會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記精裝整理-全

1、第四章復(fù)復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)復(fù)式記賬法法所謂記賬方方法，簡(jiǎn)單單地說，就就是在賬簿簿中登記經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的方法。按按照記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方方式的不同同，記賬方方法可以分分為單式記記賬法和復(fù)復(fù)式記賬法法。一、單式記記賬法單式記賬法法，是指對(duì)對(duì)發(fā)生的每每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，只只在一個(gè)賬賬戶中進(jìn)行行登記的記記賬方法。在單式記記賬法下，通通常只登記記現(xiàn)金、銀銀行存款的的收付金額額以及債權(quán)權(quán)債務(wù)的結(jié)結(jié)算金額，一一般不登記記實(shí)物的收收付金額。單式記賬法法記賬手續(xù)續(xù)比較簡(jiǎn)單單，但是賬賬戶之間不不能形成相相互對(duì)應(yīng)和和平衡的關(guān)關(guān)系，所以以不能全面面系統(tǒng)地反反映各會(huì)計(jì)計(jì)要素的增增減變動(dòng)情情況以及經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的來龍去脈脈，也不利利

2、于檢查賬賬戶記錄的的是否正確確和完整，因因而是一種種不夠科學(xué)學(xué)的記賬方方法。這種記賬方方法只適用用于經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單單或很單一一的經(jīng)濟(jì)個(gè)個(gè)體和家庭庭。二、復(fù)式記記賬法復(fù)式記賬法法，是指以以資產(chǎn)與權(quán)權(quán)益平衡關(guān)關(guān)系作為記記賬基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)于每一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，都要在在兩個(gè)或兩兩個(gè)以上相相互聯(lián)系的的賬戶中進(jìn)進(jìn)行登記，系系統(tǒng)地反映映資金運(yùn)動(dòng)動(dòng)變化結(jié)果果的一種記記賬方法。復(fù)式記賬法法克服了單單式記賬法法的缺點(diǎn)。例如，用銀銀行存款1100000元購(gòu)買一一批材料的的業(yè)務(wù)，業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，一方面面在“銀行行存款”賬賬戶記錄銀銀行存款減減少100000元，另另一方面在在“原材料料”賬戶記記錄材料增增加100000元

3、，這這樣登記的的結(jié)果能夠夠清楚地反反映一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的來龍去脈脈，即資金金從何處來來，又往何何處去。其其記錄結(jié)果果如圖41。復(fù)式記賬法法與單式記記賬法相比比，具有以以下兩個(gè)明明顯的特點(diǎn)點(diǎn)：1.對(duì)于企企業(yè)發(fā)生的的每一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都都要在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上相互聯(lián)聯(lián)系的賬戶戶中同時(shí)登登記，既可可以全面、清晰地反反映出經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的來來龍去脈，也也能通過會(huì)會(huì)計(jì)要素的的增減變動(dòng)動(dòng)情況，來來全面、系系統(tǒng)地反映映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的過程和和結(jié)果。2.由于每每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，都要以以相等的金金額在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上的賬戶戶中進(jìn)行登登記，因此此，可以對(duì)對(duì)賬戶記錄錄的結(jié)果進(jìn)進(jìn)行試算平平衡，以便便檢查賬戶戶記賬的正

4、正確性。復(fù)式記賬法法是一種科科學(xué)的記賬賬方法，為為世界各國(guó)國(guó)所廣泛采采用。我國(guó)國(guó)過去曾采采用的復(fù)式式記賬法主主要有借貸貸記賬法、增減記賬賬法和收付付記賬法。在我國(guó)11992年年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中明確規(guī)定定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用借借貸記賬法法記賬。第二節(jié)借借貸記賬法法一、借貸記記賬法的概概念借貸記賬法法是指以“借”和“貸”為記記賬符號(hào)的的一種復(fù)式式記賬方法法。借貸記記賬法是建建立在“資資產(chǎn)負(fù)債債所有者者權(quán)益”會(huì)會(huì)計(jì)等式的的基礎(chǔ)上，以以“有借必必有貸，借借貸必相等等”作為記記賬規(guī)則，反反映會(huì)計(jì)要要素的增減減變動(dòng)情況況的一種復(fù)復(fù)式記賬方方法。二、借貸記記賬法的記記賬符號(hào)借貸記賬法法起源于113世紀(jì)的

