銀行會(huì)計(jì)學(xué)第04章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)；2.了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn)；3.掌握貸款的核算方法；4.掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5.掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法；6.掌握抵押貸款的處理方法。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的概述 一、貸款業(yè)務(wù)的種類 1. 按照貸款期限可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。2. 按貸款的保障條件可以分為信用貸款，擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 3. 按照貸款發(fā)放的自主程度可以分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。4. 按照貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)可以分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。5. 按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可以分為正常貸款、關(guān)注貸款

2、、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款。6. 按貸款的具體用途劃分，可以分為流動(dòng)資金貸款和固定資金貸款；按貸款對(duì)象的部門來分，又可以分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費(fèi)貸款。7. 按貸款的償還方式可以分為一次性償還貸款和分期償還貸款。二、貸款業(yè)務(wù)的核算原則本息分別核算2. 自營貸款與委托貸款分別核算3. 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算4. 應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算借款人向銀行申請(qǐng)信用貸款時(shí)，銀行采取逐筆核貸方式進(jìn)行核算，即逐筆申請(qǐng)、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。利息可按利隨本清，也可按季定期計(jì)收。1. 貸款發(fā)放的核算借款人申請(qǐng)貸款時(shí)

3、，應(yīng)簽訂借款合同，并填制一式五聯(lián)的借款憑證（或借款借據(jù)）。借款人在第二聯(lián)借款憑證上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行印鑒后，送交銀行信貸部門。經(jīng)信貸部門審批并簽署意見后，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。借款憑證的第一聯(lián)為回單聯(lián)，第二聯(lián)為借方憑證，第三聯(lián)為貸方憑證，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡。信貸部門收到五聯(lián)借款憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查有關(guān)內(nèi)容。審查無誤后，在借款憑證上加注貸款編號(hào)、貸款種類、貸款期限、貸款利率、銀行核定貸款金額等項(xiàng)目，送會(huì)計(jì)部門辦理放款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款憑證后審核借款憑證的各項(xiàng)內(nèi)容填寫是否正確、完整，印鑒是否相符等，審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款借款人貸款戶

4、貸：存款借款人存款戶將回單聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)迄章后退還借款單位作為貸款入賬的收賬通知。第四聯(lián)放款記錄由會(huì)計(jì)部門加蓋轉(zhuǎn)迄章后送信貸部門留存?zhèn)洳?。第五?lián)到期卡由會(huì)計(jì)部門在貸款轉(zhuǎn)賬手續(xù)辦妥后，按到期日排列，妥善保管，日后據(jù)以監(jiān)督借款單位按期歸還貸款。 2. 按期收回貸款的核算借款單位到期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填制支票及進(jìn)賬單(或還款憑證)辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到借款人提交的憑證后，應(yīng)同貸款分戶賬進(jìn)行核對(duì)，按照借款單位所填的原借款憑證上的銀行貸款編號(hào)，抽出對(duì)應(yīng)的到期卡，核對(duì)無誤后辦理收回貸款的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。在轉(zhuǎn)賬之前，應(yīng)認(rèn)真驗(yàn)對(duì)支票印鑒，查看借款單位存款戶是否有足夠的余額等，審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。3. 貸款展期和逾期貸款

5、的核算借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，應(yīng)在貸款到期前填制貸款展期申請(qǐng)書送交銀行信貸部門。貸款展期不得低于原貸款條件；短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期最長不得超過3年。每筆貸款展期只限于一次。貸款展期不辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，只需在原分戶帳和到期卡上批注展期還款利率、還款日期，同時(shí)將一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書加蓋業(yè)務(wù)公章后交借款單位收?qǐng)?zhí)，另一聯(lián)貸款展期申請(qǐng)書附在原借據(jù)后，按展期后的還款日期排列。逾期貸款是指貸款本金到期（含展期后到期）后應(yīng)當(dāng)收回而末能收回的貸款?？蛻粑瓷暾?qǐng)展期或申請(qǐng)展期未得到批準(zhǔn)，其貸款本金從到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提利

