銀行會計學第04章貸款業(yè)務的核算

1、第四章 貸款業(yè)務的核算 學習目標1.了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務；2.了解劃分貸款種類的不同標準；3.掌握貸款的核算方法；4.掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5.掌握貸款損失準備的管理規(guī)定和核算方法；6.掌握抵押貸款的處理方法。第一節(jié) 貸款業(yè)務的概述 一、貸款業(yè)務的種類 1. 按照貸款期限可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。2. 按貸款的保障條件可以分為信用貸款，擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 3. 按照貸款發(fā)放的自主程度可以分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。4. 按照貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)可以分為應計貸款和非應計貸款。5. 按照貸款的風險程度可以分為正常貸款、關注貸款

2、、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。6. 按貸款的具體用途劃分，可以分為流動資金貸款和固定資金貸款；按貸款對象的部門來分，又可以分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費貸款。7. 按貸款的償還方式可以分為一次性償還貸款和分期償還貸款。二、貸款業(yè)務的核算原則本息分別核算2. 自營貸款與委托貸款分別核算3. 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算4. 應計貸款和非應計貸款分別核算第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算借款人向銀行申請信用貸款時，銀行采取逐筆核貸方式進行核算，即逐筆申請、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。利息可按利隨本清，也可按季定期計收。1. 貸款發(fā)放的核算借款人申請貸款時

3、，應簽訂借款合同，并填制一式五聯(lián)的借款憑證（或借款借據(jù)）。借款人在第二聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會計部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。借款憑證的第一聯(lián)為回單聯(lián)，第二聯(lián)為借方憑證，第三聯(lián)為貸方憑證，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡。信貸部門收到五聯(lián)借款憑證后，應認真審查有關內(nèi)容。審查無誤后，在借款憑證上加注貸款編號、貸款種類、貸款期限、貸款利率、銀行核定貸款金額等項目，送會計部門辦理放款手續(xù)。會計部門收到借款憑證后審核借款憑證的各項內(nèi)容填寫是否正確、完整，印鑒是否相符等，審核無誤后，辦理轉賬。會計分錄如下：借：貸款借款人貸款戶

4、貸：存款借款人存款戶將回單聯(lián)加蓋轉迄章后退還借款單位作為貸款入賬的收賬通知。第四聯(lián)放款記錄由會計部門加蓋轉迄章后送信貸部門留存?zhèn)洳?。第五?lián)到期卡由會計部門在貸款轉賬手續(xù)辦妥后，按到期日排列，妥善保管，日后據(jù)以監(jiān)督借款單位按期歸還貸款。 2. 按期收回貸款的核算借款單位到期歸還貸款時，應填制支票及進賬單(或還款憑證)辦理還款手續(xù)。會計部門收到借款人提交的憑證后，應同貸款分戶賬進行核對，按照借款單位所填的原借款憑證上的銀行貸款編號，抽出對應的到期卡，核對無誤后辦理收回貸款的轉賬手續(xù)。在轉賬之前，應認真驗對支票印鑒，查看借款單位存款戶是否有足夠的余額等，審核無誤后，辦理轉賬。3. 貸款展期和逾期貸款

5、的核算借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。貸款展期不得低于原貸款條件；短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期最長不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。貸款展期不辦理轉帳手續(xù)，只需在原分戶帳和到期卡上批注展期還款利率、還款日期，同時將一聯(lián)貸款展期申請書加蓋業(yè)務公章后交借款單位收執(zhí)，另一聯(lián)貸款展期申請書附在原借據(jù)后，按展期后的還款日期排列。逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應當收回而末能收回的貸款?？蛻粑瓷暾堈蛊诨蛏暾堈蛊谖吹玫脚鷾剩滟J款本金從到期日次日起，轉入逾期貸款帳戶進行核算，并按規(guī)定計提利