5、的意大利。借貸記賬法法以“借”和“貸”為記賬符符號(hào)，分別別作為賬戶戶的左方和和右方。借借貸二字已已失去了原原有的含義義，而演變變成純粹的的記賬符號(hào)號(hào)，用來標(biāo)標(biāo)明記賬方方向。三、借貸記記賬法下的的賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)在借貸記賬賬法下，賬賬戶的基本本結(jié)構(gòu)是：左方為借借方，右方方為貸方。但是哪一一方登記增增加，哪一一方登記減減少，則要要根據(jù)賬戶戶反映的經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的的性質(zhì)決定定。（一）資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶戶，借方表表示增加，貸貸方表示減減少，期初初期末余額額均在借方方。即當(dāng)資資產(chǎn)類賬戶戶發(fā)生增加加額時(shí)，登登記在該賬賬戶的借方方，發(fā)生減減少額時(shí)登登記在該賬賬戶的貸方方。資產(chǎn)類賬戶戶的期末余余額計(jì)算公公式如

6、下：資產(chǎn)類賬賬戶期末余余額期初初余額本本期借方發(fā)發(fā)生額（增增加額）本期貸方方發(fā)生額（減減少額）【例1】某某企業(yè)的原原材料賬戶戶期初余額額為5000000元元，本期購(gòu)購(gòu)入2000000元元，本期發(fā)發(fā)出4000000元元，則原材材料賬戶的的期末余額額計(jì)算如下下：原材料賬戶戶期末余額額5000000+2000000-44000000=30000000（元）（二）權(quán)益益類賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶戶包括負(fù)債債類賬戶和和所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶，權(quán)益類類賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶的的結(jié)構(gòu)正好好相反，權(quán)權(quán)益類賬戶戶的貸方表表示增加，借借方表示減減少，期初初期末余額額均在貸方方。即當(dāng)權(quán)權(quán)益類賬戶戶發(fā)生增加加額時(shí)登記記

7、在該賬戶戶的貸方，發(fā)發(fā)生減少額額時(shí)登記在在賬戶的借借方，其余余額一般出出現(xiàn)在賬戶戶的貸方。權(quán)益類賬戶戶的期末余余額計(jì)算公公式如下：權(quán)益類賬戶戶期末余額額期初余余額本期期貸方發(fā)生生額（增加加額）本本期借方發(fā)發(fā)生額（減減少額）【例2】某某企業(yè)應(yīng)交交稅費(fèi)的期期初余額為為350000元，本本期貸方發(fā)發(fā)生額為3360000元，本期期借方發(fā)生生額為288000元元。則應(yīng)交交稅費(fèi)賬戶戶的期末余余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬賬戶期末余余額355000+360000-288000430000（元）（三）收入入類賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)收入類賬戶戶的結(jié)構(gòu)與與權(quán)益類賬賬戶結(jié)構(gòu)相相似，也就就是說，對(duì)對(duì)于收入類類賬戶，金金額增加時(shí)時(shí)記入賬戶戶的

