試論我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

1、試論我國財務(wù)會計概念構(gòu)造的構(gòu)建一、財務(wù)會計概念構(gòu)造的歷史沿革及其作用所謂財務(wù)會計概念構(gòu)造，是指由互相關(guān)聯(lián)的目的和根本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目的和根本概念可用來引導首尾一貫的準那么?？v觀財務(wù)會計概念構(gòu)造形成的歷史，始于世紀年代提出的以會計假設(shè)為起點的會計研究，其奠定了財務(wù)會計概念構(gòu)造研究的基矗隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化開展，會計假設(shè)及以此為根底的原那么受到了全面挑戰(zhàn)。以會計假設(shè)為研究起點的財務(wù)會計概念構(gòu)造，其自身的缺點諸如缺乏首尾一貫的一致性以及其本身是一個簡單的抽象范疇，受到各方的口誅筆伐。伴隨年美國會計師協(xié)會“會計是一個信息系統(tǒng)的提出，以會計目的為研究起點的財務(wù)會計研究逐漸占據(jù)主導地位

2、，并最終成為世紀年代美國會計師協(xié)會制定財務(wù)會計概念構(gòu)造框架的主要目的。從此，以會計目的為研究起點，“目的假設(shè)準那么的財務(wù)會計概念構(gòu)造形式紛紛為各國效仿，為會計研究的開展，也為財務(wù)報告的改革提供了堅實的理論基矗財務(wù)會計概念構(gòu)造的誕生無疑為促進會計理論的完善起到了宏大的作用。其主要表如今以下兩個方面：財務(wù)會計概念構(gòu)造是會計理論的詳細表現(xiàn)形式。財務(wù)會計概念構(gòu)造是對占主導地位的會計理論觀點的高度總結(jié)，是對各種抽象的會計概念進展詳細的理論說明。財務(wù)會計概念構(gòu)造是標準會計理論的指南。理論來源于理論，并對理論起指導作用。從以“假設(shè)原那么準那么轉(zhuǎn)向“目的假設(shè)準那么的財務(wù)會計概念構(gòu)造形式，均產(chǎn)生于理論，并且是在

3、理論中不斷提煉，上升為理論。同時，它還可以評估并完善現(xiàn)有的準那么，并對制定新的準那么指明方向。二、我國財務(wù)會計概念構(gòu)造研究的現(xiàn)狀一財務(wù)會計概念構(gòu)造的產(chǎn)生、開展及其評價新中國成立后，我國會計開展經(jīng)歷了與其他國家不同的歷程。主要分為兩個階段：一是自年下半年起，我國就實行了分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度。這與當時的方案經(jīng)濟是相適應(yīng)的，但是對財務(wù)會計概念構(gòu)造的研究幾乎停滯。二是年實行改革開放后，我國經(jīng)濟開場向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌。會計也由實務(wù)會計制度到準那么根本準那么逐步與國際慣例接軌，其研究方向逐漸轉(zhuǎn)向財務(wù)會計概念構(gòu)造的研究。對此，分別提出了以下不同的觀點：同一論。該觀點認為，我國年會計改革推行

4、的根本會計準那么即為財務(wù)會計概念構(gòu)造。根本會計準那么只是對企業(yè)會計核算的根本前提，普遍適用的一般原那么，財務(wù)報表的要素、要素定義、內(nèi)容、分類、確認、計量、記錄、報告等方面做出原那么性的規(guī)定，相當于西方所提的財務(wù)會計概念框架。該種觀點在我國會計改革的初期是符合當時的社會經(jīng)濟環(huán)境的。但是，筆者認為，假如如今還將此種根本會計準那么認同為財務(wù)會計概念構(gòu)造，未必恰當，因為它會削弱會計準那么中根本概念體系的指導作用。財務(wù)會計概念構(gòu)造側(cè)重于理論性，而會計準那么的發(fā)布具有行政法規(guī)的性質(zhì)。把一個具有相對科學性、權(quán)威性的概念構(gòu)造置于帶有行政命令性質(zhì)的準那么之中，著實不妥。并存論。該觀點認為，應(yīng)在準那么根底上，再制

