際本錢核

3、算慣例的要求差異較大。改革開放尤其是參加T以后，隨著我國對(duì)外貿(mào)易的迅猛開展，國際社會(huì)特別是歐美國家對(duì)我國出口產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷調(diào)查案急劇增加，且又大多以我國企業(yè)敗訴而告終，其原因固然是多方面的，但與我國企業(yè)產(chǎn)品本錢核算與國際慣例差異較大，企業(yè)提供的產(chǎn)品本錢信息未被反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)所普遍認(rèn)可不無關(guān)系。二、企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的創(chuàng)新及作用為了彌補(bǔ)我國原本錢會(huì)計(jì)制度體系的缺陷，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算工作，保證產(chǎn)品本錢信息真實(shí)、完好，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理可持續(xù)開展，財(cái)政部于2022年8月公布了?企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度試行?財(cái)會(huì)202217號(hào)，并規(guī)定于2022年1月起在大中型企業(yè)試

4、行。一企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的創(chuàng)新點(diǎn)1.對(duì)產(chǎn)品進(jìn)展了重新定義，即產(chǎn)品是指企業(yè)日常消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品，以及企業(yè)提供的勞務(wù)或效勞。2.將行業(yè)劃分為制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)效勞業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)共11類，并對(duì)各行業(yè)如何施行企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度作出了明確的規(guī)定。3.規(guī)定制造業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)本錢法對(duì)不能直接歸屬于本錢核算對(duì)象的本錢進(jìn)展歸集和分配。4.規(guī)定企業(yè)可以采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法對(duì)直接材料進(jìn)展日常核算，但在期末應(yīng)將所耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。5.對(duì)制造費(fèi)用的核算內(nèi)容

5、作出了規(guī)定，即制造費(fèi)用是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)消費(fèi)部門如消費(fèi)車間發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。6.提出了為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，還可以多維度、多層次地確定多元化的產(chǎn)品本錢核算對(duì)象。多維度，是指以產(chǎn)品的最小消費(fèi)步驟或作業(yè)為根底，按照企業(yè)有關(guān)部門的消費(fèi)流程及其相應(yīng)的本錢管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，組合出產(chǎn)品維度、工序維度、車間班組維度、消費(fèi)設(shè)備維度、客戶訂單維度、變動(dòng)本錢維度和固定本錢維度等不同的本錢核算對(duì)象。多層次，是指根據(jù)企業(yè)本錢管理需要，劃分為企業(yè)管理部門、工

6、廠、車間和班組等本錢管控層次。從中可以看出，本錢核算制度打破了單純以產(chǎn)品作為本錢核算對(duì)象的傳統(tǒng)思維，拓展了包括以作業(yè)為根底來確定本錢核算對(duì)象的新思路，并實(shí)現(xiàn)了分層次管理本錢的新手段。二企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的重要作用1.有利于進(jìn)步產(chǎn)品本錢信息的質(zhì)量會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中久治不愈的頑疾。本錢信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成局部，本錢信息質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，筆者認(rèn)為，由于原制度層面上的缺陷所導(dǎo)致產(chǎn)品本錢核算方法陳舊、產(chǎn)品本錢計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是我國會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度中最大的亮點(diǎn)是引入了作業(yè)本錢法來核算產(chǎn)品本錢。作業(yè)本錢法是一種比擬先進(jìn)的產(chǎn)品本錢核算方法。由

7、于作業(yè)本錢法是按照本錢動(dòng)因，并基于受益原那么在不同產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，所以，采用作業(yè)本錢法可以保證產(chǎn)品本錢計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而進(jìn)步我國本錢信息乃至整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2.有利于促進(jìn)我國本錢核算與國際本錢核算慣例相趨同由于目前國際上仍然有不少興旺國家回絕成認(rèn)中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國地位，所以國際上時(shí)有進(jìn)口國調(diào)查機(jī)構(gòu)藉產(chǎn)品本錢核算問題對(duì)我國某些出口產(chǎn)品施行反傾銷措施，這在一定程度上影響了我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的施行可以有效地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算的行為，如合理地解決本錢費(fèi)用的歸集和分配問題，以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品本錢的核算問題等。這些問題的解決可以促進(jìn)我國本錢核算與國際本錢核算慣例的接軌和趨同