8、貸方，金金額減少時(shí)時(shí)記入賬戶戶的借方，在在期末應(yīng)予予以結(jié)轉(zhuǎn)，將將全部余額額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)”賬戶的貸貸方，通過過“本年利利潤(rùn)”賬戶戶計(jì)算出本本期利潤(rùn)。因此，收收入類賬戶戶一般期末末無余額。（四）費(fèi)用用（成本）類類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)費(fèi)用是企業(yè)業(yè)為了取得得收入所發(fā)發(fā)生的，在在計(jì)算利潤(rùn)潤(rùn)時(shí)將其從從收入總額額中扣除掉掉；成本是是對(duì)象化了了的費(fèi)用；費(fèi)用（成本本）類賬戶戶的結(jié)構(gòu)與與資產(chǎn)類賬賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)相同，與與收入類賬賬戶相反，即即借方登記記費(fèi)用（成成本）的增增加額，貸貸方登記費(fèi)費(fèi)用（成本本）的減少少額。期末末轉(zhuǎn)銷后一一般無余額額，如果有有余額，則則期末余額額在借方。借貸記賬法法下各類賬賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)以圖47概括如

9、如下：（五）賬戶戶結(jié)構(gòu)總結(jié)結(jié)1.對(duì)每一一個(gè)賬戶來來說，期初初余額只可可能在賬戶戶的一方：借方或貸貸方，反映映資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債或所有有者權(quán)益的的期初余額額。2.如果期期末余額與與期初余額額的方向相相同，說明明賬戶的性性質(zhì)未變；如果期末末余額與期期初余額方方向相反，則則說明賬戶戶的性質(zhì)已已發(fā)生改變變。例如：“應(yīng)收賬賬款”是資資產(chǎn)類賬戶戶，期初余余額一般在在借方，反反映期初尚尚未收回的的賬款。如如果應(yīng)收賬賬款期末余余額仍在借借方，則反反映期末尚尚未收回的的賬款，仍仍為資產(chǎn)性性質(zhì)的賬戶戶；如果期期末余額出出現(xiàn)在貸方方，說明本本期多收了了，多收部部分就轉(zhuǎn)化化成預(yù)收賬賬款，變成成負(fù)債性質(zhì)質(zhì)的賬戶了了。類似的的

10、情況在很很多賬戶都都存在，如如“應(yīng)付賬賬款”、“預(yù)收賬款款”、“預(yù)預(yù)付賬款”等反映往往來賬款的的賬戶以及及“待處理理財(cái)產(chǎn)損益益”等雙重重性賬戶，都都應(yīng)根據(jù)它它們期末余余額的方向向來確定其其性質(zhì)，如如果余額在在借方，就就是資產(chǎn)類類賬戶；反反之，如果果余額在貸貸方，就是是負(fù)債類賬賬戶。3.對(duì)于收收入、費(fèi)用用類賬戶，由由于這類賬賬戶的本期期發(fā)生額在在期末都要要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)潤(rùn)”賬戶，用用來核算企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)成果，所所以一般無無期初和期期末余額。四、借貸記記賬法的記記賬規(guī)則借貸記賬法法的記賬規(guī)規(guī)則為：有有借必有貸貸，借貸必必相等。即即對(duì)于企業(yè)業(yè)發(fā)生的每每一筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，都都要在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上相互

11、聯(lián)聯(lián)系的賬戶戶中進(jìn)行登登記，而且且借方和貸貸方的金額額要相等。具體來說說，就是指指對(duì)于每一一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如如果在一個(gè)個(gè)賬戶中登登記了借方方，必須同同時(shí)在另一一個(gè)或幾個(gè)個(gè)賬戶中登登記貸方；或者反過過來說，在在一個(gè)賬戶戶中登記了了貸方，必必須在另一一個(gè)或幾個(gè)個(gè)賬戶中登登記借方。而且登記記在借方的的合計(jì)數(shù)與與貸方的合合計(jì)數(shù)金額額必須相等等。運(yùn)用借貸記記賬法的記記賬規(guī)則登登記經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，一一般按以下下步驟進(jìn)行行：首先，分析析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)中所涉及及的賬戶名名稱，并判判斷賬戶的的性質(zhì)；其其次，判斷斷賬戶中所所涉及的資資金數(shù)量是是增加還是是減少；最最后，根據(jù)據(jù)賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)確定記記入賬戶的的方向。下下面