5、定一套財務(wù)會計概念構(gòu)造以指導準那么和會計實務(wù)。這對已有的準那么變動較少，似乎更容易讓人承受，但長此以往在準那么外另立一套財務(wù)會計概念構(gòu)造，有可能在會計概念的闡述上會重復，既不經(jīng)濟，也不能進步效率。替代論。即用財務(wù)會計概念構(gòu)造替代準那么根本準那么，用以指導詳細會計準那么和會計制度。其優(yōu)點顯而易見，與國際慣例接軌。但是其理論性太強，實務(wù)性不夠，會使一般的會計工作者望而卻步。二用財務(wù)會計概念構(gòu)造替代準那么根本準那么的必要性筆者贊同第三種觀點，原因有三：首先，用財務(wù)會計概念構(gòu)造代替根本會計準那么，不僅僅是名稱上的轉(zhuǎn)換，更多的是對重要理論問題充分闡述，以便在理論開展的根底上，對理論起指導作用。同時，詳細

6、會計準那么與會計制度并存，可以考慮到中國大多數(shù)的會計工作者文化層次較低的現(xiàn)狀，能兼顧他們的利益。其次，現(xiàn)行的根本會計準那么理論性、層次性不強，過于抽象。有些理論問題，如會計本質(zhì)、會計對象等并沒有做專章描繪。有些概念，在原有的準那么中理論說明還不夠，例如，第三章到第八章，其對要素確實認與計量標準，不是把握各類要素的共同特征并加以抽象概括，做出一種原那么性的規(guī)定，而是直接闡述各詳細工程確實認與計量標準。因此，應(yīng)另立財務(wù)會計概念構(gòu)造以替代根本會計準那么。最后，借鑒國外的做法，英、美都將概念構(gòu)造獨立于準那么予以公布。美國財務(wù)會計準那么委員會發(fā)布的?財務(wù)會計概念公告?也認為：“概念公告不像準那么公告，概

7、念框架不要求成為公認會計原那么，財務(wù)會計概念公告沒有建立描繪特定工程或事項的會計程序或披露實務(wù)，而這些是由財務(wù)會計準那么公揭露布的。并且，準那么由行政機構(gòu)發(fā)布，具有強迫性。作為概念構(gòu)造而言側(cè)重于理論性，指導詳細準那么和實務(wù)。三、建立我國財務(wù)會計概念構(gòu)造的設(shè)想一財務(wù)會計概念構(gòu)造的內(nèi)容借鑒西方已獲得的研究成果，結(jié)合我國國情，筆者認為，我國的財務(wù)會計概念構(gòu)造可以分為三個層次。第一層次：企業(yè)財務(wù)目的及環(huán)境、會計本質(zhì)、會計對象、會計假設(shè)企業(yè)財務(wù)目的及環(huán)境：會計信息為“決策制定和“政策制定而提供，即定位于“決策有用觀。受托責任學派反映的是所有者與經(jīng)營者之間的委托與受托關(guān)系。在知識經(jīng)濟條件下，產(chǎn)權(quán)主體多元化，會計目的不應(yīng)僅僅局限于“委托受托關(guān)系，要更多地考慮信息需求者的利益。結(jié)合我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境，可進一步細分為總目的和根本目的?？偰康氖蔷S護市場經(jīng)濟秩序、進步經(jīng)濟效益和利用會計信息加強宏觀經(jīng)濟管理。根本目的是為企業(yè)所有者和外部關(guān)系人強化經(jīng)營管理提供有用信息。根本目的為總目的效勞，而總目的是根本目的的落腳點和歸宿。會計本質(zhì)：本質(zhì)是某事物