6、息。會計分錄如下： 借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：貸款借款人貸款戶如果貸款的本金逾期90天而尚未收回時，應停止計提利息收入，從應計貸款轉為非應計貸款單獨核算。此時，應當編制如下會計分錄： 借：非應計貸款借款人貸款戶 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶此時，如果原已入賬的應收利息逾期90天尚未收回，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷，轉到表外核算。此時，應當編制如下會計分錄： 借：利息收入貸款利息收入戶 貸：應收利息借款人戶同時登記表外科目“未收貸款利息”： 收入：未收貸款利息從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款才確認為當期利息收入。

7、二、擔保貸款的核算擔保貸款按照擔保的方式不同，分為抵押貸款、質押貸款和保證貸款。（一）抵押貸款的核算抵押貸款是指借款人或第三人在不轉移財產(chǎn)占有權的情況下，將財產(chǎn)作為債權的擔保。當借款人不履行借款合同時，銀行有權以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。可以作為抵押物的財產(chǎn)一般包括建筑物、土地、機器設備、存貨、應收賬款、股份等。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評估確認的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計算。在一般情況下，抵押率按5070幅度掌握。1. 發(fā)放抵押貸款借款人申請抵押貸款時，應向銀行填寫抵押貸款申請書，在申請書上寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價值、存放地點等有關

8、事項，經(jīng)信貸部門審查同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人填制借款憑證。信貸部門辦妥抵押品保管手續(xù)后，將有關資料一并交會計部門登記保管。同時，銀行會計部門應編制表外科目收入傳票對抵押物進行表外登記。會計分錄是： 收入：待處理抵押物會計部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計分錄如下： 借：抵押貸款借款人貸款戶 貸：存款借款人存款戶（或現(xiàn)金）2. 抵押貸款按期收回抵押貸款到期時，借款人應主動提交還款憑證，連同商業(yè)銀行出具的抵押物代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會計分錄為：借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：抵押貸款借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶貸款本

9、息收回后，還應注銷“待處理抵押物”表外科目記錄，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。會計分錄為： 付出：待處理抵押物3. 抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期時，借款人若不能償還貸款本息，銀行應將其轉入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計息。會計分錄如下：借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶當逾期超過一個月仍不能償還本息時，銀行可與借款人協(xié)議以抵押物折價或拍賣、變賣等方式進行處理，從所得的價款收入中優(yōu)先收回貸款本息。根據(jù)擔保法規(guī)定，抵押物處理后扣除有關費用所得的凈收入，如果高于貸款本息，多余部分歸抵押人所有。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項等科目 貸：逾期貸款借款人逾期貸

10、款戶 應收利息 活期存款抵押人存款戶抵押物處理后扣除有關費用所得的凈收入，如果低于貸款本息，不足部分繼續(xù)由借款人負責償還。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 活期存款抵押人存款戶 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶（二）質押貸款的核算質押貸款是指按擔保法規(guī)定的質押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利為質物發(fā)放的貸款。質押貸款按照質物的性質不同，分為動產(chǎn)質押和權利質押兩種形式。動產(chǎn)是指能夠移動而不損害其經(jīng)濟用途和經(jīng)濟價值的物?？梢猿洚敊嗬|押的質物有：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以質押的其他權利。當借款

11、人不履行債務時，銀行有權將該動產(chǎn)或權利折價出售來收回借款，或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)或權利的價款優(yōu)先受償。 質押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。（三）保證貸款的核算保證貸款是指按照擔保法規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財產(chǎn)為基礎而發(fā)放的一種貸款。保證人是銀行、借款人之外的第三人。銀行在選擇保證人時，要求保證人有合法的資格，有足夠的財務實力，有保證的意愿并且與借款人之間有密切的關系。當借款人違約或無力歸還貸款時，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。第三節(jié) 貸款利息的核算 一、定期結息的核算方法 定期結息是指銀行在規(guī)定的結