12、舉例說說明，借貸貸記賬法的的記賬規(guī)則則：【例3】大大華公司22008年年5月份發(fā)發(fā)生以下經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（增增值稅略）：1.5月55日大華公公司獲得凱凱文公司追追加投資11000000元，存存入開戶銀銀行。2.5月110日大華華公司向供供貨單位購(gòu)購(gòu)入原材料料一批，共共價(jià)值500000元元，貨款暫暫欠，材料料已驗(yàn)收入入庫。3.5月220日大華華公司以銀銀行存款支支付所欠購(gòu)購(gòu)原材料款款500000元。4.按法定定程序減少少注冊(cè)資本本1000000元，用用銀行存款款向所有者者支付。5.5月225日大華華公司支付付銀行存款款900000元購(gòu)入入生產(chǎn)用設(shè)設(shè)備一臺(tái)。6.5月227日以前前購(gòu)貨所欠欠的應(yīng)付賬賬款6

13、00000元到到期，但公公司暫無款款支付，向向銀行借入入短期借款款600000元用于于歸還前欠欠貨款。7.以盈余余公積800000元元向所有者者分配利潤(rùn)潤(rùn)。8.經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)將企業(yè)原原發(fā)行的2200000元應(yīng)付債債券轉(zhuǎn)為實(shí)實(shí)收資本。9.經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)企業(yè)用盈盈余公積7700000元轉(zhuǎn)增資資本。在上述所舉舉的9個(gè)例例子中，企企業(yè)每發(fā)生生一筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，所所涉及的賬賬戶只有一一個(gè)借方賬賬戶和一個(gè)個(gè)貸方賬戶戶。當(dāng)一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)涉及一個(gè)個(gè)賬戶的借借方和幾個(gè)個(gè)賬戶的貸貸方時(shí)，就就應(yīng)該使該該借方賬戶戶金額等于于該貸方的的幾個(gè)賬戶戶的金額之之和，使借借貸兩方的的金額相等等。反之，一一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)涉及到到一個(gè)賬戶戶的貸

14、方和和幾個(gè)賬戶戶的借方時(shí)時(shí)，也應(yīng)該該使貸方賬賬戶的金額額與借方的的幾個(gè)賬戶戶的金額之之和相等。【例4】大大華公司購(gòu)購(gòu)入原材料料一批，價(jià)價(jià)格500000元，以以銀行存款款支付300000元元，余款尚尚未支付，材材料已驗(yàn)收收入庫。【例5】飛飛達(dá)公司收收到某企業(yè)業(yè)投入的資資本，其中中收到500000元元是貨幣資資金，已存存入銀行；另外300000元元系木材且且已驗(yàn)收入入庫。從上述例子子可以看出出，在借貸貸記賬法下下，無論經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多多么復(fù)雜，均均可概括為為以下四種種類型：（1）資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益同同時(shí)增加，總總額增加；（2）資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益同同時(shí)減少，總總額減少；（3）資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部有增增有減，總總額不變；（4）

15、權(quán)益益內(nèi)部有增增有減，總總額不變。注：前面第第一章第四四節(jié)“資產(chǎn)產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益”會(huì)計(jì)計(jì)等式中歸歸納的9種種情況的再再歸納。無論哪一種種類型的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都都將以相等等的金額記記入有關(guān)賬賬戶的借方方和貸方，都都應(yīng)遵循“有借必有有貸，借貸貸必相等”的記賬規(guī)規(guī)則。在采用借貸貸記賬法記記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)會(huì)使有關(guān)賬賬戶之間形形成一種應(yīng)應(yīng)借應(yīng)貸的的對(duì)應(yīng)關(guān)系系，稱作賬賬戶間的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借借應(yīng)貸關(guān)系系的賬戶稱稱為對(duì)應(yīng)賬賬戶。如：例3，業(yè)業(yè)務(wù)1中的的“銀行存存款”的對(duì)對(duì)應(yīng)賬戶為為“實(shí)收資資本”，二二者形成對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中中的“銀行行存款”與與“應(yīng)付賬賬款”互為為對(duì)應(yīng)賬戶戶。五、借貸記記賬法