8、，進(jìn)步我國出口產(chǎn)品本錢計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與合理性，并使我國出口企業(yè)提供的本錢信息得到國際上的普遍認(rèn)可，能成為國際反傾銷調(diào)查機(jī)構(gòu)的最正確可采證據(jù)。因此，企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的施行，對(duì)于謀求中國完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位、進(jìn)步我國企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力，以及貫徹落實(shí)中央提出的走出去戰(zhàn)略方針具有重要意義。3.有利于政府價(jià)格監(jiān)管部門對(duì)自然壟斷行業(yè)進(jìn)展有效的價(jià)格監(jiān)管我國對(duì)煤氣、水、電、熱力、石油、電信等自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品，通常采用本錢加成的定價(jià)方法，即這些行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格不是通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)決定，而是由政府價(jià)格監(jiān)管部門根據(jù)各種產(chǎn)品的本錢和一定的加成比率來予以確定。在本錢加成定價(jià)法下，產(chǎn)品定價(jià)依賴于企業(yè)提供的實(shí)際本錢信息，在信息不

9、對(duì)稱的情況下，供需雙方博弈關(guān)系的存在會(huì)使得自然壟斷企業(yè)很可能通過高工資、高福利、高待遇等手段來推高本錢甚至虧損進(jìn)而要求漲價(jià)。因此，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度對(duì)自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品本錢的真實(shí)性和合理性進(jìn)展審計(jì)，并在此根底上按照產(chǎn)品的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)本錢來確定其價(jià)格，可以防止政府價(jià)格監(jiān)管部門被自然壟斷企業(yè)普遍存在的虧損現(xiàn)象所蒙蔽，保證自然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格趨于合理，并以此保護(hù)社會(huì)公眾的利益不被損害，以及推動(dòng)自然壟斷企業(yè)杜絕亂擠亂攤本錢的行為，增強(qiáng)其通過改善管理、進(jìn)步效率等途徑來降低本錢的積極性和主動(dòng)性。4.有利于進(jìn)一步完善政府采購制度，降低政府采購本錢隨著政府采購制度在美國等西方興旺國家獲得成功，我國也引入

10、了政府采購制度。有效的政府采購制度不僅可以降低采購本錢、進(jìn)步采購效益，而且還具有調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等功能。然而，由于制度不完善等問題的存在，致使在我國的政府采購過程中經(jīng)常出現(xiàn)本錢失控、采購價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格、采購本錢居高不下的怪現(xiàn)象。公布和施行企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度是進(jìn)一步完善政府采購制度的重要舉措。在該制度中，明確了哪些支出可以計(jì)入本錢，哪些支出不能計(jì)入本錢，以及本錢費(fèi)用確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、分配方法等。這樣，一方面使得各消費(fèi)一樣或類似產(chǎn)品的企業(yè)本錢口徑保持可比，為政府對(duì)采購合同的會(huì)談和標(biāo)的價(jià)格確實(shí)定提供了一個(gè)更加充分的根據(jù)；另一方面，也為政府采購審計(jì)監(jiān)視工作的有效運(yùn)行創(chuàng)造了有利條

11、件。三、進(jìn)一步完善我國本錢會(huì)計(jì)制度體系建立的建議一制定本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度是我國本錢會(huì)計(jì)制度建立中獲得的重大成果，它對(duì)于我國本錢會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)開展必將起到積極的推動(dòng)作用。然而，從本錢會(huì)計(jì)制度建立的國際慣例來看，制定本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么仍然是新時(shí)期我國本錢會(huì)計(jì)制度建立的必然選擇。從國際上看，美國、日本、韓國、印度等國家都有本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。盡管這些國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境與我國有著較大的差異，但其制定本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要目的與我國卻是完全一致，即都是為了加強(qiáng)對(duì)政府采購、軍品采購以及自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格管制。本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的重要組成局部，在標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、