12、息日（一般為每季末月20日，個人住房貸款為每月結息一次）根據(jù)貸款科目余額表或分頁賬戶計算累計貸款積數(shù)，按規(guī)定的利率計算貸款利息。累計貸款積數(shù)是指貸款賬戶中每天貸款余額的加總。計息公式為：貸款利息=累計貸款計息積數(shù)日利率如果借款人存款賬戶有足夠資金支付本期貸款利息，或者直接以現(xiàn)金支付本期貸款利息，則會計分錄是： 借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：利息收入貸款利息收入戶 二、利隨本清的核算方法 利隨本清，又叫逐筆計息，是指銀行在借款人還款時，按從貸款之日起至還款日前一天止的貸款天數(shù)計收貸款利息。其計息公式為：貸款利息本金 貸款天數(shù) 日利率第四節(jié) 貸款損失準備的核算 一、貸款損失準備的具體規(guī)定

13、 貸款損失準備，是指銀行為了抵御風險，確保信貸資金的安全，按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定提取的，用來彌補可能發(fā)生的貸款損失的準備金。 貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。1. 一般準備一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。銀行按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的1。 2. 專項準備專項準備是指銀行根據(jù)貸款風險分類指導原則對貸款進行風險分類后，對各類貸款按不同比例計提的用于彌補專項損失的準備。對于關注貸款，計提比例為5；對于次級貸款，計提比例為20；對于可疑貸款，計提比例為50；對于損失貸款，計提比例為100。3. 特種準備特種

14、準備是指銀行為了預防國家、地區(qū)或行業(yè)風險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風險計提的準備。銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，按季自行確定特種貸款計提比例。需要注意的是，對于銀行不承擔風險的貸款，不應計提貸款損失準備。例如委托貸款，貸款風險由委托人承擔，故銀行不應計提貸款損失準備。 二、貸款損失準備的計算方法1. 計算專項準備按照貸款的分類結果，對不同種類的貸款按不同的比例計提。專項準備=關注貸款5%+次級貸款20%+可疑貸款50%+損失貸款100%2. 計算一般準備貸款即使屬于正常類，仍存在損失的可能性，因此需要計提一般準備。一般準備=（貸款總額-專

15、項準備）規(guī)定的比例3. 計算貸款損失準備總額貸款損失準備總額=專項準備+一般準備三、貸款損失準備的核算1. 提取貸款損失準備金的處理提取貸款損失準備時，一般準備是從凈利潤中提取，作為利潤分配。其會計分錄為： 借：利潤分配提取一般準備金戶 貸：一般準備金提取貸款損失準備時，專項準備和特種準備作為當期成本支出。其會計分錄為： 借：其他營業(yè)支出貸款損失準備戶 貸：貸款損失準備會計期末調整貸款損失準備金時，如果當期應提取的貸款損失準備金高于貸款損失準備金的賬面余額，應按其差額補提貸款損失準備金。補提貸款呆賬準備金的會計分錄同上。如果當期應提取的貸款損失準備金低于貸款損失準備金的賬面余額，應按其差額沖減

16、貸款損失準備金。沖減多提的貸款損失準備金時，編制相反的會計分錄。2. 核銷貸款損失的處理銀行所計提的貸款損失準備，對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權限的貸款損失，在按法定程序審批后，應予以核銷。核銷條件是： （1） 借款人和擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，經(jīng)對借款人和擔保人進行追償后，仍未能收回的貸款；（2） 借款人死亡，或者依照民法通則的規(guī)定宣告失蹤或死亡，經(jīng)依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，仍未能收回的貸款；（3） 借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠償，或已保險賠償后，確實無力償還的部分或全部債務，經(jīng)追償后仍未能收回的貸款；（4） 借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經(jīng)追償后，仍未能收回的貸款；（5） 借款人受到刑事制裁，其財產(chǎn)不足以償還所借債務，又無其它債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的貸款； （6） 借款人和擔保人不能償還到期債務，經(jīng)法院對其強制執(zhí)行后，仍無法收回的貸