16、的試試算平衡法法試算平衡是是指根據(jù)資資產(chǎn)與權(quán)益益（或“資資產(chǎn)負(fù)債債所有者者權(quán)益”）的的恒等關(guān)系系及借貸記記賬法的記記賬規(guī)則，檢檢查所有賬賬戶記錄是是否正確的的一種方法法。試算平平衡有發(fā)生生額試算平平衡法和余余額試算平平衡法兩種種。（一）發(fā)生生額試算平平衡法發(fā)生額試算算平衡法是是根據(jù)本期期所有賬戶戶借方發(fā)生生額合計(jì)與與貸方發(fā)生生額合計(jì)的的恒等關(guān)系系，檢驗(yàn)本本期發(fā)生額額記錄是否否正確的方方法。其公公式為：全部賬戶 本期借方方 發(fā)生額額 合計(jì)全部賬戶戶 本期貸貸方 發(fā)生生額 合計(jì)計(jì)由于借貸記記賬法對(duì)每每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的記錄錄都是按照照“有借必必有貸，借借貸必相等等”的記賬賬規(guī)則進(jìn)行行的，這樣樣一個(gè)會(huì)計(jì)

17、計(jì)主體在一一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)的全部賬賬戶的借方方發(fā)生額合合計(jì)與貸方方發(fā)生額合合計(jì)就一定定相等。根據(jù)前面例例3大華公公司5月份份發(fā)生的99筆經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，可以以編制如表表1的發(fā)生生額試算平平衡表。表1本本期發(fā)生額額試算平衡衡表2007年年5月會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額額借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積1000000500000900000500000；66000002000001000000800000；7700000500000；11000000；99000005000008000006000001000000；200000；7700000合計(jì)6200000620

18、0000（二）余余額試算平平衡法余額試算平平衡法是根根據(jù)本期所所有賬戶的的借方余額額合計(jì)等于于貸方余額額合計(jì)的恒恒等關(guān)系，檢檢驗(yàn)本期賬賬戶記錄是是否正確的的方法。根根據(jù)余額時(shí)時(shí)間的不同同，又分為為期初余額額平衡和期期末余額平平衡兩類，其其公式為：全部賬戶 的借方 期初余額額合計(jì)全全部賬戶 的貸方期期初余額合合計(jì)全部賬戶 的借方 期末余額額合計(jì)全全部賬戶 的貸方 期末余額額合計(jì)注意：1.全部賬賬戶全部賬戶戶包括沒有有余額或沒沒有發(fā)生額額的賬戶；全部賬戶戶不能僅僅僅是某一類類賬戶，如如資產(chǎn)類全全部賬戶。（）2.借方合合計(jì)=貸方方合計(jì)因?yàn)樵囁闫狡胶夥ㄊ菣z檢查記賬是是否正確的的，我們用用的是借貸貸記賬

19、法，所所以最后強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是借借方合計(jì)=貸方合計(jì)計(jì)。3.三個(gè)公公式為期初初余額、本本期發(fā)生額額和期末余余額套入。【例6】現(xiàn)現(xiàn)在假定大大華公司22007年年5月有關(guān)關(guān)賬戶的期期初余額如如表2所示示，根據(jù)表表2和前述述9筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，可可編制如表表3的余額額試算平衡衡表。表2大華公司司有關(guān)賬戶戶5月份期期初余額2007年年5月311日會(huì)計(jì)科目期初余額借 方貸 方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積200000060000040000008000005000003000003000000200000066000006600000表3余額額試算平衡衡表2007年年5月31