6、息。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：貸款借款人貸款戶如果貸款的本金逾期90天而尚未收回時(shí)，應(yīng)停止計(jì)提利息收入，從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款借款人貸款戶 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶此時(shí)，如果原已入賬的應(yīng)收利息逾期90天尚未收回，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)到表外核算。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：利息收入貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息借款人戶同時(shí)登記表外科目“未收貸款利息”： 收入：未收貸款利息從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款才確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

7、二、擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按照擔(dān)保的方式不同，分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。（一）抵押貸款的核算抵押貸款是指借款人或第三人在不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有權(quán)的情況下，將財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。當(dāng)借款人不履行借款合同時(shí)，銀行有權(quán)以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償?？梢宰鳛榈盅何锏呢?cái)產(chǎn)一般包括建筑物、土地、機(jī)器設(shè)備、存貨、應(yīng)收賬款、股份等。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評(píng)估確認(rèn)的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計(jì)算。在一般情況下，抵押率按5070幅度掌握。1. 發(fā)放抵押貸款借款人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)，應(yīng)向銀行填寫抵押貸款申請(qǐng)書，在申請(qǐng)書上寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價(jià)值、存放地點(diǎn)等有關(guān)

8、事項(xiàng)，經(jīng)信貸部門審查同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人填制借款憑證。信貸部門辦妥抵押品保管手續(xù)后，將有關(guān)資料一并交會(huì)計(jì)部門登記保管。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制表外科目收入傳票對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。會(huì)計(jì)分錄是： 收入：待處理抵押物會(huì)計(jì)部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：抵押貸款借款人貸款戶 貸：存款借款人存款戶（或現(xiàn)金）2. 抵押貸款按期收回抵押貸款到期時(shí)，借款人應(yīng)主動(dòng)提交還款憑證，連同商業(yè)銀行出具的抵押物代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：抵押貸款借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶貸款本

9、息收回后，還應(yīng)注銷“待處理抵押物”表外科目記錄，原抵押申請(qǐng)書作為表外科目付出傳票的附件。會(huì)計(jì)分錄為： 付出：待處理抵押物3. 抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期時(shí)，借款人若不能償還貸款本息，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計(jì)息。會(huì)計(jì)分錄如下：借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶當(dāng)逾期超過一個(gè)月仍不能償還本息時(shí)，銀行可與借款人協(xié)議以抵押物折價(jià)或拍賣、變賣等方式進(jìn)行處理，從所得的價(jià)款收入中優(yōu)先收回貸款本息。根據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，抵押物處理后扣除有關(guān)費(fèi)用所得的凈收入，如果高于貸款本息，多余部分歸抵押人所有。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目 貸：逾期貸款借款人逾期貸

10、款戶 應(yīng)收利息 活期存款抵押人存款戶抵押物處理后扣除有關(guān)費(fèi)用所得的凈收入，如果低于貸款本息，不足部分繼續(xù)由借款人負(fù)責(zé)償還。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 活期存款抵押人存款戶 貸：逾期貸款借款人逾期貸款戶（二）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種形式。動(dòng)產(chǎn)是指能夠移動(dòng)而不損害其經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的物?？梢猿洚?dāng)權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)物有：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。當(dāng)借款

11、人不履行債務(wù)時(shí)，銀行有權(quán)將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利折價(jià)出售來收回借款，或者以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利的價(jià)款優(yōu)先受償。 質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。（三）保證貸款的核算保證貸款是指按照擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而發(fā)放的一種貸款。保證人是銀行、借款人之外的第三人。銀行在選擇保證人時(shí)，要求保證人有合法的資格，有足夠的財(cái)務(wù)實(shí)力，有保證的意愿并且與借款人之間有密切的關(guān)系。當(dāng)借款人違約或無力歸還貸款時(shí)，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。第三節(jié) 貸款利息的核算 一、定期結(jié)息的核算方法 定期結(jié)息是指銀行在規(guī)定的結(jié)