12、進(jìn)步企業(yè)本錢核算和管理程度，以及加強(qiáng)特殊業(yè)務(wù)的價(jià)格管制方面，比本錢核算制度具有更大的優(yōu)勢(shì)。因此，借鑒其他國家的成功經(jīng)歷，加快我國本錢會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立的步伐，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)慣例趨同和等效的大勢(shì)所趨。二擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)本錢法的應(yīng)用范圍標(biāo)準(zhǔn)本錢法亦稱標(biāo)準(zhǔn)本錢制度，是傳統(tǒng)的本錢控制方法之一。這種方法通過制定本錢標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢比照，分析本錢差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并進(jìn)展改良，從而到達(dá)控制本錢、進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。它包括制定標(biāo)準(zhǔn)本錢、計(jì)算和分析本錢差異、處理本錢差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完好系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)本錢法自20世紀(jì)20年代形成以來，在美國等西方企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。自改革開放以來，我國已

13、有越來越多的企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢法進(jìn)展應(yīng)用，國內(nèi)的許多學(xué)者也對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢法的應(yīng)用進(jìn)展了深化研究和系統(tǒng)總結(jié)。如前所述，引入標(biāo)準(zhǔn)本錢法是企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度的一大創(chuàng)新，但遺憾的是制度中僅規(guī)定企業(yè)在直接材料的核算中采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法，這似乎說明準(zhǔn)那么制定者對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢法的應(yīng)用仍然顧慮重重。筆者認(rèn)為，盡管標(biāo)準(zhǔn)本錢法對(duì)企業(yè)本錢會(huì)計(jì)信息化程度和本錢會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求較高，但從當(dāng)前我國大中型企業(yè)本錢會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況來看，全面應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的條件根本成熟。因此，為了充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)本錢法在本錢控制、自然壟斷行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)方面的優(yōu)勢(shì)，建議我國在本錢會(huì)計(jì)制度建立中，進(jìn)一步擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)本錢法的應(yīng)用范圍，即標(biāo)準(zhǔn)本錢法不僅在直接材料、直接人

14、工、制造費(fèi)用的核算中可以采用，對(duì)于期間費(fèi)用的核算也可以采用。三適時(shí)引入變動(dòng)本錢法對(duì)外貿(mào)易是拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)開展的三駕馬車之一。近年來，受西方國家貿(mào)易保護(hù)主義抬頭所影響，我國的主要出口地尤其是美國及歐盟紛紛以反傾銷等方式，對(duì)我國某些產(chǎn)品的出口施行限制甚至致命打擊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2022年起我國平均每年遭受反傾銷調(diào)查的案件數(shù)量，以及平均每年被施行反傾銷措施的案件數(shù)量均占全球的三分之一左右。毫無疑問，頻繁的國際反傾銷已嚴(yán)重?fù)p害我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)利益，影響我國對(duì)外貿(mào)易乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的開展。基于此，正視國際反傾銷的嚴(yán)峻形勢(shì)，深化研究我國在反傾銷應(yīng)對(duì)中所面臨的本錢會(huì)計(jì)制度層面的問題及其解決方案，無疑是當(dāng)前我國本錢會(huì)計(jì)制度建立中的重大課題。國際反傾銷調(diào)查中所需要的產(chǎn)品本錢信息通常是基于變動(dòng)本錢法，即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢，而對(duì)于固定制造費(fèi)用那么直接計(jì)入當(dāng)期損益。但我國企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度中規(guī)定的產(chǎn)品本錢核算仍然采用的是制造本錢法，即產(chǎn)品本錢中通常包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用