20、1日期初余額期末余額借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積20000006000004000000800000500000300000300000020000005000001000000490000020000080000011000001000003700000500000合 計(jì)6600000660000064000006400000余額試試算平衡是是通過編制制試算平衡衡表進(jìn)行，具具體格式如如表444所示表4試試算平衡表表2007年年5月311日會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股

21、利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積2000000600000400000080000050000030000030000002000000800000500000900000100000020000010000001500000230000040000080000060000017000006000001100000490000020000080000011000001000003900000500000合 計(jì)660000066000005800000580000066000006600000在編制制試算平衡衡表時(shí)，應(yīng)應(yīng)注意以下下幾點(diǎn)：（1）必須須保證所有有賬戶的余余額均已記記入試算平平衡表。

22、如如有遺漏的的話，就可可能會(huì)造成成期初或期期末借方余余額合計(jì)與與貸方余額額合計(jì)不相相等的情況況發(fā)生。（2）如果果試算平衡衡表借貸不不相等，就就說明賬戶戶記錄肯定定有錯(cuò)誤。（3）如果果試算平衡衡表經(jīng)過試試算都是平平衡的，也也不能說明明賬戶記錄錄就絕對(duì)正正確，因?yàn)闉橛行╁e(cuò)誤誤并不會(huì)影影響借貸雙雙方的平衡衡關(guān)系。例例如：漏記某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，將使本本期借貸雙雙方的發(fā)生生額同時(shí)減減少，借貸貸仍然平衡衡；重記某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，將使本本期借貸雙雙方的發(fā)生生額同時(shí)增增加，借貸貸仍然平衡衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)錯(cuò)有關(guān)賬戶戶，借貸仍仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬賬戶記錄中中，顛倒了了記賬方向向，借貸仍仍然平衡；等等

23、。注：試算平平衡表只能能檢查部分分?jǐn)?shù)字性的的錯(cuò)誤，文文字性的錯(cuò)錯(cuò)誤檢查不不出來。因此，在編編制試算平平衡表之前前，一定要要認(rèn)真核對(duì)對(duì)有關(guān)賬戶戶記錄，避避免出現(xiàn)上上述問題?！纠?單單選題】下下列錯(cuò)誤中中能通過試試算平衡查查找的有（ ）。A.某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未未記賬C.應(yīng)借應(yīng)應(yīng)貸賬戶中中借貸方向向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)應(yīng)貸賬戶中中借貸金額額不相等答案DD第三節(jié)會(huì)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分分錄的概念念會(huì)計(jì)分錄是是指對(duì)每項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明明其應(yīng)借應(yīng)應(yīng)貸的賬戶戶及其金額額的記錄，簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱分錄。在實(shí)務(wù)中中，會(huì)計(jì)分分錄是在記記賬憑證上上登記的。一筆會(huì)計(jì)計(jì)分錄主要要包括三個(gè)個(gè)要素：會(huì)會(huì)計(jì)科目、記賬

24、符號(hào)號(hào)、金額（其其中會(huì)計(jì)科科目和記賬賬符號(hào)組成成了方向）。二、會(huì)計(jì)分分錄的分類類按所涉及的的賬戶的多多少，可分分為簡(jiǎn)單會(huì)會(huì)計(jì)分錄和和復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)分錄。（一）簡(jiǎn)單單會(huì)計(jì)分錄錄（一借一一貸）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分分錄，指涉涉及的賬戶戶數(shù)量只有有兩個(gè)，也也就是一個(gè)個(gè)賬戶借方方與另一個(gè)個(gè)賬戶貸方方的會(huì)計(jì)分分錄，即一一借一貸的的會(huì)計(jì)分錄錄。簡(jiǎn)單會(huì)會(huì)計(jì)分錄下下的會(huì)計(jì)科科目間的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系十十分清晰，比比較容易理理解和掌握握。（二）復(fù)合合會(huì)計(jì)分錄錄（非一借借一貸）復(fù)合會(huì)計(jì)分分錄，指由由兩個(gè)以上上（不含兩兩個(gè)）的對(duì)對(duì)應(yīng)賬戶所所組成的會(huì)會(huì)計(jì)分錄，即即一借多貸貸、多借一一貸和多借借多貸的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制制復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)分錄，可可