12、息日（一般為每季末月20日，個(gè)人住房貸款為每月結(jié)息一次）根據(jù)貸款科目余額表或分頁賬戶計(jì)算累計(jì)貸款積數(shù)，按規(guī)定的利率計(jì)算貸款利息。累計(jì)貸款積數(shù)是指貸款賬戶中每天貸款余額的加總。計(jì)息公式為：貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率如果借款人存款賬戶有足夠資金支付本期貸款利息，或者直接以現(xiàn)金支付本期貸款利息，則會(huì)計(jì)分錄是： 借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：利息收入貸款利息收入戶 二、利隨本清的核算方法 利隨本清，又叫逐筆計(jì)息，是指銀行在借款人還款時(shí)，按從貸款之日起至還款日前一天止的貸款天數(shù)計(jì)收貸款利息。其計(jì)息公式為：貸款利息本金 貸款天數(shù) 日利率第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備的具體規(guī)定

13、 貸款損失準(zhǔn)備，是指銀行為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，確保信貸資金的安全，按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定提取的，用來彌補(bǔ)可能發(fā)生的貸款損失的準(zhǔn)備金。 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。1. 一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。銀行按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1。 2. 專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備是指銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，對(duì)各類貸款按不同比例計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。對(duì)于關(guān)注貸款，計(jì)提比例為5；對(duì)于次級(jí)貸款，計(jì)提比例為20；對(duì)于可疑貸款，計(jì)提比例為50；對(duì)于損失貸款，計(jì)提比例為100。3. 特種準(zhǔn)備特種

14、準(zhǔn)備是指銀行為了預(yù)防國家、地區(qū)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，按季自行確定特種貸款計(jì)提比例。需要注意的是，對(duì)于銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的貸款，不應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。例如委托貸款，貸款風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)，故銀行不應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 二、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算方法1. 計(jì)算專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款的分類結(jié)果，對(duì)不同種類的貸款按不同的比例計(jì)提。專項(xiàng)準(zhǔn)備=關(guān)注貸款5%+次級(jí)貸款20%+可疑貸款50%+損失貸款100%2. 計(jì)算一般準(zhǔn)備貸款即使屬于正常類，仍存在損失的可能性，因此需要計(jì)提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備=（貸款總額-專

15、項(xiàng)準(zhǔn)備）規(guī)定的比例3. 計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備總額貸款損失準(zhǔn)備總額=專項(xiàng)準(zhǔn)備+一般準(zhǔn)備三、貸款損失準(zhǔn)備的核算1. 提取貸款損失準(zhǔn)備金的處理提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，一般準(zhǔn)備是從凈利潤中提取，作為利潤分配。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤分配提取一般準(zhǔn)備金戶 貸：一般準(zhǔn)備金提取貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備作為當(dāng)期成本支出。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他營業(yè)支出貸款損失準(zhǔn)備戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，如果當(dāng)期應(yīng)提取的貸款損失準(zhǔn)備金高于貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金。補(bǔ)提貸款呆賬準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)分錄同上。如果當(dāng)期應(yīng)提取的貸款損失準(zhǔn)備金低于貸款損失準(zhǔn)備金的賬面余額，應(yīng)按其差額沖減

16、貸款損失準(zhǔn)備金。沖減多提的貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。2. 核銷貸款損失的處理銀行所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，對(duì)于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權(quán)限的貸款損失，在按法定程序?qū)徟?，?yīng)予以核銷。核銷條件是： （1） 借款人和擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，經(jīng)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，仍未能收回的貸款；（2） 借款人死亡，或者依照民法通則的規(guī)定宣告失蹤或死亡，經(jīng)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，仍未能收回的貸款；（3） 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)賠償，或已保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還的部分或全部債務(wù)，經(jīng)追償后仍未能收回的貸款；（4） 借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經(jīng)追償后，仍未能收回的貸款；（5） 借款人受到刑事制裁，其財(cái)產(chǎn)不足以償還所借債務(wù)，又無其它債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的貸款； （6） 借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，經(jīng)法院對(duì)其強(qiáng)制執(zhí)行后，仍無法收回的貸