25、以全面反反映經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的來龍龍去脈，并并簡(jiǎn)化記賬賬手續(xù)，提提高工作效效率。三、會(huì)計(jì)分分錄的編制制步驟編制會(huì)計(jì)分分錄，應(yīng)按按以下步驟驟進(jìn)行：1.確定所所涉及到哪哪些賬戶，是是增加還是是減少。2.分析經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)涉及的的賬戶類型型。一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生后，首首先分析該該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)所涉及的的會(huì)計(jì)賬戶戶是資產(chǎn)類類賬戶、負(fù)負(fù)債類賬戶戶、所有者者權(quán)益類賬賬戶，還是是收入類賬賬戶、成本本費(fèi)用類賬賬戶等。3.確定應(yīng)應(yīng)記入哪個(gè)個(gè)（或哪些些）賬戶的的借方，哪哪個(gè)（或哪哪些）賬戶戶的貸方，即即借貸方。4.確定借借貸方賬戶戶的金額。5.編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄并并檢查是否否符合記賬賬規(guī)則：“有借必有有貸，借貸貸必相等”。【

26、例8】仍仍以前面【例例3】大華華公司20007年55月的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)為例例，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄如如下：（1）增資資借：銀行存存款1000000貸：實(shí)收資資本11000000（2）購(gòu)料料未付款，材材料驗(yàn)收入入庫借：原材料料 500000貸：應(yīng)付賬賬款 500000（3）歸還還所欠貨款款借：應(yīng)付賬賬款 500000貸：銀行存存款 500000（4）減資資借：實(shí)收資資本1000000貸：銀行存存款11000000（5）購(gòu)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)借：固定資資產(chǎn) 900000貸：銀行存存款 900000（6）以貸貸款還所欠欠貨款借：應(yīng)付賬賬款 600000貸：短期借借款 600000（7）以盈盈余公積分分配利潤(rùn)，盈盈余

27、公積用用途之一借：盈余公公積 800000貸：應(yīng)付股股利 800000（8）應(yīng)付付債券轉(zhuǎn)為為股份（債債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)）借：應(yīng)付債債券 200000貸：實(shí)收資資本 200000（9）以盈盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本，盈盈余公積用用途之一借：盈余公公積 700000貸：實(shí)收資資本 700000上述會(huì)計(jì)分分錄都是一一借一貸的的會(huì)計(jì)分錄錄，是簡(jiǎn)單單會(huì)計(jì)分錄錄?！纠?】以以前面【例例4】大華華公司20007年55月的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)為例例，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：原材料料500000貸：銀行存存款300000應(yīng)付賬款200000插入【例110】分錄錄為：借：短期借借款 80000財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存存款 88300復(fù)

28、合會(huì)計(jì)分分錄，可以以分解為幾幾筆簡(jiǎn)單會(huì)會(huì)計(jì)分錄，其其結(jié)果相同同。上述兩兩項(xiàng)復(fù)合會(huì)會(huì)計(jì)分錄可可以分解為為：【例9】分分錄分解為為：借：原材料料300000貸：銀行存存款300000借：原材料料200000貸：應(yīng)付賬賬款200000【例10】分分錄分解為為：借：短期借借款 80000貸：銀行存存款 88000借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用3000貸：銀行存存款3300一般情況下下不編制多多借多貸的的會(huì)計(jì)分錄錄。第四節(jié)總總分類賬戶戶與明細(xì)分分類賬戶的的平行登記記目前總分類類賬戶一般般根據(jù)國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)會(huì)計(jì)制度的的有關(guān)規(guī)定定設(shè)置。明明細(xì)分類賬賬戶，有的的是指根據(jù)據(jù)國(guó)家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制制度的有關(guān)關(guān)規(guī)定設(shè)置置，有的是是企業(yè)

29、自行行設(shè)置。一、總分類類賬戶與明明細(xì)分類賬賬戶的關(guān)系系（一）總分分類賬戶對(duì)對(duì)明細(xì)分類類賬戶具有有統(tǒng)馭控制制作用（二）明細(xì)細(xì)分類賬戶戶對(duì)總分類類賬戶具有有補(bǔ)充說明明作用（三）總分分類賬戶與與其所屬明明細(xì)分類賬賬戶在總金金額上應(yīng)當(dāng)當(dāng)相等二、總分類類賬戶與明明細(xì)分類賬賬戶的平行行登記所謂平行登登記，是指指對(duì)所發(fā)生生的每項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都都要以會(huì)計(jì)計(jì)憑證為依依據(jù)，一方方面要記入入有關(guān)總分分類賬戶，另另一方面也也要記入有有關(guān)總分類類賬戶所屬屬明細(xì)分類類賬戶的方方法。注：會(huì)計(jì)憑憑證指原始始憑證及記記賬憑證。（一）平行行登記的要要點(diǎn)如下：1.所依據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)憑證證相同。2.借貸方方向相同。3.所屬會(huì)會(huì)計(jì)期間相相同（

30、非時(shí)時(shí)間）。即即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生生后，必須須在記入總總分類賬戶戶進(jìn)行總括括登記的同同一會(huì)計(jì)期期間，在其其所屬明細(xì)細(xì)分類賬戶戶進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類登記記。4.記入總總分類賬戶戶的金額與與記入明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的合計(jì)金金額相等。（1）總分分類賬戶本本期發(fā)生額額=其所屬屬明細(xì)分類類賬戶本期期發(fā)生額合合計(jì)注：本期發(fā)發(fā)生額公式式可拆成兩兩個(gè)公式：總分類賬戶戶本期借方方發(fā)生額=其所屬明明細(xì)分類賬賬戶本期借借方發(fā)生額額合計(jì)總分類賬戶戶本期貸方方發(fā)生額=其所屬明明細(xì)分類賬賬戶本期貸貸方發(fā)生額額合計(jì)（2）總分分類賬戶期期初余額=其所屬明明細(xì)分類賬賬戶期初余余額合計(jì)（3）總分分類賬戶期期末余額=其所屬明明細(xì)分類賬賬戶期

31、末余余額合計(jì)【例7多多選題】平平行登記的的記賬原則則可以概括括為（ ）。A.方向相相同B.期間一一致C.繁簡(jiǎn)一一樣D.金額相相等答案AABD（二）下面面以“原材材料”賬戶戶和“應(yīng)付付賬款”賬賬戶為例，說說明總分類類賬戶與明明細(xì)分類賬賬戶的平行行登記?！纠?1】飛飛達(dá)公司22005年年7月1日日“原材料料”和“應(yīng)應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分分類賬戶及及其所屬明明細(xì)分類賬賬戶的有關(guān)關(guān)資料如下下：“原材料”總分類賬賬戶有借方方資金400000元元，其所屬屬明細(xì)分類類賬戶余額額如下：名稱重量單價(jià)金額額甲材料4400公斤斤600元2240000元乙材料2200公斤斤800元1160000元合計(jì) 400000元“應(yīng)付賬款款”總分類類賬戶有貸貸方余額3320000元，其所所屬明細(xì)分分類賬戶余余額如下：名稱 金額A公司2200000元B公司1120000元合計(jì) 3320000元該公司7月月份發(fā)生下下列經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)：（1）7月月2日，向向A公司購(gòu)購(gòu)入甲材料料400公公斤，單價(jià)價(jià)60元，價(jià)價(jià)款240000元；乙材料4400